52
Таблица 14
Анализ динамики основных средств в ГУП РК «Крымгазсети» за
2019г.
Показатели
Наличие на
начало года
Изменения за
период
Наличие на конец
года
Тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
Посту
-пило
Выбыл
о
Тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
Здания
209066
12,27
6939
1427
214578
10,21
Сооружения
39622
2,33
11698
14
51306
2,44
Машины и
оборудование
136899
4
80,36
39145
7
17507
174294
4
82,94
Транспортные
средства
44208
2,59
8577
4259
48526
2,31
Производственны
й и
хозяйственный
инвентарь
32297
1,89
3058
879
34476
1,64
Другие виды ОС
300
0,02
12
-
312
0,01
Земельные
участки
9188
0,54
-
-
9188
0,43
Итого
170367
5
100
42174
1
24086
210133
0
100
Проведем анализ движения основных средств ГУП РК «Крымгазсети».
Динамика коэффициентов движения основных средств в ГУП РК
«Крымгазсети» представлена на рисунке 7.
Рисунок 6. Динамика движения основных средств ГУП РК
395
140
422
106
14
24
0
50
100
150
200
250
300
350
400
450
2017 год 2018 год 2019 год
Поступило, млн. руб. Выбыло, млн. руб.
53
«Крымгазсети»
Рисунок 7. Динамика коэффициентов движения основных средств
в ГУП РК «Крымгазсети»
В 2018г. коэффициент поступления всех основных средств составлял
8,20 %, однако в 2019г. показатель увеличился на 11,87 п.п. и составил 20,07 %.
В 2018г. коэффициент обновления всех основных средств составлял 8,13 %, к
2019г. показатель увеличился на 10,83 п.п. и составил 18,96 %. Следует
отметить, что как в 2018г., так и в 2019г. коэффициенты поступления основных
средств ГУП РК «Крымгазсети» превышают коэффициенты обновления
основных средств, а это значит, что не все поступившие объекты основных
средств введены в эксплуатацию.
Коэффициент интенсивности обновления всех основных средств в
2019г. снизился по сравнению с 2017 г. на 4,07 п.п. и составил 5,71 %. При этом
коэффициенты интенсивности обновления активной части основных средств, а
также машин и оборудования так же снизили свои показатели почти в 2 раза.
Такая динамика коэффициентов говорит о значительном превышении
стоимости введенных основных средств над стоимостью выбывших основных
средств.
25.05
20.1
26.76
8.21
18.16
8.2
8.13
9.78
1
7.99
20.07
18.96
5.71
1.41
23.34
0
5
10
15
20
25
30
Коэффициент
поступления
Коэффициент
обновления
Коэффициент
интенсивности
обновления
Коэффициент выбытия Коэффициент
прироста
2017 год 2018 год 2019 год
54
Коэффициент выбытия всех основных средств в 2018г. составлял 1,00 %,
к 2019г. он увеличился на 0,41 п.п. и достиг уровня 1,41.
Коэффициент прироста всех основных средств в 2018г. составлял 7,99
%, к 2019 г. он увеличился на 15,35 п.п. и составил 23,34 %.
Коэффициенты выбытия и интенсивности обновления основных средств
ГУП РК «Крымгазсети» значительно ниже уровня коэффициентов поступления,
обновления и прироста основных средств по всем группам. А это говорит о
том, что обновление основных средств осуществляется не за счет замены
изношенных объектов основных средств, а за счет приобретения новых средств
или их строительства.
Проведем анализ технического состояния основных средств в ГУП РК
«Крымгазсети» за 2018–2019г.
Первоначальная стоимость всех основных средств ГУП РК
«Крымгазсети» увеличилась на 397 655 тыс. руб. и к концу 2019г. составила 2
101 330 тыс. руб. Темп роста первоначальной стоимости всех основных средств
составил 123,34%.
При этом первоначальная стоимость активной части основных средств
ГУП РК «Крымгазсети» увеличилась лишь на 5 901 тыс. руб. и к 2019г.
достигла уровня 1 451 400 тыс. руб. Темп роста первоначальной стоимости
активной части основных средств составил 100,41%.
Если в 2018г. первоначальная стоимость машин и оборудования
составляла 1 368 994 тыс. руб., то к 2019г. показатель увеличился на 27,32% и
составил 1 742 944 тыс. руб.
Остаточная стоимость основных средств ГУП РК «Крымгазсети»
увеличилась почти в полтора раза, как в целом, так и по отдельным группам,
при этом темп роста остаточной стоимости основных средств опережает темп
роста первоначальной стоимости, что связано с введением в эксплуатацию
новых объектов основных средств.
Коэффициент годности всех основных средств ГУП РК «Крымгазсети» в
2019г. увеличился на 4,62 п.п., и достиг уровня 43,85 %. Если в 2018г.
55
коэффициент годности активной части основных средств составлял 34,02%, то
в 2019г. показатель значительно увеличился (на 16,46 п.п.) и составил 50,48%.
Коэффициент износа всех основных средств ГУП РК «Крымгазсети» в
2018г. составлял 60,77%, но к 2019г. показатель снизился на 4,62 п.п.
Коэффициент износа активной части основных средств в 2019г. снизился на
16,46 п.п. и составил 49,52%.
Так как темп роста коэффициентов годности основных средств по всем
группам значительно опережает темп роста коэффициентов износа основных
средств ГУП РК «Крымгазсети», то на конец периода наблюдается
существенное улучшение технического состояния основных средств, что
является положительной тенденцией.
Проведем анализ показателей эффективности использования основных
средств.
В 2019г. выручка составила 3 518 938 тыс. руб., это на 720 342 тыс. руб.
больше чем в 2018г. Темп роста выручки составил 125,7%.
При этом прибыль от продаж в 2018г. составляла 498 537 тыс. руб., к
2019г. снизилась на 10% и в 2019г. достигла уровня 448 705 тыс. руб.
В то же время чистая прибыль ГУП РК «Крымгазсети» в 2018г.
составляла 204812 тыс. руб., а к 2019г. увеличилась на 2 478 тыс. руб. Темп
роста чистой прибыли составил 101,2%.
Если в 2018г. себестоимость продаж составляла 2 287 029 тыс. руб., то в
2019г. показатель увеличился на 33,58% и составил 3 054 898 тыс. руб.
На протяжении отчетного периода в среднегодовой стоимости основных
средств ГУП РК «Крымгазсети» отмечена положительная динамика.
Показатель увеличился на 261 744 тыс. руб. и к 2019г. достиг уровня 1 902 353
тыс. руб. Темп роста среднегодовой стоимости основных средств составил
115,95%.
Среднегодовая стоимость активной части основных средств также
увеличилась на 236 138 тыс. руб. и составила 1 635 125 тыс. руб. Темп прироста
среднегодовой стоимости активной части основных средств составил 16,88%.
56
При этом в 2018г. среднегодовая стоимость машин и оборудования
составляла 1 323 120 тыс. руб., а в 2019г. увеличилась на 17,58% и стала
составлять 1 555 669 тыс. руб.
Как в 2018г. так и в 2019г. наибольший удельный вес в общем объёме
основных средств ГУП РК «Крымгазсети» приходится на активную часть
основных средств (85,27% и 85,95% на начало и конец периода
соответственно). Темп роста удельного веса активной части составил 100,8%.
При этом наибольший удельный вес в активной части основных средств
на протяжении всего отчетного периода приходится на долю машин и
оборудования. В 2018г. показатель составлял 94,58%, а в 2019г. – уже 95,14%.
Прирост составил 0,59%.
Фондорентабельность на протяжении анализируемого периода
снизилась на 6,8%. Если в 2018г. на 1 руб. прибыли от продаж приходилось
30,39 коп. стоимости основных средств, то в 2019г. на 1 руб. прибыли от
продаж приходится 23,59 коп. стоимости основных средств.
Рисунок 8. Динамика фондорентабельности в ГУП РК «Крымгазсети»
Общий уровень фондоотдачи в 2018г. составлял 1,7058 руб./руб., а в 2019г.
составил 1,8498 руб./руб. Темп роста общей фондоотдачи составил 108,44%. При
0.03 0.03
0.02
0
0.005
0.01
0.015
0.02
0.025
0.03
0.035
2017 год 2018 год 2019 год
57
этом фондоотдача активной части основных средств в 2018г. составляла 2,0004
руб./руб., но в 2019г. увеличилась на 7,58% и составила 2,1521 руб./руб. Если
на начало периода фондоотдача машин и оборудования составляла 2,1151
руб./руб., то к концу 2019г. показатель стал составлять 2,2620 руб./руб. Прирост
составил 6,95%.
Изменение фондоотдачи основных средств ГУП РК «Крымгазсети»
представлено на рисунке 9.
Рисунок 9. Динамика фондоотдачи в ГУП РК «Крымгазсети»
Общий уровень фондоемкости в 2018г. составлял 0,5862 руб./руб., а в 2019г.
показатель снизился на 7,78% и составил 0,5406 руб./руб. При этом фондоемкость
активной части основных средств в 2018г. составляла 0,4999 руб./руб., но в
2019г. снизилась на 7,04% и составила 0,4647 руб./руб.
Если в 2018г. фондоемкость машин и оборудования составляла 0,4728
руб./руб., то к концу 2019г. показатель стал составлять 0,4421 руб./руб.
Снижение составило 6,49%. Графически динамика фондоемкости ГУП РК
«Крымгазсети» представлена на рисунке 10. Таким образом, несмотря на
повышающийся уровень фондоотдачи по всем группам основных средств,
0
0.0005
0.001
0.0015
0.002
0.0025
0.003
2017 год 2018 год 2019 год
Фондоотдача ОС, руб. Фондоотдача активной части ОС, руб.
58
уровни фондорентабельности и фондоемкости снизились, что свидетельствует
о снижении уровня эффективности использования основных средств ГУП РК
«Крымгазсети».
Рисунок 10. Динамика фондоемкости в ГУП РК «Крымгазсети»
Фондорентабельность в 2019 г. снизилась на 6,8%. Чтобы определить,
как фондорентабельность изменился за счёт изменения фондоотдачи и
рентабельности продаж, воспользуемся методом абсолютных разниц (Таблица
15).
Таблица 15
Факторный анализ фондорентабельности основных средств
ГУП РК «Крымгазсети»
Фактор
Расчет уровня влияния
Влияние на
фондорентабельность,
%
алгоритм
расчет
Изменение
фондоотдачи
ΔФО ×
Rпр.(2019г.)
0,144 × 17,81
+ 2,5
Изменение
рентабельности
продаж
ФО(2018г.) ×
Δ Rпр.
1,8498 × (-
5,06)
- 9,3
Итого
-
+ 2,5 – 9,3
- 6,8
0
0.0001
0.0002
0.0003
0.0004
0.0005
0.0006
0.0007
2017 год 2018 год 2019 год
Фондоемкость ОС, руб. Фондоемкость активной части ОС, руб.
59
Снижение рентабельности продаж на 5,06% повлекло снижение
фондорентабельности 9,3%, при этом увеличение уровня фондоотдачи привело
к росту фондорентабельности на 2,5%
Таким образом, решающее отрицательное влияние на снижение уровня
фондорентабельности на 6,8% оказало снижение рентабельности продаж.
Результаты проведенного экономического анализа показали, что
стоимость основных средств ГУП РК «Крымгазсети» в 2019г. общий объем
основных средств увеличился на 23,34%, что вызвано, главным образом,
ростом стоимости складского оборудования. Как на начало, так и на конец
периода наибольший удельный вес в общем объёме основных средств ГУП РК
«Крымгазсети» приходится на складское оборудование. В ГУП РК
«Крымгазсети» наблюдается значительная степень износа основных средств,
которая по итогам 2018г. достигла 60,77%, однако высокий темп технического
перевооружения организации повлек снижение степени износа, к 2019 г. износ
составил 56,15%. Как показали результаты проведенных расчетов, уровень
фондоотдачи увеличился по всем группам основных средств на 8,44%, а это
является важнейшим показателем, характеризующим экономическую
эффективность деятельности организации.
Таким образом, в ГУП РК «Крымгазсети» основные средства
используются достаточно эффективно.
В ходе аудита основных средств ГУП РК «Крымгазсети» нами были
использованы процедуры, запланированные в программе аудита, в целях
формирования выводов о правильности, полноте и реальности отражения в
отчетности основных средств. Сбор аудиторских доказательств производился в
соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД
7/2011) «Аудиторские доказательства».
На первом этапе была проведена проверка правильности формирования
первичных документов при поступлении основных средств.
Представим выборочные результаты аудита по проверке поступления
примера в ноябре 2019 г.
60
Источниками информации для проверки явились: товарная накладная №
121 от 21.11.2019, счет-фактура № 121 от 21.11.2019, Акт о приеме-передаче
основных средств № 1 от 21.11.2019.
Результаты проверки оформлены в рабочем документе аудитора в виде
сличительной таблице 16.
Таблица 16
Проверка оформления первичных документов
Реквизиты
документа
Характер
выявленного
нарушения,
мнение
аудитора
Характер
выявленного
нарушения,
мнение
организации
Итог
Товарная
накладная
№ 121 от
21.11.2019
Не указан
номер
договора
поставщика,
нет
расшифровки
подписи
грузополучате
ля,
отсутствует
дата
получения
основного
средства
С 1 января 2013
г. формы
первичных
учетных
документов,
содержащиеся в
альбомах
унифицированны
х форм первичной
учетной
документации, не
являются
обязательными к
применению.
Организация
может
разработать
собственную
форму первичной
документации
При разработке следует
учитывать, что первичный
учетный документ обязательно
должен содержать реквизиты,
перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона
№ 402-ФЗ: наименование и дата
составления документа;
наименование экономического
субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной
жизни; величина натурального и
(или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни
с указанием единицы измерения;
подписи, фамилии (с
инициалами), а также должности
лиц, совершивших сделку,
операцию, и ответственных за ее
оформление, либо лиц,
ответственных за оформление
свершившегося события.
Вывод: Отказ в вычете входного
НДС Отказ принятия расходов для
уменьшения налогооблагаемой
базы
Счет-
фактура
№22 от
21.11.2019
Не указан
номер
договора
поставщика
Не указан номер
договора
поставщика
Внести номер договора в счет-
фактуру
Акт о
приеме-
передаче
основных
средств № 1
от 21.11.
2019
В шапке
документа не
указана
организация-
сдатчик, не
заполнен
реквизит
ОКПО
В шапке
документа не
указана
организация-
сдатчик, не
заполнен
реквизит
ОКПО
Нарушение правил заполнения
первичных документов
бухгалтерского учета
61
Отметим, что к основным средствам отнесены активы со сроком
полезного использования более 12 месяцев, стоимостью на дату принятия к
бухгалтерскому учету не менее 40 тыс. руб. за единицу. Бухгалтерией ГУП РК
«Крымгазсети» не выполнено данное условие.
На втором этапе проведена проверка правильности отнесения
имущества к основным средствам.
В ходе аудиторской проверки было установлено, что приобретенный в
июле 2019 г. монитор «Samsung» был принят к учету в составе материальных
запасов на счете 10 «Материалы» по стоимости приобретения 62 711,87 руб.
Поскольку данный объект соответствует условиям, перечисленным в п. 4
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного
использования от 2 до 3 лет и стоимостью более 40 тыс. руб. Поэтому его
следовало принять к учету в составе основных средств на счете 01 «Основные
средства».
Приняв срок эксплуатации в 2,5 года, амортизационные отчисления в
месяц составили бы: 62 711,87 * 40 % : 12 = 2 090,40 руб. ГУП РК
«Крымгазсети» было вправе учесть в составе расходов амортизацию,
начисленную с августа по декабрь 2019 г. в сумме 10 451,98 руб. Указанная
сумма амортизации является расходом по обычным видам деятельности и
отражается в данном случае по дебету счете 26 «Общехозяйственные расходы»
в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».
Таким образом, предприятие, не списав сумму амортизации на расходы,
не воспользовалось правом уменьшения налогооблагаемой прибыли на
10 451,98 руб., а значит, уплатило за третий квартал излишний налог на
прибыль (20% от 10 451,98 руб.) в сумме 2 090,40 руб.
С учетом положений п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ представим
алгоритм исправления ошибок (искажений), относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в виде схемы (см. рисунок 11).