52
январь 2015 года вклады физлиц в нём выросли с 45 млн рублей до 17 млрд.
РНКБ является уполномоченным банком по выплате гражданских и военных
пенсий в Крыму, а также по программе «Росвоенипотека»; за 2015 год банк
выдал ипотечных кредитов на сумму 705 миллионов рублей. По состоянию на
декабрь 2016 года, выдано 980 ипотечных кредитов на 2,18 млрд руб, из них 396
кредитов на 1,16 млрд рублей выдано клиентам — жителям других регионов
России.
В феврале 2016 года началась массовая эмиссия, а в мае были
представлены первые кредитные карты платежной системы «Мир». По данным
на июль 2017 года, банком было выдано более 100 тысяч кредитных карт
платежной системы «Мир» с общим лимитом на сумму 2,8 млрд рублей.
Банк участвует в двух крупных инфраструктурных проектах на территории
Крыма — финансирует строительство нового аэровокзального комплекса в
Симферополе и объектов генерации (Севастопольская ПГУ-ТЭС и
Симферопольская ПГУ-ТЭС). Лимит кредитной линии на реализацию первого
проекта составляет 13,98 млрд рублей, второго - 23,7 млрд рублей.
Значит, можно сделать вывод, что, несмотря на высокую степень
неопределенности во внешней среде, банк достаточно успешно планирует свою
деятельность, добивается положительных результатов.
2.2. Планирование аудиторских проверок и финансового контроля в РНКБ
Как показал анализ деятельности РНКБ, в банке применяются следующие
формы финансового контроля:
- предварительный контроль. Осуществляется на стадии составления,
рассмотрения и утверждения финансовых планов, смет, создания фондов
денежных средств, инвестиций программ и т.д. Его цель - предупредить
нарушения законов, поставить заслоны неэффективному использованию
ресурсов, снизить риски при финансовых операциях;
53
- текущий контроль. Проводится в процессе текущей финансово-
хозяйственной деятельности при открытии кредитов, организации расчетов,
использовании кассовых операций, начислении налоговых платежей;
- последующий контроль. Проводится после завершения отчетного
периода (квартала, года). Его цель - проверка выполнения заложенной
эффективности, целесообразности, правильности оформления и т.д.
По методике контроля используют:
- проверки. Касаются достаточно специфичных и конкретных вопросов
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Чаще всего это
связывается с расчетами и выплатой заработной платы персоналу, обоснованием
и размерами премиальных выплат, проверкой расчета и уплаты отдельных
налогов, правильностью выплаты командировочных расходов и др.
- обследования. Охватывают более широкие сферы деятельности банка.
Например, обследуются: материалы по обоснованности штатного расписания,
списочному и явочному составу сотрудников; состоянии учета и контроля за
выплатой по фонду социального страхования; своевременность и точность
выплат страховых сумм по пенсионному страхованию;
- анализ экономических показателей осуществляется на всех этапах
финансового контроля. Именно аналитические данные позволяют судить о
доходах и расходах банка. Методика анализа подразделений во многом зависит
от стоящих перед ним задач и определяется его предметом и содержанием;
- ревизии - комплексные и обширные мероприятия, охватывающие всю
финансово-хозяйственную деятельность за определенный период. Современная
ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по
документальной и фактической проверке законности, целесообразности роста
дебиторской задолженности и эффективности, совершенных в проверяемом
периоде хозяйственных и финансовых операций.
Внутренний финансовый контроль представляет собой организуемый
процесс проверки исполнения и обеспечения реализации всех управленческих
решений в области финансовой деятельности с целью реализации финансовой
54
стратегии и предупреждения кризисных ситуаций, приводящих к банкротству. В
Приложении 3 представлено положение о службе внутреннего контроля РНКБ.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
банка, общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия в
количестве трех человек сроком на один год.
В ходе возложенных на ревизионную комиссию функций, она может
привлекать экспертов из числа лиц, не занимающих какие-либо должности в
банке. Ответственность за действия привлеченных экспертов несет
Председатель ревизионной комиссии.
Ревизионная комиссия проверяет соблюдение банком законодательных и
других нормативных актов, регулирующих его деятельность, постановку
внутрибанковского контроля, законность совершенных банком операций
(сплошной или выборочной проверкой), состояние кассы и имущества.
Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности банка
осуществляется по итогам за год, а также во всякое время по инициативе Реви
зионной комиссии, по решению Общего собрания акционеров, Совета
директоров или требованию акционера (акционеров), владеющих в
совокупности не менее чем 10 % голосующих акций банка.
По требованию ревизионной комиссии банка, лица, занимающие
должности в органах управления банка, обязаны предоставить документы о
финансово-хозяйственной деятельности банка. Данные позиции прописаны в
Уставе банка.
Ревизионная комиссия обязана потребовать созыва внеочередного Общего
собрания акционеров, если возникла угроза интересам банка или его вкладчиков
или выявлены злоупотребления должностных лиц банка.
Члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться членами
Совета директоров, а также занимать иные должности в управлении банком.
Ревизионная комиссия банка проводит проверку финансово-
хозяйственной деятельности, по мере необходимости, но не реже одного раза в
55
год. Она ежегодно представляет общему собранию акционеров на утверждение
заключение по итогам проверки.
Президент банка обеспечивает предоставление в распоряжение
ревизионной комиссии всех необходимых материалов для проведения проверки.
Для проверки и подтверждения достоверности годовой финансовой
отчетности банк привлекает аудиторскую организацию, которая не связана
имущественными интересами с банком или его участниками (внешний аудит) и
соответствует требованиям федерального закона «Об аудиторской
деятельности».
Общее собрание акционеров утверждает аудиторскую фирму банка.
Размер оплаты услуг определяется советом директоров.
Аудиторская проверка банка планируется и осуществляется в
соответствии с законодательством Российской Федерации на основании
заключенного с аудиторской организацией договора.
По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности банка
ревизионная комиссия составляет заключение, в котором должна содержаться
такая информация:
1. Подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и
иных финансовых документах банка;
2. Информация о фактах нарушения установленных правовыми актами
Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления
финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при
осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
Итоги проверки финансово-хозяйственной деятельности банка Ревизионной
комиссией и аудиторское заключение предоставляются совету директоров,
который после их рассмотрения представляет материалы общему собранию
акционеров.
Аудиторское заключение представляется Центральному банку Российской
Федерации в установленном законодательством порядке.
56
Надзор и контроль за деятельностью банка осуществляется Центральным
банком Российской Федерации и другими органами, уполномоченными на
осуществление надзора и контроля законодательством Российской Федерации.
Банк осуществляет создание системы внутреннего контроля в
соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации.
Банк организовывает внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий
уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых
банком операций, уровню и сочетанию принимаемых рисков.
В систему органов внутреннего контроля включаются:
- органы управления (общее собрание акционеров, совет директоров банка,
правление, президент – председатель правления);
- ревизионная комиссия;
- главный бухгалтер (его заместители);
- руководители филиалов и их главные бухгалтера;
- служба управления рисками;
- структурные подразделения банка, осуществляющие внутренний
контроль в соответствии с полномочиями, включая: структурное подразделение
банка, осуществляющее внутренний аудит; структурное подразделение,
осуществляющее внутренний контроль; ответственный сотрудник и структурное
подразделение по противодействию (отмыванию) легализации доходов,
полученных преступным путем и финансированию терроризма; контроллер
профессионального участника рынка ценных бумаг и другие подразделения.
Порядок образования и полномочия органов внутреннего контроля
определяются уставом, нормативными документами Банка России, а также
внутренним нормативными документам банка.
В настоящее время Банк России продолжает позитивную практику
распространения рекомендаций, базирующихся на документах, разработанных
Базельским комитетом по банковскому надзору.
Вслед за Положением ЦБ РФ от 16.12.2003 № 242-П «Об организации
внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», во
57
многом основанном на рекомендациях Базельского комитета по банковскому
надзору «Система внутреннего контроля в банках: основы организации»
(сентябрь 1998 г) и «Внутренний аудит в банках и взаимоотношения надзорных
органов и аудиторов» (август 2001 г.), Банком России был выпущен ряд
документов, рассматривающих различные аспекты управления нефинансовыми
рисками (в частности, операционным, правовым, репутационным рисками). Для
банковского сообщества эти документы создают единый стандарт, на который
можно ориентироваться при совершенствовании внутрибанковской системы
контроля.
В то же время один из ключевых элементов, связанных с построением
системы внутреннего контроля, остается в отечественном банковском
регулировании в прежнем, не вполне четко регламентированном состоянии:
имеются ссылки на его отдельные аспекты; в ряде случаев отдельные
компоненты его встроены в функциональное «меню» иных сегментов системы
внутреннего контроля. Речь идет о функции комплаенс-контроля как
обособленном подразделении (или нескольких подразделениях),
осуществляющем контроль за управлением правовыми и репутационными
рисками.
Прежде всего необходимо дать некоторые комментарии касательно самого
термина комплаенс. В целом, с англ. комплаенс - соответствие каким-либо
требованиям или нормам, внешним и внутренним, управление рисками.
Комплаенс представляет собой соответствие каким-либо внутренним или
внешним требованиям или нормам. Под соответствием подразумевается часть
системы управления/контроля в организации, связанная с рисками
несоответствия, несоблюдения требований законодательства, нормативных
документов, правил и стандартов надзорных органов, отраслевых ассоциаций и
саморегулируемых организаций, кодексов поведения и т.д. Такие риски
несоответствия в конечном итоге могут проявляться в форме применения
юридических санкций или санкций регулирующих органов, финансовых или
58
репутационных потерь как результат несоответствия законам, общепринятым
правилам и стандартам.
В РНКБ как таковая служба комплаенс-контроля отсутствует, частично ее
функции распределены между службами внутреннего аудита, контроля и
управления рисками.
Служба управления рисками создается в соответствии с федеральными
законами, регулирующими банковскую деятельность, нормативными
документами Банка России, уставом и внутренними нормативными
документами банка.
Руководитель службы управления рисками назначается на должность на
основании приказа президента банка.
Структурное подразделение банка, осуществляющее внутренний аудит,
действует на основании законодательства Российской Федерации, устава,
положения о подразделении внутреннего аудита банка, утверждаемого советом
директоров и др.
Подразделение, осуществляющее внутренний аудит, независимо в своей
деятельности от других подразделений банка. Руководитель подразделения
внутреннего аудита подотчетен совету директоров. Ему не реже двух раз в год
предоставляет отчеты о выполнении планов проверок и не реже одного раза в
полгода – информацию о принятых мерах по выполнению рекомендаций и
устранению выявленных нарушений.
Структурному подразделению банка, осуществляющему внутренний
аудит, предоставляются полномочия на проведение проверок по всем
направлениям деятельности банка способами (методами), определяемыми
внутренними документами банка, включая проведение ревизий и проверок
финансово-хозяйственной деятельности, на оценку эффективности системы
внутреннего контроля в целом и другие полномочия.
Таким образом, финансовый контроль и аудит в РНКБ является
планируемым и организованным процессом. За выполнение этих функций
ответственны соответствующие подразделения, которые созданы на основании
59
внутренних документов РНКБ и в соответствии с требованиями действующего
законодательства.
2.3. Организация и проведение аудиторских проверок в РНКБ
Процесс организации и проведения аудиторской проверки в РНКБ
начинается с подготовительных работ. Поначалу (стандартно) происходит обмен
письмами: банк ставит задание аудитору, а тот выражает свое согласие на его
выполнение в письме-соглашени. При этом в ответном письме аудитор уточняет,
что является целью проведения аудита, каковы его (аудитора) права и
обязанности, объем аудита и т. д. Банк подписывает его и направляет экземпляр
аудитору.
Аудитор проводит небольшое исследование, изучает характер
деятельности организации, определяет объем предстоящей работы. Также он
решает, есть ли необходимость в привлечении сторонних специалистов,
рассчитывает стоимость и сроки выполнения работ. Все это указывается в
письме, отправляемом заказчику.
После подготовки происходит собственно заключение договора.
Приняв решение о проведении аудита, руководство банка вместе с
аудитором согласовывают все основные условия, на основании которых он
должен его проводиться, и отражают их в подписываемом договоре (п.3 МСА
210, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.11.2016 №207-н).
Положения, содержащиеся в договоре на оказание аудиторских услуг
Существенными условиями ДОАУ являются:
- предмет договора;
- цена и порядок расчетов.
Предметом договора выступает проведение аудита и сопутствующих ему
услуг, т. е. одна сторона поручает, а другая берет на себя обязанность оказать
аудиторские услуги. Также в состав предмета входит, за какой период
60
деятельности заказчика проводится аудит, вид аудита и сопутствующие ему
услуги.
Срок оказания услуги обычно не признается существенным условием.
Кроме того, в договоре указываются:
- права и обязанности сторон;
- условия оказания услуг;
- ответственность сторон.
К числу обязательных условий относится получение согласия руководства
на обеспечение аудитора:
- доступом ко всей информации, которая имеет значение для отчетности;
- дополнительной информацией, которую аудитор может запросить для
целей аудита;
- неограниченной возможностью информационного взаимодействия с
лицами внутри организации, от которых аудитор считает необходимым получить
аудиторские доказательства.
Аудитору может понадобиться помощь других аудиторов, в т. ч.
внутренних. Вопрос об их привлечении также решается в рамках
подписываемого договора.
Договор может предусматривать информирование о наличии риска
необнаружения каких-либо ошибок в документах по причине выборочности
применяемых аудитором процедур.
При желании сторон в договоре указываются цель, объем, порядок и
другие условия проведения аудита, нормативные акты, которыми
руководствуется аудитор, и т. д.
Часть перечисленной информации может быть приведена в
предварительных письмах, которые прикладываются к подписываемому
договору.
Права и обязанности сторон аудита четко прописаны в законе № 307-ФЗ.
В договоре можно продублировать основные положения.
61
Обязанностью заказчика является предоставление по запросу аудитора
условий, информации, документации. Аудитор, соответственно, должен
провести аудит и выразить экспертное мнение по поводу достоверности и
соответствия финансовой отчетности действующему законодательству.
Ст. 13 и 14 закона № 307-ФЗ, содержащие перечень прав и обязанностей
сторон, предусматривают открытость данного перечня, то есть возможность
предусмотреть дополнительные права и обязанности в самом договоре.
Что касается стоимости работ и порядка расчетов, должны быть четко
указаны:
- порядок определения стоимости (почасовая оплата или оказание услуг в
целом);
- размер аванса (предоплаты), если он есть;
- окончательная сумма договора;
- порядок оплаты (частями или единовременно, наличными деньгами или
безналичным переводом);
- срок, в течение которого происходит оплата.
Также оговаривается ответственность сторон отношений по проведению
аудита
Со стороны аудитора ответственность наступает:
- при нарушении сроков выполнения аудиторских услуг или
предоставления аудиторского заключения;
- разглашении сведений, являющихся коммерческой тайной;
- невыполнении или ненадлежащем исполнении своих обязанностей.
Ответственность выражается в виде возмещения нанесенного ущерба или
нарушения сроков.
За фальсификацию документов, предоставление заведомо ложного
аудиторского заключения предусмотрена уголовная ответственность.
Со стороны аудируемого лица ответственность может быть:
- при совершении действий, в результате которых аудитору был нанесен
имущественный или неимущественный ущерб;