44
каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по
статьям калькуляции.
Таблица 5
Фрагмент ведомости начисления амортизации
в ГУП РК «Крымгазсети» за январь 2019 г.
Содержание операции
Корреспонден
ция
счетов
Сумма,
руб.
Деб
ет
Кред
ит
Начислена амортизация подъемника
20
02/1
7352,23
Начислена амортизация АТС
26
02/1
11734,84
Начислена амортизация автомобиля «Газель»
20
02/1
5428,24
Начислена амортизация здания офиса
20
02/1
13246,33
Начислена амортизация основного средства,
сданного в аренду (погрузчик «РТМ-5»)
91/2
02/1
802,34
Как было указано выше, в январе 2019 г. был введен в эксплуатацию
компьютер. Срок полезного использования – 30 месяцев.
В таблице 6 представлен расчет нормы амортизации по компьютеру.
Таблица 6
Расчет нормы амортизационных отчислений по приобретенному
ГУП РК «Крымгазсети» основному средству в феврале 2019 г.
Показатель
Расчет
Годовая норма амортизационных отчислений
(Ао)
100% : 2,5 = 40 %;
60 000 руб. × 40 % = 24 000 руб.
Ежемесячная сумма Ао
24 000 руб. : 12 мес. = 2 000 руб.
В учете ГУП РК «Крымгазсети» были отражены амортизационные
отчисления по приобретенному компьютеру (Таблица 7).
Таблица 7
Порядок начисления амортизационных отчислений
в ГУП РК «Крымгазсети» по приобретенному компьютеру в 2019 г.
Год
Годовая норма
амортизации, руб.
Остаточная стоимость,
руб.
2019
24 000
36 000
Таким образом будут начисляться амортизационные отчисления по
приобретенному компьютеру до полного переноса его стоимости на стоимость
издержки. Рассчитанные суммы амортизационных отчислений в учете ГУП РК
«Крымгазсети» отражаются ежемесячной записью:
45
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02/1 «Амортизация основных средств».
ГУП РК «Крымгазсети» применяет типовую классификацию основных
средств по их видам, установленную Общероссийским классификатором
основных фондов.
Выбытие основных средств из ГУП РК «Крымгазсети» происходит
различными способами, в том числе:
продажа;
утрата эксплуатационных свойств;
безвозмездная передача сторонним организациям.
Самым распространенным способом выбытия основных средств
является продажа.
В июле 2019 г. ГУП РК «Крымгазсети» реализовало автомобиль «Газель».
Цена продажи по договору (с НДС 18%) 185 440 руб. Первоначальная стоимость
автомобиля – 207 625 руб., сумма начисленной амортизации – 53 475 руб.
Данная операция была отражена в учете ГУП РК «Крымгазсети»
следующим образом (Таблица 8).
Таблица 8
Фрагмент журнала хозяйственных операций ГУП РК «Крымгазсети»
по учету реализации основных средств в июле 2019 г.
Корреспонден
ция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Деб
ет
Кред
ит
01/4
01/1
207625
Списана первоначальная стоимость автомобиля
02/1
01/4
53475
Списана начисленная амортизация автомобиля
91/2
01/4
154150
Списана остаточная стоимость автомобиля
62/1
91/1
185440
Отражена выручка за продаваемый автомобиль
91/2
68/2
28287
Начислен НДС к уплате в бюджет
91/9
99
3003
Отражена прибыль от реализации автомобиля
В этом случае реализация автомобиля «Газель» производилась по
договорной цене. Для совершения сделки был оформлен акт о приеме-передаче
объекта основных средств ф. №ОС-1 с приложением договора купли-продажи.
46
Для определения непригодности основных средств, невозможности и
экономической нецелесообразности проведения их восстановительного
ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в
ГУП РК «Крымгазсети» создана постоянно действующая комиссия. В состав
комиссии входит начальник соответствующего структурного подразделения,
главный бухгалтер, а также материально ответственное лицо. Акты на списание
основного средства утверждает генеральный директор ГУП РК «Крымгазсети»,
после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные
карточки по выбывшим объектам основных средств ГУП РК «Крымгазсети»
согласно учетной политике хранятся в архиве в течение 5 лет.
ГУП РК «Крымгазсети» 16 февраля 2019 г. приняло решение о
списании подъемника, непригодного для дальнейшего использования.
Первоначальная стоимость подъемника – 126 300 руб.; сумма начисленной
амортизации за период эксплуатации – 121 040 руб. За разборку подьемника
рабочим начислена зарплата 1 620 руб.; отчисления в страховые фонды
составили 551 руб. Стоимость запасных частей и металлолома – 3 250 руб.
По факту списания основного средства был составлен акт по форме
№ОС-4, а в учете ГУП РК «Крымгазсети» данные операции были отражены
следующим образом (Таблица 9).
Таблица 9
Фрагмент журнала хозяйственных операций ГУП РК «Крымгазсети»
по учету списания объекта основного средства в феврале 2019 г.
Корреспонден
ция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Деб
ет
Кред
ит
01/4
01/1
126300
Списана первоначальная стоимость подъемника
02/1
01/4
121040
Списана начисленная амортизация
91/2
01/4
5260
Списана остаточная стоимость
91/2
70
1620
Начислена зарплата за демонтаж
91/2
69
551
Начислены пособия по социальному страхованию
10/8
91/1
3250
Оприходованы запасные части и металлолом
99
91/9
3630
Отражен финансовый результат ликвидации
47
В результате проведенной операции организация понесла убыток –
стоимость оприходованного лома не покрыла затрат на разборку.
Данные аналитического и синтетического учета поступления и
движения объектов основных средств ГУП РК «Крымгазсети» используются
для подготовки и проведения процедуры анализа производственной
эффективности их использования в целях формирования оптимальной
структуры активов и повышения общей экономической рентабельности.
Таким образом, при ведении учета основных средств помимо положений
учетной политики бухгалтерия ГУП РК «Крымгазсети» руководствуется ПБУ
6/01, «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств», а также положениями Налогового кодекса РФ. Все бухгалтерские
записи оформляются на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета
ГУП РК «Крымгазсети», в котором для ведения операций по учету основных
средств предусмотрены счета 01, 02, 07, 08.
2.3. Методика проведения анализа и аудита основных средств на
предприятии
Проведем анализ основных средств предприятия.
Активная часть основных средств ГУП РК «Крымгазсети» включает в
себя: оборудование, транспортные средства, производственный и
хозяйственный инвентарь. В пассивную часть основных средств ГУП РК
«Крымгазсети» включены: здания, сооружения, земельные участки. Проведем
анализ состава основных средств, используемых в ГУП РК «Крымгазсети», при
осуществлении организацией своей производственно-хозяйственной
деятельности (Таблицы 10, 11).
В анализируемом периоде в составе и структуре основных средств ГУП
РК «Крымгазсети» произошли следующие изменения. В 2019 г. общий объем
основных средств ГУП РК «Крымгазсети» увеличился на 397 655 тыс. руб. и.
составил 2 101 330 тыс. руб. Темп роста основных средств организации
48
составил 123,34%.
Как в 2018г., так и в 2019г. наибольший удельный вес в общем объёме
основных средств ГУП РК «Крымгазсети» приходится на машины и
оборудование (80,36% и 82,94% на начало и конец периода соответственно).
47
Таблица 10
Анализ состава основных средств в ГУП РК «Крымгазсети»
Группы основных
средств
Наличие, тыс.руб.
Изменение 2018/2017
Изменение 2019/2018
2017г.
2018г.
2019г.
Абсолютное,
тыс. руб.
Темп роста,
%
Абсолютное,
тыс. руб.
Темп
роста, %
Здания
199817
209066
214578
+9249
104,63
+5512
102,64
Сооружения
40615
39622
51306
-993
97,56
+11684
129,49
Машины и
оборудование
1325659
1368994
1742944
+43335
103,27
+373950
127,32
Транспортные
средства
45615
44208
48526
-1407
96,92
+4318
109,77
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
31564
32297
34476
+733
102,32
+2179
106,75
Другие виды ОС
280
300
312
+20
107,14
+12
104,00
Земельные участки
9188
9188
9188
-
100,00
-
100,00
Итого
1652738
1703675
2101330
+50937
103,082
397655
123,34
48
Таблица 11
Анализ структуры основных средств в ГУП РК «Крымгазсети»
Группы основных средств
Удельный вес, %
Отклонение
2017г.
2018г.
2019г.
2018/2017
2019/2018
Здания
12,09
12,27
10,21
+0,18
-2,06
Сооружения
2,46
2,33
2,44
-0,13
+0,11
Машины и оборудование
80,21
80,36
82,94
+0,15
+2,58
Транспортные средства
2,76
2,59
2,31
-0,17
-0,28
Производственный и хозяйственный инвентарь
1,91
1,89
1,64
-0,02
-0,25
Другие виды ОС
0,02
0,02
0,01
-
-0,01
Земельные участки
0,56
0,54
0,43
-0,02
-0,11
Итого
100
100
100
х
х
49
Если в 2018г. стоимость машин и оборудования составляла 1 368 994
тыс. руб., то в 2019г. показатель достиг уровня 1 742 944 тыс. руб. Темп роста
составил 127,32%. Стоимость зданий в 2019 г. возросла на 5 512 тыс. руб. и
стала составлять 214 578 тыс. руб. При этом удельный вес зданий в общем
объёме основных средств ГУП РК «Крымгазсети» снизился на 2,06% и стал
составлять 10,21%.
Если в 2018 г. стоимость сооружений составляла 39 622 тыс.руб., то к
2019г. увеличившись на 29,49%, стала составлять 51 306 тыс. руб. Удельный
вес сооружений в общем объёме основных средств в 2019г. увеличился на
0,11% и составил 2,44%.
Стоимость транспортных средств ГУП РК «Крымгазсети» в 2019г.
увеличилась на 4 318 тыс. руб. и достигла 48 526 тыс. руб. Темп роста составил
109,77%. При этом удельный вес транспортных средств в общем объёме основных
средств снизился на 0,28% и к концу 2019г. составил 2,31%.
В 2019г. стоимость производственного и хозяйственного инвентаря
также увеличилась на 6,75% и составила 34 476 тыс. руб. при уровне 2018г. – 32
297 тыс. руб. А вот удельный вес производственного и хозяйственного
инвентаря в общем объёме основных средств ГУП РК «Крымгазсети» снизился
на 0,25% и к концу 2019г. составил 1,64%Таким образом, увеличение
практически всех групп основных средств ГУП РК «Крымгазсети» говорит о
повышении эффективности деятельности организации.
Для проведения анализа движения основных средств составим таблицы
с исходными данными за 2017-2019 гг. (Таблицы 12-14).
Таблица 12
Анализ динамики основных средств в ГУП РК «Крымгазсети»
за 2017 г.
Показатели
Наличие на
начало года
Изменения за
период
Наличие на конец
года
Тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
Поступ
ило
Выбыл
о
Тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
1
2
3
4
5
6
7
Здания
193718
14,04
12811
12004
194525
12,33
Сооружения
21644
1,48
11818
9852
23610
1,50
50
51
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
7
Машины и
оборудование
990881
76,92
360717
74352
1277246
80,96
Транспортные
средства
43885
3,41
6746
5608
45023
2,85
Производственн
ый и хоз.
Инвентарь
30986
2,41
3009
3790
30205
1,92
Другие виды ОС
300
0,02
50
145
205
0,01
Земельные
участки
6729
0,52
-
-
6729
0,43
Итого
1288143
100
395151
105751
1577543
100
Составим аналогичную таблицу с исходными данными за 2019г.
(Таблица 13).
Таблица 13
Анализ динамики основных средств в ГУП РК «Крымгазсети» за
2018 г.
Показатели
Наличие на
начало года
Изменения за
период
Наличие на конец
года
Тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
Поступ
ило
Выбыл
о
Тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
Здания
194525
12,33
14573
32
209066
12,27
Сооружения
23610
1,50
16372
360
39622
2,33
Машины и
оборудование
1277246
80,96
101864
10116
1368994
80,36
Транспортные
средства
45023
2,85
1734
2549
44208
2,59
Производственн
ый и хоз.
Инвентарь
30205
1,92
2707
615
32297
1,89
Другие виды ОС
205
0,01
101
6
300
0,02
Земельные
участки
6729
0,43
2459
-
9188
0,54
Итого
1577543
100
139810
13678
1703675
100
Составим аналогичную таблицу с исходными данными за 2019г.
(Таблица 14).
Динамика поступления и выбытия основных средств ГУП РК
«Крымгазсети» представлены на рисунке 6.