62
- неоплате оказанных аудиторских услуг;
- невыполнении обязанностей, предусмотренных ДОАУ.
В самом договоре могут быть прописаны штрафные санкции за нарушение
его условий.
Другие условия договора на аудиторские услуги:
- цель оказания услуг;
- объем аудита;
- степень и форма ответственности аудируемого лица за состав
проверяемой аудитором документации;
- перечень документов, которые будут подготовлены в результате аудита и
переданы заказчику;
- указание на неизбежность необнаружения аудитором нарушений
отчетности, если таковые намеренно скрываются руководством организации;
- порядок признания услуги оказанной и др.
В договор может быть включен пункт о сохранении конфиденциальности
полученной информации.
При подписании договора стороны определяют порядок расторжения
договора в одностороннем порядке, порядок разрешения споров (путем
переговоров, переписки, обращения в суд).
Стороны согласуют вопрос о последствиях договора при наступлении
форс-мажорных ситуаций.
В договоре также прописываются реквизиты сторон и указывается число
экземпляров договора.
Договор может быть подписан для разового проведения аудита или на
долгосрочную перспективу.
Договор может состоять из несколько разделов. Содержание его
отдельных пунктов можно раскрыть на графиках, в планах, дополнительных
соглашениях и других документах, которые впоследствии будут прикладываться
к договору и считаться его неотъемлемой частью.
63
Согласно внутренней документации банка и данным, представленным на
официальном сайте, по итогам прошлого, 2016 года аудиторское заключение о
деятельности РНКБ готовила фирма ООО "Листик и Партнеры". Фирма провела
аудит годовой консолидированной финансовой отчетности банка из
консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 31
декабря 2016 года и консолидированных отчетов о совокупном доходе,
изменениях в собственном капитале и движении денежных средств за 2016 год,
а также примечаний к годовой консолидированной финансовой отчетности,
состоящих из краткого изложения основных положений учетной политики и
прочей пояснительной информации.
Аудит проводился в соответствии с Международными стандартами
аудита (МСА). Ответственность в соответствии с этими стандартами описана в
разделе "Ответственность аудитора за аудит годовой консолидированной
финансовой отчетности" аудиторского заключения.
Фирма является независимой по отношению к банку в соответствии с
Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодексом
профессиональной этики аудиторов, соответствующими Кодексу этики
профессиональных бухгалтеров, разработанному Советом по международным
стандартам этики для профессиональных бухгалтеров.
В соответствии со ст.42 Федерального закона от 02 декабря 1990 года
№395-І "О банках и банковской деятельности" в дополнение к аудиту годовой
консолидированной финансовой отчетности банка и его дочерних компаний за
2016 год была проведена проверка:
- выполнения банком, по состоянию на 01 января 2017 года обязательных
нормативов, установленных Банком России;
- соответствия внутреннего контроля и организации систем управления
рисками банка, требованиям, предъявляемым Банком России.
Проверка ограничивалась такими выбранными процедурами, как запросы,
анализ, изучение документов, сравнение утвержденных банком требований,
64
порядка и методик с требованиями, предъявляемыми Банком России, а также
пересчет и сравнение числовых показателей и иной информации.
65
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРИМЕРЕ РНКБ
3.1. Характеристика аудиторских проверок в РНКБ
Как было указано выше аудиторскую проверку деятельности банка по
итогам 2016 года проводила фирма ООО "Листик и Партнеры".
В результате проведенной проверки установлено, что в соответствии с
требованиями и рекомендациями Банка России по состоянию на 31 декабря 2016
года служба внутреннего аудита банка подчинена и подотчетна совету
директоров, подразделения управления рисками банка не были подчинены и не
были подотчетны подразделениям, принимающим соответствующие риски,
руководители службы внутреннего аудита и подразделения управления рисками
банка соответствуют квалификационным требованиям, установленным Банком
России.
Действующие по состоянию на 31 декабря 2016 года внутренние
документы Банка, устанавливающие методики выявления и управления
кредитными, операционными, рыночными, процентными, правовыми рисками,
рисками потери ликвидности и рисками потери деловой репутации,
осуществления стресс-тестирования утверждены уполномоченными органами
управления банка в соответствии с требованиями и рекомендациями Банка
России.
Так же установлено наличие в Банке по состоянию на 31 декабря 2016 года
системы отчетности по значимым для банка кредитным, операционным,
рыночным, процентным, правовым рискам, рискам потери ликвидности и
рискам потери деловой репутации, а также собственным средствам (капиталу)
банка.
Периодичность и последовательность отчетов, подготовленных
подразделениями управления рисками банка и службой внутреннего аудита
Банка в течение 2016 года по вопросам управления кредитными,
операционными, рыночными, процентными, правовыми рисками, рисками
66
потери ликвидности и рисками потери деловой репутации Банка,
соответствовали внутренним документам банка; указанные отчеты включали
результаты наблюдения подразделениями управления рисками банка и службой
внутреннего аудита банка в отношении оценки эффективности соответствующих
методик банка, а также рекомендации по их совершенствованию.
По состоянию на 31 декабря 2016 года к полномочиям Совета директоров
Банка и его исполнительных органов управления относится контроль
соблюдения банком установленных внутренними документами Банка
предельных значений рисков и достаточности собственных средств (капитала).
С целью осуществления контроля эффективности применяемых в банке
процедур управления рисками и последовательности их применения в течение
2016 года совет директоров банка и его исполнительные органы управления на
периодической основе обсуждали отчеты, подготовленные подразделениями
управления рисками банка и службой внутреннего аудита, рассматривали
предлагаемые меры по устранению недостатков.
По результатам аудиторской проверки видно, что, в 2015 году банк
приобрел три дочерних компании: ООО "ЦОР-Корпоративные решения" ООО
УК "Центр управления инвестициями" и ЗАО "Регистратор КРЦ" (с 05.04.2016
АО "КРЦ") и за 2015 год впервые составил консолидированную финансовую
отчетность. В конце ноября 2016 года Банк приобрёл ПАО "Крайинвестбанк".
Аудиторское заключение содержит в себе анализ экономической среды, в
которой банк осуществляет свою деятельность, характеристику принципов
составления консолидированной финансовой отчетности, принципов учетной
политики, анализ денежных средств и их эквивалентов, средств в других банках,
финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль
или убыток, финансовых активов, имеющихся в наличии для продаж, кредитов
клиентам.
Также представлена сравнительная характеристика за два года
финансовых активов, удерживаемых до погашения, долгосрочных активов,
предназначенных для продаж, основных средств и др.
67
В разделе – уставной капитал, в частности, указано, что все обыкновенные
акции банка имеют номинал 10 руб. за одну акцию. Регистрационный номер
выпуска 10101354В, регистрационный номер дополнительного выпуска
10101354В004D. Каждая акция предоставляет право одного голоса. Каждая
обыкновенная акция предоставляет акционеру – ее владельцу одинаковый объем
прав, предусмотренных законодательством Российской Федерации и Уставом
банка.
Акционеры – владельцы обыкновенных акций имеют право участвовать в
общем собрании акционеров с правом голоса (одна акция – один голос) по всем
вопросам его компетенции, а также имеют право на получение дивидендов, а в
случае ликвидации банка право на получение части его имущества. Конвертация
обыкновенных акций в облигации и иные ценные бумаги не допускается.
Акционеры банка помимо прав, указанных выше, обладают и другими правами,
предусмотренными законодательством Российской Федерации и Уставом Банка.
При анализе внутреннего контроля и аудита банка было определено, что
внутренний контроль осуществляется в целях обеспечения:
- эффективности и результативности финансово-хозяйственной
деятельности при совершении банковских операций и других сделок,
эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение
сохранности активов, управления банковскими рисками;
- достоверности, полноты, объективности и своевременности составления
и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности
(для внешних и внутренних пользователей), а также информационной
безопасности (защищенности интересов (целей) банка в информационной сфере,
представляющей собой совокупность информации, информационной
инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование,
распространение и использование информации, а также системы регулирования
возникающих при этом отношений);
68
- соблюдения нормативных правовых актов, стандартов
саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка
ценных бумаг), учредительных и внутренних документов банка;
- исключения вовлечения банка и участия его служащих в осуществлении
противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов,
полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также
своевременного представления в соответствии с законодательством Российской
Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России.
В отчете определено, что основные функции службы внутреннего аудита
включают:
- проверка и оценка эффективности системы внутреннего контроля в
целом, выполнение решений акционера(ов) Банка, Совета директоров Банка и
исполнительных органов Банка;
- проверка надежности функционирования системы внутреннего контроля
за использованием автоматизированных информационных систем, включая
контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного
доступа и/или использования, с учетом мер, принятых на случай нестандартных
и чрезвычайных ситуаций в соответствии с Планом действий, направленных на
обеспечение непрерывности деятельности и/или восстановление деятельности
Банка в случае возникновения нестандартных и чрезвычайных ситуаций;
- проверка и тестирование достоверности, полноты и своевременности
бухгалтерского учета и отчетности, а также надежности (включая достоверность,
полноту и своевременность) сбора и представления информации;
- проверка применяемых способов/методов, которые обеспечивают
сохранность имущества Банка;
- оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых
Банком операций и других сделок;
- проверка процессов и процедур внутреннего контроля в Банке, включая
проверку деятельности подразделения, осуществляющего функцию комплаенс -
контроля и подразделения по управлению банковскими рисками;
69
- проверка порядка организации и процесса функционирования системы
внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
- предоставление рекомендаций Совету директоров Банка,
исполнительным органам Банка, руководителям структурных подразделений
Банка по совершенствованию процессов деятельности и внутреннего контроля и
устранению выявленных нарушений и недостатков;
- своевременное информирование Совета директоров Банка, Президента
Банка обо всех выявленных нарушениях установленных Банком процедур.
Основные функции службы внутреннего контроля включают:
- выявление регуляторного риска;
- учет событий, связанных с регуляторным риском, определение
вероятности их возникновения и количественная оценка возможных
последствий;
- мониторинг регуляторного риска, в том числе анализ внедряемых Банком
новых банковских продуктов, услуг и планируемых методов их реализации на
предмет наличия регуляторного риска;
- направление в случае необходимости рекомендаций по управлению
регуляторным риском руководителям структурных подразделений Банка и
исполнительному органу;
- координация и участие в разработке комплекса мер, направленных на
снижение уровня регуляторного риска в Банке;
- мониторинг эффективности управления регуляторным риском;
- участие в разработке внутренних документов по управлению
регуляторным риском;
- информирование служащих Банка по вопросам, связанным с
управлением регуляторным риском;
- выявление конфликтов интересов в деятельности Банка и ее служащих,
участие в разработке внутренних документов, направленных на его
минимизацию;
70
- анализ показателей динамики жалоб (обращений, заявлений) клиентов и
анализ соблюдения Банком прав клиентов;
- анализ экономической целесообразности заключения Банком договоров
с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на оказание
услуг и (или) выполнение работ, обеспечивающих осуществление Банком
банковских операций (аутсорсинг);
- участие в разработке внутренних документов, направленных на
противодействие коммерческому подкупу и коррупции;
- участие в разработке внутренних документов и организации
мероприятий, направленных на соблюдение правил корпоративного поведения,
норм профессиональной этики;
- участие в рамках своей компетенции во взаимодействии Банка с
надзорными органами, саморегулируемыми организациями, ассоциациями и
участниками финансовых рынков.
Лица, осуществляющие функции руководителей службы управления
рисками, службы внутреннего контроля, службы внутреннего аудита Банка
соответствуют требованиям установленным Указанием ЦБ РФ от 1 апреля 2014
года № 3223-У «О требованиях к руководителям службы управления рисками,
службы внутреннего контроля, службы внутреннего аудита кредитной
организации» Система внутреннего контроля Банка соответствует
установленным Банком России требованиям, характеру и масштабу
совершаемых Банком операций, уровню и сочетанию принимаемых рисков.
В результате проверки были сделаны следующие выводы. Банк
поддерживает необходимую капитальную базу для покрытия рисков, присущих
его деятельности, и для развития бизнеса. Целью управления достаточностью
капитала является обеспечение способности банка выполнять цели по
стратегическому росту активов при безусловном соблюдении требований к
достаточности капитала в условиях обычного ведения бизнеса и в условиях
стресса.
71
Политика банка в области управления капиталом направлена на
обеспечение необходимого и достаточного уровня капитала для покрытия
принятых и потенциальных рисков. С этой целью разработаны внутренние
процедуры оценки достаточности капитала, включающие планирование
капитала исходя из установленной стратегии развития, ориентиров роста бизнеса
и результатов всесторонней текущей оценки рисков, стресс-тестирование
устойчивости банка по отношению к внутренним и внешним факторам рисков.
Основной целью процедур оценки является обеспечение достаточности капитала
для покрытия принятых рисков на постоянной основе.
Управление капиталом банка имеет следующие цели: соблюдение
требований к капиталу, установленных Центральным банком Российской
Федерации, и, в частности, требований системы страхования вкладов;
обеспечение способности банка функционировать в качестве непрерывно
действующего предприятия и поддержание капитальной базы на уровне не ниже
необходимого для обеспечения коэффициента достаточности капитала в
размере, устанавливаемом Банком России.
По состоянию на 01.01.2017 банк имеет отрицательное значение
показателя собственные средства, в соответствие с порядком расчета
консолидированных показателей, установленным нормативными документами
Банка России, по причине выполнения первых этапов плана финансового
оздоровления дочерней кредитной организации при участии РНКБ Банк (ПАО)
в качестве инвестора в предупреждении банкротства.
Начиная с 25 декабря 2015 года Государственная корпорация "Агентство
по страхованию вкладов" и с 22 ноября 2016 года совместно с Банком
(инвестором) осуществляют санацию в отношении Публичного акционерного
общества "Краснодарский краевой инвестиционный банк", целью которой
является улучшение качества активов, формирование надлежащих резервов на
возможные потери по проблемным активам, восстановление устойчивого
финансового положения Публичного акционерного общества "Краснодарский
краевой инвестиционный банк", и соблюдение Публичным акционерным