42
Таким образом, с учетом положений статьи 400 НК РФ, статьи 1 Закона
именно З. является плательщиком налога за вышеупомянутое недвижимое
имущество
1
.
Однако, мне думается, что наиболее правильным будет возможно
отказать налогоплательщику в защите его права только при наличии
доказательств его недобросовестного поведения (то есть умышленной не
регистрации объекта налогообложения).
Так же необходимо знать, что в силу ч. 7 ст. 408 НК РФ в отношении
имущества, перешедшего по наследству, налог исчисляется со дня открытия
наследства, то есть со дня смерти наследодателя.
Вызывают судебные споры и исчисление налога на объект
налогообложения, находящийся в совместной собственности супругов.
Так, А.Е.Л. обратилась в Ленинский районный суд г. Екатеринбурга к
Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.
Екатеринбурга с заявлением, в котором просила возложить на инспекцию
обязанность произвести перерасчет суммы налога на имущество физических
лиц, снизив сумму к уплате исходя из того, что квартиры, принадлежат на
праве общей совместной собственности ей и ее супругу.
Решением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 04.08.2014 в
удовлетворении заявления отказано.
Оставляя в силе решение суда первой инстанции, суд апелляционной
инстанции указал, что по налоговому законодательству налоговому органу для
осуществления своих полномочий не предоставлено право устанавливать
фактического собственника недвижимости, являющейся объектом
налогообложения. Исчисление налога на имущество физических лиц
производится ими на основании сведений, представляемых налоговому органу
ежегодно до 1 марта органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение
1
Апелляционное определение Белгородского областного суда от 19 марта 2015 г. № 33-
1395\2015\ http://oblsud.blg.sudrf.ru
43
государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию
прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами,
осуществляющими государственный технический учет.
Следовательно, для целей обложения указанным налогом институты,
понятия и термины гражданского, семейного законодательства Российской
Федерации, применяются в том значении, в каком они предусмотрены самим
Законом N 2003-1. А в соответствии с порядком, установленным Законом N
2003-1, обязанность по уплате налога в отношении имущества, признаваемого
объектом налогообложения, возникает у того лица, за которым данное
имущество зарегистрировано.
Спорные объекты недвижимости зарегистрированы за заявителем, а не
как право общей совместной собственности супругов. Какого-либо соглашения
об определении долей супругов заявитель не представил.
При таких обстоятельствах, суд обоснованно отказал заявителю в
удовлетворении требований о перерасчете налога на недвижимое имущество
исходя из режима его общей совместной собственности, поскольку на квартиры
зарегистрировано право частной собственности за заявителем, а, следовательно,
он является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц
1
.
Говоря о налоге на имущество физических лиц, нельзя не сказать о
нововведении, о так называемом налоге на недвижимость, который физические
лица обязаны уплачивать начиная с 2018 года по ставке 0,1 % от кадастровой
цены недвижимости. Переходной период будет длиться до 2020 года. До этого
срока субъекты могут самостоятельно определить порядок его уплаты по
одному из вариантов, на основании кадастровой или инвентаризационной
стоимости.
До введения данных изменений налог на недвижимость рассчитывался,
опираясь на инвентаризационную стоимость. Особенности такой оценки
заключается в том, что она включает лишь конструкцию строения, цену
1
Апелляционное определение Свердловского областного суда от 22 октября 2014 г. по делу
№ 33-14302\2014\ http://oblsud.svd.sudrf.ru
44
стройматериалов, год ввода здания в эксплуатацию. Поэтому получаемая при
расчете стоимость далека от рыночной.
Таким образом, размер налога 2018 года на недвижимость будет не
одинаковым для владельцев разного вида жилья. Поэтому за более дорогую
недвижимость придется платить больше.
Подводя итог можно сделать несколько выводов по налогу на имущество
физических лиц.
Во-первых, при правильном применении данного налога он может
исполнять роль не только одного из основных источников финансовых
ресурсов местного самоуправления, но и стать стимулом к повышению
качества выполняемых органами власти муниципального образования функций.
Во-вторых, его применение к лицам, занимающимся
предпринимательской деятельностью может быть не рациональным. В связи, с
чем данный аспект требуют более детального рассмотрения органами
муниципальной власти.
В-третьих, для обеспечения принципов законности и равноправия
необходимо, обеспечение физических лиц дополнительными правовыми
механизмами защиты их прав и интересов, которые будут учитывать их
финансовое положение.
2.4. Юридическая характеристика земельного налога
К местному налогу относится также и земельный налог, порядок уплаты
которого регулируется главой 31 НК РФ.
Данный налог обязаны платить физические лица, имеющие в
собственности либо на праве бессрочного и пожизненного пользования
земельные участки, признаваемые объектом налогообложения.
По общему правилу обязанность уплачивать земельный налог возникает
с момента регистрации за лицом указанного права на земельный участок и
45
прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на
соответствующий земельный участок.
Однако, судебная практика не всегда связывает наличие обязанности по
уплате земельного налога с записями в Росреестре.
Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем
Постановлении от 9 апреля 2013 года № 14363\12 указал на особенности
возникновения права на земельные участки под многоквартирными домами,
указав на то, что если такой участок сформирован до введения в действие
Жилищного кодекса РФ и проведен его кадастровый учет, то права
собственности на земельный участок у собственников жилых помещений
многоквартирного дома возникает в силу закона с 1 марта 2005 года. Если же
земельный участок сформирован после введения в действие Жилищного
кодекса РФ, то право общей долевой собственности на него возникает с
момента проведения государственного кадастрового учета вне зависимости от
его регистрации в Росреестре.
Однако, неоднозначна судебная практика при рассмотрении вопроса о
выплате налогового вычета при наследственных правоотношениях.
Некоторые суды исходят из того, что излишне уплаченная
налогоплательщикам сумма налога может быть возращена его наследникам,
поскольку является имуществом налогоплательщика и в случае его смерти
подлежит включению в наследственную массу, но при условии своевременной
подачи наследодателем заявления о возврате налога (например:
Апелляционное определение Челябинского областного суда от 12 03. 2015 года
по делу № 11-2606\2015).
Другие же суда считают, что наследник налогоплательщика не имеет
право на возврат налога, поскольку получение налогового вычета это личное
право налогоплательщика, которое не может быть передано по наследству (
Апелляционное определение Ульяновского областного суда от 8 .10.2013 г. по
делу № 33-3653\2013).
46
Мне думается, что наиболее правильным будет отнести налоговый вычет
к имуществу в виде переплаченной денежной суммы и может в силу ст. 128-
129 ГК РФ переходить по наследству.
Кроме того, говоря об имущественном налоговом вычете необходимо
помнить, что он предоставляется только один раз, что на мой взгляд не
отвечает его задачи стимулирования граждан на улучшении своих жилищных
условий. Было бы правильно предусмотреть возможность предоставление
повторного имущественного вычета при строительстве нового жилья или при
приобретении новой квартире в определенных случаях (например, увеличение
семьи в связи с рождением или усыновлением (взятии под опеку) детей), тем
более, что размер данного вычета в настоящее время является незначительным.
Некоторые суды также как к имущественному вычету применяют
положения статьи 78 НК РФ и к данным вычетам, применяя трехлетний срок
исковой давности за их обращением. Например, Астраханский областной суд
отказал в требовании налогоплательщика о возврате налога в связи с
предоставлением социального налогового вычета с указанием на то, что сумма
вычета это излишне уплаченная сумма налога, возврат которой возможен до
истечения трех лет после наступления права на его получение.
1
Другие суды,
напротив, придерживаются противоположного подхода. Например Верховный
суд Республики Татарстан удовлетворил заявления налогоплательщик при
следующих обстоятельствах.
В связи с этим, фактически помимо законодательно закрепленных
налогов физические лица платят налогообразные платежи, а также и налоги
на потребление. Это свидетельствует о взаимосвязи налогов юридических и
физических лиц в единой налоговой системе страны.
Однако, как уже отмечалось ранее, в системе налогообложения
физических лиц имеется проблема, которая заключается в отсутствии единой
1
Кассационное определение Астраханского областного суда от 9 ноября 2011 г. по делу №
33-3617\2011\Система Консультант плюс
47
систематизации налогов физических лиц. То есть налоги «разбросаны» по
разным главам НК РФ, отдельных нормативных актах.
В связи с этим, физическим лицам сложно разобраться в налоговых
платежах. Поэтому налогоплательщик не всегда сознательно нарушает
налоговое законодательство. Поэтому требуется постоянная работа над
совершенствованием налогового законодательства, что бы сделать его более
простым и понятным для налогоплательщика.
Думается, что было бы правильно пересмотреть структуру налогов и
других обязательных платежей, объединив ряд из них, имеющих идентичную
налоговую базу, в один обязательный платеж.
Кроме того, необходимо учитывать позицию Конституционного Суда РФ
о том, что земельный налог может быть взыскан при условии, что земельный
участок сформирован в соответствии с требованиями земельного
законодательства. Конституционный суд указал, что по земельному налогу
является кадастровая стоимость земельных участков, определяемая налоговым
органом на основании сведений, представленных органами кадастрового учета
и государственного реестра недвижимого имущества.
Кроме того, с 1 января 2018 года вступил в силу Федеральный закон «О
проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в
республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском
крае от 25.07.2017 г., в соответствии с которым экспериментально введено
взимание курортного сбора в указанных регионах.
То есть, указанный налог является региональным.
Это означает, что с 1 мая 2018 года все граждане России и иностранцы
при посещении указанных регионов будут платить до 50 руб. в сутки с
человека, а через год до 100 руб. Однако, регионы самостоятельно
устанавливают порядок и сроки исчисления курортного сбора.
Говоря о налогах на физических лиц, нельзя не упоминать о
предоставляемых государством налоговых вычетах, призванных служить
облегчением налогового бремени граждан.
48
Для граждан существуют имущественный, стандартные и социальные
налоговые вычеты.
Остановимся на имущественном налоговом вычете, как на наиболее
важном и спорном виде налогового вычета, имеющем существенное значение
для гражданско-правовых сделок.
В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп.1 п. 2 ст. 220 НК имущественный
налоговый вычет предоставляется при продаже имущества, доли в нем, доли в
уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору
участия в долевом строительстве. Он предоставляется в размере доходов,
полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых
домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач,
садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.
При этом, вместо получения имущественного налогового вычета
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2
п. 2 ст. 220 НК РФ).
Как следует из указанной нормы закона, имущественный вычет является
стимулирующим средством для покупки и строительства гражданами жилья.
Например, Бычков А.И в своей работе «Квартирный вопрос.
Приобретение, реализация и защита права собственности на квартиру»
определил имущественный налоговый вычет как предоставляемая
государством форма дополнительной материальной поддержки граждан в
случае приобретения ими в собственность жилья
1
.
Анищенко А.В. в своей работе «Налоговые вычеты по НДФЛ:
стандартные, имущественные и социальные» указал, что имущественный
налоговый вычет, применяемый при покупке жилья, может здорово помочь
1
Бычков А.И. Квартирный вопрос. Приобретение, реализация и защита права собственности
на квартиру, Инфотропик Медиа, 2016, 50с.
49
при его продаже. Он разъяснил, что по существующим правилам, если продажа
одной квартиры и оформление государственной регистрации права
собственности на другую квартиру произведены в одном налоговом периоде
(т.е. календарном году), то налогоплательщик имеет право на получение
одновременно имущественных вычетов, предусмотренных в пп. 1 и 3 п. 1 ст.
220 НК РФ, путем уменьшения суммы налогооблагаемого дохода, полученного
от продажи квартиры, на сумму имущественного вычета, предусмотренного
при приобретении квартиры.
1
По общему правилу налоговый вычет предоставляется в заявительном
порядке.
Это означает, что если налогоплательщик не подал декларацию на
налоговый вычет в связи с приобретением имущества, то сумма излишне
уплаченного налога ему не возвращается.
При этом, налогоплательщик может воспользоваться данным вычетом
только за налоговый период, в котором возникло право на вычет и за
последующие налоговые периоды. Исключение составляют лишь пенсионеры,
которым налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие
налоговые периоды.
Данное положение закреплено в Определении Верховного суда от 19
января 2011 г., которым разъяснено, что право на получение имущественного
налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
Налогового кодекса РФ, возникает в том налоговом периоде, в котором
соблюдены все условия, определенные названной статьей, или в последующие
налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес
расходы по приобретению недвижимого имущества.
2
Вместе с тем, в письмах Министерства Финансов РФ разъяснено, что в
случае отсутствия доходов, облагаемых по ставке 13% в налоговом периоде, в
1
Анищенко А.В. Налоговые вычеты по НДФЛ: стандартные, имущественные и социальные,
выпуск 18, Редакция "Российской газеты, 2016, 242с.
2
Определение Верховного Суда РФ от 19 января 2011 г № 53-В10-13
50
котором возникло право на налоговый вычет, он может быть предоставлен с
того налогового периода, в котором возникнут доходы, облагаемые указанным
налогом
1
.
Однако, следует помнить, что при использовании остатка налогового
вычета учитываются правила пункта 7 статьи 78 НК РФ об ограничении срока
обращения за остатком вычета тремя годами.
Примером может служить апелляционное определение Московского
городского суда.
Так, Л. обратилась в суд с заявлением к ИФНС России N 34 по г. Москве,
полагая нарушенным свое право на возврат излишне уплаченного налога на
доходы физических лиц за период с 2006 года по 2008 год, указав, что в связи
с приобретением ею с собственность земельного участка в 2006 году у нее
возникло право на имущественный налоговый вычет, для реализации которого
она своевременно подала заявление в налоговые органы. Однако о том, что
указанный имущественный налоговый вычет ей был предоставлен, она узнала
только в 2014 году. В результате налог за названный период времени был
уплачен ею в большем размере, поскольку не учитывал право на
имущественный налоговый вычет. В связи с образовавшейся переплатой по
данному виду налога заявитель обратилась в ИФНС России N 34 по г. Москве с
письменным обращением о возврате сумм переплаты, в чем ей было отказано
решением названного налогового органа от 15 мая 2014 года по мотивам
пропуска установленного ст. 78 Налоговым кодексом РФ трехлетнего срока
подачи заявления.
Решением Хорошевского районного суда г. Москвы от 28 августа 2014 в
удовлетворении заявления Л. об обязании налогового органа вернуть
переплату по налогу отказано.
1
Письмо Министерства Финансов РФ от 14 июня 2012 года № 03-04-05\9-732 и Письмо
Министерства Финансов РФ от 1 марта 2012 № 03-04-05\7-244
51
Оставляя в силе решение суда первой инстанции, суд апелляционной
инстанции указал, что земельный участок для индивидуального жилищного
строительства был приобретен заявителем в 2006 году, при этом свидетельство
о собственности на жилой дом, возведенный на данном земельном участке,
выдано только в 2007 году. С 2008 года по настоящее время заявитель в
установленном порядке не обращалась в налоговый орган с заявлением о
предоставлении суммы оставшегося налогового вычета или о его переносе на
другие налоговые периоды, а также с декларацией, содержащей указанное
заявление.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации заявитель как
налогоплательщик могла требовать получения имущественного налогового
вычета по доходам за 2008 год, и, если за данный год имущественный
налоговый вычет не был использован полностью, его остаток можно было
получить после подачи налоговой декларации за последующие годы.
В случае, если суммы налога уплачены налогоплательщиком без учета
его права на предоставленный ему имущественный налоговый вычет,
налогоплательщик по окончании налогового периода вправе обратиться в
налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) за возвратом суммы
налога на доходы физических лиц. При этом в соответствии с пунктом 7 статьи
78 Налогового кодекса РФ срок обращения за возвратом излишне уплаченного
в соответствующем году налога ограничен тремя годами.
Между тем, заявление о возврате переплаты по налогу на доходы
физических лиц подано Л. с нарушением установленного законом срока -
только в 2014 году.
При таком положении возврат налога на доходы физических лиц не мог
быть предоставлен ИФНС России N 34 по г. Москва в 2014 году Л. за 2008
год.
1
1
Апелляционное определение Московского городского суда от 14 января 2015 горда по делу
№ 33-441. https://www.mos-gorsud.ru/