44
Далее внутренним аудитором проводится установление точности данных
синтетического и аналитического учета основных средств и их соответствия.
Данные аналитического учета основных средств должны соответствовать
оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Формирование регистров
бухгалтерского учета в ООО «МИГ» происходит автоматически в программе,
разработанной на основе 1С: Бухгалтерия.
Аудитор проверяет правильность показателей из Оборотно-сальдовой
ведомости путем подсчета сумм оборотов и сальдо по счетам 01 «Основные
средства» и 02 «Амортизация основных средств».
Рабочий документ аудитора (РД–3) по сверке данных аналитического и
синтетического учета ООО «МИГ» представлен в таблице 8.
Таблица 8
Сверка данных аналитического и синтетического учета основных
средств в ООО «МИГ» (РД–3)
Номер счета
Остатки на конец
периода по данным
аналитического
учета, руб.
Сальдо на конец
периода по данным
синтетического учета,
руб.
Отклонения
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
7
Счет 01
«Основные
средства»
100246907,44
Х
100246907,44
Х
0
Х
01.1
100246907,44
Х
100246907,44
Х
0
Х
Счет 02
«Амортизация
основных
средств»
Х
55 710
019,26
Х
55 710
019,26
Х
0
02.1
Х
55 710
019,26
Х
55 710
019,26
Х
0
[Источник: разработано автором по данным ООО «МИГ»]
В соответствии с Оборотно–сальдовыми ведомостями по счетам 01
«Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» ООО «МИГ» за
2018 г. тождество данных аналитического и синтетического учета установлено.
4. Осуществление проверки достоверности начисленной амортизации
основных средств.
45
В ходе данного этапа аудита в ООО «МИГ» организуется проверка
следующих элементов: следования положениям учетной политики предприятия
в отношении амортизации основных средств; осуществления расчета
ежемесячной суммы отчислений амортизации и своевременности и
достоверности их отражения в бухгалтерском учете.
После этого проводится проверка правильности определения нормы
амортизации основных средств в ООО «МИГ».
Сущность данного этапа состоит в осуществлении пересчета аудитором
установленных в момент ввода объекта в эксплуатацию норм. Результатом
проведения данного этапа аудитор делает вывод о соответствии методики
определения нормы амортизации положениям ПБУ 6/01 и учетной политике
ООО «МИГ».
Так, в соответствии с актом приемки–передачи основных средств по
форме № ОС–1, представленном в Приложении 3, 23.06.2018 г. был принят к
бухгалтерскому учету объект основных средств «Термопластавтомат DEMAG
D300–1190 NC III» первоначальной стоимостью 732400 руб. Срок полезного
использования составляет 5 лет (60 месяцев). Таким образом, норма
амортизации составит 1 / 60 * 100 = 1,666 %.
Осуществление арифметической проверки начисления амортизации
основных средств в ООО «МИГ» не выявило наличия счетных ошибок и
подтвердило правильность выбора нормы амортизации.
После проверки начисления амортизации проверяют правильность
определения сроков полезного использования. «Термопластавтомат DEMAG
D300–1190 NC III» относится к третьей амортизационной группе, для которой
установлен срок полезного использования свыше трех лет до пяти лет
включительно.
Приказом генерального директора ООО «МИГ» определен срок – пять
лет. В месяцах этот срок для третьей группы составляет 60 месяцев.
46
Выборочно осуществляется проверка правильности осуществления
арифметических расчетов амортизационных отчислений. Первоначальная
стоимость объекта «Термопластавтомат DEMAG D300–1190 NC III»
(Приложение 3) составила 732400 руб. Норма амортизации 1,666 % в месяц.
732400 руб. * 1,666 % = 12201,78 руб. – сумма ежемесячных
амортизационных отчислений.
По результатам проведенной проверки о правильности начисления
амортизации основных средств в ООО «МИГ» был заполнен рабочий документ
(РД–4) (таблица 9).
Таблица 9
Результаты проверки правильности начисления амортизации
основных средств (РД–4)
Объект основного
средства
Нарушение
Заключение аудитора
1
2
3
Метало–сварочная
пресс–формы
(инвентарный
номер 106214)
В первоначальную
стоимость не была
включена стоимость работ
по ее установки в сумме
947 руб.
В результате занижена
сумма начисленной
амортизации на сумму
80,5 руб.
Транспортное
средство «Газель»
(инвентарный
номер 105342)
Начисленная за
проверяемый период
амортизация по
безвозмездно полученному
автомобилю в сумме 10000
руб., не включена в состав
прочих доходов.
Нарушения требований
ПБУ 9/99 «Доходы
организации»
Контроллер BSC
250TRX
(инвентарный
номер 103546)
Отсутствует
–
Кондиционер для
базовой станции
Отсутствует
–
Базовая станция
Отсутствует
–
[Источник: разработано автором по данным ООО «МИГ»]
Как отмечалось ранее, в ООО «МИГ» в 2018 г. имелся случай
некорректного определения первоначальной стоимости, что привело к
47
занижению суммы амортизации отчислений, и, как следствие, искажению
налогооблагаемой прибыли.
5. Тестирование точности отображения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете ООО «МИГ».
По результатам проверки правильности отражения операций в ООО
«МИГ» составлен рабочий документ (РД–5) (таблица 10).
Таблица 10
Проверка правильности бухгалтерского учета основных средств в
ООО «МИГ» (РД–5)
Содержан
ие хоз.
операции
Основание
для
бухгалтерской
записи
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудитора
Отк
лон
ени
я
Дт
Кт
Сумма,
тыс. руб.
Дт
Кт
Сумма,
тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Поступили
на
предприяти
е основные
средства от
поставщик
ов
Акт приемки–
передачи
(Приложение 3)
08
60
1148235,
55
08
60
1148235,
55
–
Принимают
ся к учету
основные
средства
Акт приемки–
передачи
(Приложение 3)
01
.1
08
4336951,
67
01
.1
08
4336951,
67
–
Начислена
амортизаци
и
оборудова-
ния,
используем
ого в
основном
производст
ве
Ведомость
расчета
амортизации
20
02
15815895
,92
20
02
15815895
,92
–
Отражена
стоимость
материалов
,
использова
н-ных при
реконструк
-ции
основных
средств
Акт приемки–
передачи
отремонти–
рованных,
реконструи–
рованных,
модернизи–
рованных
объектов
08
.3
10
34125,45
08
.3
10
34125,45
–
48
Содержан
ие хоз.
операции
Основание
для
бухгалтерской
записи
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудитора
Отк
лон
ени
я
Дт
Кт
Сумма,
тыс. руб.
Дт
Кт
Сумма,
тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Увеличена
стоимость
основных
средств на
сумму
расходов
по
реконструк
-ции.
Акт приемки-
передачи
отремонти-
рованных,
реконструи-
рованных,
модернизи-
рованных
объектов
основных
средств
01
.1
08
.3
34125,45
01
.1
08
.3
34125,45
–
[Источник: разработано автором по данным ООО «МИГ»]
В результате проверки регистров бухгалтерского учета установлено, что
проводки по учету основных средств в ООО «МИГ» составляются в
соответствии с учетной политикой организации и нормативными документами.
6. Сверка данных бухгалтерского учета основных средств с данными
бухгалтерской отчетности.
Результаты сверки данных бухгалтерского учета основных средств с
данными бухгалтерской отчетности ООО «МИГ» оформлены с помощью
рабочего документа аудитора (РД–6) (таблица 11).
Таблица 11
Сверка данных синтетического учета с данными бухгалтерской
отчетности по учету основных средств ООО «МИГ» (РД–6)
№
форм
ы
Показатель
Сумма
, тыс.
руб.
Показател
ь
Сумма, руб.
Отклонени
я
1
2
3
4
5
6
1
Остаточная
стоимость
основных средств
на
начало года
45241
Дебетовый
остаток по
счету 01 –
Кредитовый
остаток по
счету 02
98677457,26 –
53436123,34 =
45241333,92
–
49
№
форм
ы
Показатель
Сумма
, тыс.
руб.
Показател
ь
Сумма, руб.
Отклонени
я
5
Первоначальная
стоимость
основных
средств на
начало года
98677
Дебетовый
остаток по
счету 01
98677457,26
–
1
Остаточная
стоимость
основных
средств на
конец года
44537
Дебетовый
остаток
по счету 01
–
Кредитовый
остаток
по счету 02
100246907,4
4 –
55710019,26
=
44536888,18
–
5
Первоначальна
я стоимость
основных
средств на
конец года
100247
Дебетовый
остаток
по счету 01
100246907,4
4
–
5
Амортизация
основных
средств
55710
Кредитовый
остаток
по счету 02
55710019,26
–
[Источник: разработано автором по данным ООО «МИГ»]
По результатам проведенного аудита разрабатываются рекомендации по
устранению ошибок в бухгалтерском учете основных средств.
Таким образом, общая сумма искажений бухгалтерской отчетности ООО
«МИГ» составляет: 947 руб. + 10000 руб. = 10947 руб.
Рассчитанный уровень существенности составил 1 451 тыс. руб. Исходя
из этого, найденные ошибки в системе бухгалтерского учета не являются
существенными, и не оказывают влияния на итоговые результаты аудиторской
проверки.
После завершения аудиторской проверки ООО «МИГ» можно сделать
вывод, что весь комплекс аудиторских процедур, определенных в плане аудита
был выполнен.
Аудитор проводит проверку и оценку исправлений, внесенных ООО
«МИГ» в данные бухгалтерского учета и отчетности.
50
С учетом внесенных исправлений (или выраженного клиентом несогласия
вносить исправления) аудитор формирует соответствующее мнение о типе
аудиторского заключения и составляет отчет руководству и аудиторское
заключение.
По окончании аудиторской проверки ООО «МИГ» можно
констатировать, что мероприятия, предусмотренные программой аудита,
выполнены в полном объеме.
Имеющаяся организация бухгалтерского (финансового) и системы
внутреннего контроля ООО «МИГ» позволяет выявить проблемы и
скорректировать деятельность организации до того, как эти проблемы
перерастут в кризис и окажут отрицательное влияние на экономическую
безопасность. Формирование полной и достоверной информации в целях ее
управления, способствует обеспечению экономической безопасности на уровне
хозяйствующего субъекта.
51
Глава 3. Основные направления развития аудиторской
деятельности на территории Российской Федерации
3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы аудита в
организации
Система внутреннего контроля в организации ООО «МИГ»
распространяется на все возникающие бизнес-процессы, начиная с
планирования деятельности и заканчивая составлением финансовой отчетности
ООО «МИГ».
Эффективность функционирования системы внутреннего контроля
напрямую зависит от наличия, качества и уровня утверждения регламентов
(правил, стандартов), которыми она руководствуется, а также от их точного
выполнения субъектами внутреннего контроля.
Подводя итог, отметим, что внутренний контроля на предприятии ООО
«МИГ» осуществляется на основе четкого взаимодействия всех подразделений
и служб организации, которого следует добиваться путем разработки комплекса
нормативных документов, регламентирующих контрольную деятельность
структурных подразделений и руководителя организации ООО «МИГ».
При подготовке решения о создании службы внутреннего контроля на
предприятии ООО «МИГ» возникали различные сложности, которые
руководство компании преодолело. Среди них были следующие:
отсутствие нормативной правовой базы и необходимых методических
материалов;
влияние отраслевых принципов управления экономикой и
показателей работы коммерческих организаций, сложившихся еще при
административно–командной системе управления;
привычная безнаказанность руководителей и специалистов
коммерческих организаций за допущенные ими нарушения;
52
необходимость подготовки в сжатые сроки кадрового потенциала,
также консультировать специалистов организации по ее составлению.
Выявленные недостатки существенно влияют на качество учета и
увеличивают риск формирования неверной отчетности, что, безусловно,
негативно сказывается на учетной работе предприятия. В этой связи состояние
учета основных средств ООО «МИГ» можно оценить как удовлетворительное.
В современных условиях на каждом предприятии необходимо постоянное
совершенствование бухгалтерского учета. Оно предназначено как для
облегчения работы бухгалтеров, так и для более правильного и точного ведения
учета. В целях совершенствования контроля и аудита в ООО «МИГ» можно
предложить ряд мероприятий.
Обоснование элемента научной новизны №1. Улучшение системы
внутреннего контроля.
Мероприятия по улучшению системы внутреннего контроля и аудита в
ООО «МИГ» будут рассмотрены в следующем параграфе магистерской
диссертации.
В целях совершенствования системы внутреннего контроля и системы
аудита рекомендуем ООО «МИГ» следующие мероприятия:
1. Улучшение системы внутреннего контроля. Для улучшения
внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно порекомендовать
создание программы внутрихозяйственного контроля учета текущих
обязательств. При этом в процессе контроля должен решаться комплекс
взаимосвязанных задач: установить достоверность сумм аналитического и
синтетического учета по счетам, отражающим текущие обязательства, на
основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные
в первичном документе, должны сопоставляться с данными регистров
аналитического и синтетического учета по анализируемому счету. Поэтому
53
предприятию рекомендуем улучшить внутрихозяйственный контроль с
помощью документального метода.
2. Ежеквартально проводить полную инвентаризацию текущих расчетов
и обязательств, поскольку своевременность и соблюдение порядка списания
просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют
правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Очень
важно соблюдать установленный порядок проведения инвентаризации расчетов
и не забыть некоторые нюансы документального оформления ее результатов, то
есть составлять акты сверки расчетов.
3. Необходимо производить анализ состава и структуры текущих
обязательств по конкретным контрагентам, а также по срокам образования
задолженности либо сроках их возможного погашения, что позволит
своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее
взысканию.
4. Ввести документооборот по учету текущих расчетов и обязательств, так
как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть
регулярными и оперативными.
5. Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности, не допустить преобладание дебиторской задолженности;
6.Создавать резерв по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным
долгам создается по дебиторской задолженности, возникшей в связи с
реализацией товаров, выполнением работ либо оказанием услуг. Не
включаются в состав резервов суммы предварительной оплаты, штрафным
санкциям, по договорам займа, по договорам уступки права требования;
7. Для улучшения учета расчетов по налогам и сборам необходимо
бухгалтеру составлять накопительную сводную ведомость для контроля за
полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый
отчетный период, а также составлять налоговый календарь.