32
к разряду роскоши - мощность двигателя выраженная в Л.С. умноженная на
региональную ставку и умноженная на повышающий коэффициент.
Следует отметить, что по региональным ставкам в России нет единства,
поэтому в каждой области показатели для расчета налогообложения на
роскошь разные. Повышающие же коэффициенты для роскоши следующие: 1,5
— на автомобили, выпущенные менее одного года назад, стоимостью 3-5 млн.
руб.; 1,3 — ТС той же стоимости, с момента выпуска которых прошло не более
двух лет; 1,1 — та же стоимость, но дата выпуска не более 3 лет. Имеется
список автомобилей, которые стоят от трех до пяти миллионов рублей и
подпадают под данные требования.
По транспортным средствам, переданным по доверенности до 29 июля
2002 года, налогоплательщиками признаются лица, получившие транспортные
средства по доверенности.
По транспортным средствам, переданным по доверенности начиная с 29
июля 2002 года и позднее, налогоплательщиками являются физические лица,
на которых зарегистрированы транспортные средства независимо от передачи
данных транспортных средств по доверенности другим лицам
1
Таким образом, из изложенного следует, что по решению вопроса об
уплате транспортного налога юридически значимым и подлежащим
доказыванию является факт регистрации транспортного средства.
Отсутствие сведений о регистрации препятствует принятию законного и
обоснованного решения по такому спору.
Так, Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Волгограду
обратилась в суд с иском к С.П. о взыскании налога и пени, ссылаясь на то,
законодательства ответчику были что И.Н. является собственником
транспортного средства КАМАЗ 5511, В соответствии с требованиями
1
Постановление Президиума Верховного суда Республики Башкортостан от 04.02.2015 г. по
делу № 44г-15\2015\ http://vs.bkr.sudrf.ru
33
налогового законодательства ему направлялось уведомление об уплате
транспортного налога за 2012 г., 2013 г., 2014 г., однако задолженность им
погашена не была.
Решением Волгоградского городского суда от 5 мая 2016 г. исковые
требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волгограду
удовлетворены.
Отменяя решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции
указал следующее.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате
налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный
законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате
налога является основанием для направления налоговым органом
налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно статье 357 Налогового кодекса РФ плательщиками
транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с
законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные
средства, признанные объектами налогообложения.
В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения признаются автомобили и другие транспортные средства,
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Следовательно, транспортные средства признаются объектами
обложения транспортным налогом в период их регистрации в порядке,
установленном законом.
При таких данных, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что
у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения исковых
требований ИФНС России по г. Волгограду в части взыскания с С.П.
34
транспортного налога и пени по транспортному налогу, так как снятие
автомобиля с регистрационного учета исключает обязанность его владельца
уплачивать транспортный налог по этому автомобилю
1
.
В то же время следует учитывать, что указанное правило уплаты
транспортного налога рассчитано на добросовестного налогоплательщика.
Если лицо, приобретя транспортное средство, умышленно не регистрирует его,
то он не может быть освобожден от обязанности по уплате транспортного
налога.
Указанная позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 29
октября 2014 г № 301-КГ-2926.
Поэтому, мне думается, что для однообразного понимания
возникновения обязанности у налогоплательщика обязанности по уплате
налога статью 357 НК РФ необходимо дополнить указанием на то, что
плательщиками транспортного налога являются также и лица, на которых не
было зарегистрировано транспортное средство, но в отношении которых
установлен факт уклонения от регистрации транспортного средства. В таком
случае транспортный налог уплачивается за весь период уклонения.
Однако, действующим законодательством предусмотрены и случае,
когда факт регистрации транспортного средства не порождает обязанность по
уплате транспортного налога, например когда транспортное средство
находится в розыске (п.2 ст. 358 НК РФ) или при его уничтожении, но только
при условии, что собственник транспортного средства не имел возможности
снять его с регистрационного учета.
Разновидностью транспортного налога является так называемый налог на
роскошь, который введён с начала 2014 года. Порядок его расчета определён в
статье 362 Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающей
повышающий коэффициент с учетом стоимости транспортного средства.
1
Апелляционное определение Верховного суда Республики Калмыкия от 1 июля 2014 г. по
делу № 33-449\14/ http://vs.kalm.sudrf.ru/
35
То есть можно сказать, что это не новый налог, а лишь повышенный
транспортный налог. Разница заключается в том, что для простых автомобилей
этот налог рассчитывается как: количество л.с. умноженное на региональную
ставку = сумма выплат за отчетный год, а для автомобиля, который относится
к разряду роскоши - мощность двигателя выраженная в Л.С. умноженная на
региональную ставку и умноженная на повышающий коэффициент.
Следует отметить, что по региональным ставкам в России нет единства,
поэтому в каждой области показатели для расчета налогообложения на
роскошь разные. Повышающие же коэффициенты для роскоши следующие: 1,5
— на автомобили, выпущенные менее одного года назад, стоимостью 3-5 млн.
руб.; 1,3 — ТС той же стоимости, с момента выпуска которых прошло не более
двух лет; 1,1 — та же стоимость, но дата выпуска не более 3 лет. Имеется
список автомобилей, которые стоят от трех до пяти миллионов рублей и
подпадают под данные требования.
2.3. Понятие и структурные элементы налога на имущество физических лиц
Еще один налог, на котором бы хотелось остановиться более подробно
это имущественный налог, в том числе налог на машиноместо, порядок уплаты
которого регламентирован главой 32 НК РФ.
Налог на имущество физических лиц является одним из главных налогов,
который ежегодно взыскивает достаточно большую часть налогов в местный
бюджет.
Налог на имущество физических лиц – это местный прямой налог.
Надо сказать, что налоговым законодательством данный налог стал
регламентироваться только с 1 января 2015 года, когда вступил в силу
Федеральный закон от 4.10.2014 г. № 284-ФЗ, добавивший в НК РФ главу № 32,
в связи с чем, утратил силу ранее действующий Закон РФ 1991 года «О налогах
на имущество физических лиц.
36
Налогоплательщики – физические лица, являющиеся собственниками
следующего имущества: жилого помещения (квартиры, комнаты), жилого дома,
гаража, машиноместо, недвижимого комплекса, объекта незавершенного
строительства, иных зданий, сооружений, помещений.
С 2017 года налогообложение недвижимости производится исходя из
кадастровой стоимости указанного имущества. Налоговые уведомления
направляются ФНС.
Во-первых, при правильном применении данного налога он может
исполнять роль не только одного из основных источников финансовых
ресурсов местного самоуправления, но и стать стимулом к повышению
качества выполняемых органами власти муниципального образования функций.
Во-вторых, его применение к лицам, занимающимся
предпринимательской деятельностью может быть не рациональным. В связи, с
чем данный аспект требуют более детального рассмотрения органами
муниципальной власти.
В-третьих, для обеспечения принципов законности и равноправия
необходимо, обеспечение физических лиц дополнительными правовыми
механизмами защиты их прав и интересов, которые будут учитывать их
финансовое положение.
По имущественному налогу если физическое лицо имеет в собственности
какие либо объекты недвижимости то он является плательщиками данного
налога, и обязан оплачивать его в соответствии с законодательством.
Кроме того, если у человека объект недвижимости находится не в полной
собственности, а частично, то есть в доле, то налог ему исчисляется конкретно
за его долю.
То есть, данный налог эффективен при правильном порядке учета и
расчета, так как он охватывает большую часть населения, которое стало
приобретать жилые и нежилые помещения в частную собственность, а
соответственно оплачивать налог.
37
Налог на имущество физических лиц в соответствии со статьями 12 и 399
НК РФ является доходной части местного бюджета, он устанавливается
налоговым кодеком, а так же муниципальными нормативно-правовыми актами.
Объектом налогообложения является любое недвижимое имущество
физического лица за исключением общего имущества многоквартирного дома.
Совокупность законов, регулирующих в РФ налогообложение имущества,
должен был быть принят в результате радикальной налоговой модернизации
конца 80-х – начала 90-х годов. Большая часть установленных тогда налогов на
собственность и имущество являлись новыми относительно своего содержания.
Налоги были ориентированы исключительно для развития в стране рыночной
экономики, а также соответствующих имущественных или собственнических
отношений. В период действия законодательства, которое осуществляло
контроль налогообложения имущества, в законы вносилось множество
исправлений, которые привели к тому, что расширилась сфера действия
налогообложения имущества, а также расчета базы налогообложения, в том
числе и перечня видов и форм имущества, подлежащих обложению налогом.
В РФ нет отдельного налога для обложения недвижимости,
характеризующего обложение главных форм недвижимого имущества – таких
видов недвижимости, как строений и земли (несмотря на это он упоминается
Налоговым кодексом РФ). Налогообложение земли указано как
самостоятельный земельный налог. Расчет сумму налогообложения строений
находится в ведении законов о налогах на имущество предприятий, а также
физических лиц. Такие законы предусматривают обложение налогом иных
видов имущества.
Во-первых, при правильном применении данного налога он может
исполнять роль не только одного из основных источников финансовых
ресурсов местного самоуправления, но и стать стимулом к повышению
качества выполняемых органами власти муниципального образования функций.
Во-вторых, его применение к лицам, занимающимся
предпринимательской деятельностью может быть не рациональным. В связи, с
38
чем данный аспект требуют более детального рассмотрения органами
муниципальной власти.
В-третьих, для обеспечения принципов законности и равноправия
необходимо, обеспечение физических лиц дополнительными правовыми
механизмами защиты их прав и интересов, которые будут учитывать их
финансовое положение.
Помимо места нахождения такого объекта налогообложения, как
имущество, налог зачисляется в доходную часть бюджета субъекта по месту
регистрации организации. Ряд предприятий, находящихся в одном субъекте,
владеют имуществом, которое зарегистрировано в другом субъекте. Именно
поэтому многие субъекты практически не получают никаких выплат от
имущества, зарегистрированного на их территории. Пытаясь решить данный
вопрос, 24.07.2002 органы власти внесли изменения в Закон. Согласно этим
изменениям налогообложение имущества предприятий, рассчитанное по
имуществу, включенному в состав Единой системы газоснабжения,
переводится в бюджеты субъектов РФ и по территории фактического
нахождения собственности.
В таких случаях имеется в виду сумма налогов, а также сборов, и иных
страховых взносов, в том числе пеней и штрафов. Те мне менее определены
условия относительно такой рассрочки, а также требования относительно лица,
которое в данный момент времени претендует на данную рассрочку.
Например, лицо должно:
‒ быть в состоянии погасить доначисление в пределах срока, который
дается для рассрочки;
‒ осуществлять деятельность от года и более, не находиться в на
состоянии банкротства, или реорганизации, а также ликвидации, отсутствие
обжалования решение ИФНС о доначислениях;
39
‒ указать получение банковской гарантии для обеспечения уплаты
указанных сумм (в том числе и требования к подобной гарантии в ст. 74.1 НК
РФ).
Для недопущения резкого роста налоговой нагрузки на физических лиц
было принято ряд законодательных мер:
1) Налоговые вычеты, основной целью введения которых было снизить
налоговую нагрузку по объектам жилой недвижимости.
Данная мера позволит существенно снизить налоговую нагрузку
навладельцев объектов жилого фонда.
По данным Федеральной службы государственной статистики, средней
размер однокомнатной квартиры в России в 2018 году составил 35,2
квадратных метра, двухкомнатной – 48,6 квадратных метра, трехкомнатной –
65,6 квадратных метров, четырехкомнатной и более - 105,6 квадратных метров,
следовательно, система налоговых вычетов позволит снизить налоговую
нагрузку владельцев квартир на 57, 41, 30 и 19 % соответственно.
2) Система понижающих коэффициентов, способствующая поэтапному
переходу к уплате полной суммы налога исходя из кадастровой стоимости
объекта. В результате за 2015 – 2018 гг. налог будет рассчитываться по
следующей формуле:
Н = Нал. база * ставку налога *K *n / 12
где К – значение понижающего коэффициента;
n – количество месяцев в налоговом периоде, в течение которых
налогоплательщик имел право собственности на объект налогообложения.
3) Налоговые льготы. Были сохранены все льготныt категории граждан,
ранее имеющих право на налоговые льготы по налогу на имущество
физических лиц, рассчитываемому по инвентаризационной стоимости.
Перечень лиц, имеющих право на налоговые льготы по налогу на имущество
физических лиц представлен в статье 407 Налогового Кодекса Российской
Федерации.
40
Существенным образом изменился порядок предоставления налоговых
льгот, они предоставляется в отношении одного объекта налогообложения
каждого вида по выбору налогоплательщика. Налоговая льгота не
предоставляется в отношении объектов, чья кадастровая стоимость превышает
триста миллионов рублей.
Так же как и транспортный налог, налог на имущество физических лиц не
может быть исчислен на несуществующий объект недвижимости.
Так, ИФНС России по Центральному округу г. Братска просила взыскать
с А. задолженность по налогу на имущество физических лиц, указывая, что А.
состоит на налоговом учете. За 2012 год ему начислен налог на имущество
физических лиц в сумме (данные изъяты), направлено налоговое уведомление.
В срок А. налог в указанном размере не уплатил.
Отказывая в части исковых требований, суды указали, что из содержания
справки БТИ установлено, что хозяйственное строение 1 по адресу: (адрес
изъят) было реконструировано и зарегистрировано право собственности на
хозяйственное строение 2 по адресу (адрес изъят), о чем выдано свидетельство
о праве собственности.
При постановке на учет нового объекта недвижимости старый объект не
был снят с учета, произошло "задвоение объекта" по состоянию на 01.01.2012.
По результатам обследования объектов недвижимости хозяйственное строение
по адресу: (адрес изъят), стр. 1 было снято с кадастрового учета (дата изъята).
Эти обстоятельства подтверждаются также актами о прекращении
существования объекта, составленными кадастровым инженером.
Таким образом, материалами дела подтверждено, что хозяйственного
строения по адресу: (адрес изъят), стр. 1 по состоянию на 01.01.2012 не
существовало, следовательно, налог на имущество физических лиц за 2012 год,
необоснованно начисленный налоговым органом на несуществующий объект
недвижимости, не мог быть взыскан
1
.
1
Апелляционное определение Иркутского областного суда от 21 мая 2015 г. по делу № 33-
4273\15\ http://oblsud.irk.sudrf.ru
41
Кроме того, необходимо отметить, что при переходе права собственности
на объект недвижимого имущества обязанность по уплате налога на это
имущество возникает не с даты заключения договора купли-продажи или
другой сделки, а с момента регистрации права собственности на данное
имущество.
Однако, судебная практика по данному вопросу является неоднозначной.
Так, Президиум Белгородского Областного суда от 29 апреля 2004 г не
согласился с доводами физического лица об отсутствии у него обязанности по
уплате налога на возведенный им жилой дом, поскольку он не введён в
эксплуатацию и на него не получено свидетельство о праве собственности,
указав, что по критериям строительной готовности дом можно считать
завершённым и пригодным для проживания.
Однако, прямо противоположную позицию занял Белгородский
областной суд, который взыскивая налог с прежнего собственника имущества,
указал на то, что доводы апеллянта о том, что часть недвижимого имущества
на основании мирового соглашения утвержденного Октябрьским районным
судом города Белгорода 29 октября 2008 года признана собственностью З.А.С.
и поэтому ответчик не является его собственником и соответственно
налогоплательщиком, неубедительны, поскольку исходя из смысла положений
пункта 2 статьи 8 ГК РФ (действовавшей до 01 марта 2013 года), а также
положений пункта 2 статьи 8.1, статьи 219 ГК РФ, право на имущество
подлежащее регистрации возникает и прекращается с момента внесения
соответствующей записи в государственный реестр.
В рамках рассмотрения дела не оспаривалось, что указанное спорное
имущество, несмотря на определение об утверждении мирового соглашения, до
настоящего времени зарегистрировано за ответчиком.