43
Таблица 2.11. Анализ состояния запасов ОАО «Завод ЖБИ»
Материальные
оборотные средства
2014г.
2015г.
2016г.
изменение за период (+,-)
тыс.
руб.
в %
к итогу
тыс.
руб.
в %
к итогу
тыс.
руб.
в %
к итогу
2014-2015гг.
2015-2016гг.
тыс.
руб.
темп
прироста,
%
тыс.
руб.
темп
прироста,
%
Запасы, всего
в том числе:
9819
100
19575
100
19037
100
9756
99,36
-538
-2,75
Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
6148
62,61
9731
49,7
13067
68,64
1268
35,83
3336
34,28
Готовая продукция и товары для
перепродажи
3465
35,3
9737
49,8
5961
31,32
6272
181,01
-3776
-38,7
Расходы будущих периодов
206
2,09
107
0,5
9
0,04
-99
-48,05
-98
+ в 11,8
раза
44
44
По данным баланса в 2014 и 2016 годах коэффициент накопления
составляет соответственно 2,89 и 2,19, что значительно выше рекомендуемой
величины. Это говорит о том, что в данном периоде у предприятия имеются
излишки ненужных производственных запасов и о неоправданном росте в
данном периоде остатков незавершенного производства. Характеризуя
коэффициент накопления в 2015 году можно сказать, что значение его
изменилось с 2,89 до 1,01, т.е. структура запасов предприятия в этом периоде
изменилась в лучшую сторону (нет ненужных и лишних производственных
запасов и улучшились остатки в незавершенном производстве.
Для оценки оборачиваемости запасов используются показатели: период
оборота и количество оборота:
__
/)( ЗСЗК
поб
, (2.2)
где
)(ЗК
об
- коэффициент оборачиваемости запасов, раз;
п
С
- полная себестоимость реализованной продукции;
__
З
- средняя величина запасов, определяемая по данным баланса как
среднеарифметическая сумма на начало (
н
З
) и на конец (
к
З
) анализируемого
периода:
5,0)(
__
кн
ЗЗЗ
, (2.5)
Рассчитаем среднюю величину запасов:
2014
__
З
= (4555+9819)
0,5=7187;
2015
__
З
= (9819+19575)
0,5=14697;
2016
__
З
= (19575+19037)
0,5=19306.
Рассчитаем коэффициент оборачиваемости запасов:
2014
)( ЗК
об
= 360/76,5=4,7
2015
)( ЗК
об
=360/156,92=2,29
2016
)( ЗК
об
=360/109,09=3,3
45
45
Для определения средней величины запасов и их оборачиваемости
выполняют расчет, как показано в таблице 2.13.
Данным таблицы можно сделать вывод, что в период с 2014 по 2016
год произошло ускорение оборачиваемости материально- производственных
запасов. Срок хранения товарно-материальных ценностей увеличился на
80,02 дня и составил в 2016 году 156,52 дня. Наименьший срок хранения
имеют остатки готовой продукции. Увеличение продолжительности их
оборота за анализируемый период указывает на снижение спроса на
продукцию и уровня платежеспособности потребителей. Это можно заметить
по показателю выручки, которая снизилась на 1791 тыс.руб., и составляет в
2016г. 40360 тыс.руб.
Характеризуя период с 2015 по 2016 год, необходимо заметить
улучшение показателей оборачиваемости материально- производственных
запасов.
Таблица 2.13. Анализ оборачиваемости материально-производственных
запасов
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Изменение за
период (+,-)
2014-
2015гг.
2015-
2016гг.
Себестоимость проданных
товаров, тыс. руб.
33846
34475
65161
629
30686
Выручка (нетто) от продажи
товаров, тыс. руб.
42151
40360
78269
-1791
37909
Среднегодовые материально-
производственные запасы,
всего, тыс. руб., в том числе:
7187
14697
19306
7510
4609
Сырье и материалы
4412
15879
11399
11467
-4480
Готовая продукция
2672
13202
7849
10530
-5353
Расходы будущих периодов
103
156,5
58
53,5
-98,5
Период оборота, всего, дней,
из них:
76,5
156,52
109,09
80,02
-47,43
Сырье и материалы
47,36
171,43
63,1
124,07
-108,33
Готовая продукция
28,57
138,46
43,3
109,89
-95,16
Расходы будущих периодов
1,09
1,63
0,32
0,57
-1,31
Коэффициент
оборачиваемости запасов, раз
из них:
4,7
2,3
3,3
-2,4
1,0
Сырье и материалы
7,6
2,1
5,7
-5,5
3,6
Готовая продукция
12,6
2,6
8,3
-10,0
5,7
Расходы будущих периодов
328,60
220,28
1123,46
-108,32
903,18
46
46
Срок хранения товарно-материальных ценностей уменьшился на 47,43
дня и составил в 2016 году 109,09 дня, что соответственно привело к
увеличению коэффициента оборачиваемости запасов. В 2015 году
оборачиваемость запасов составила 2,3 раз, а в 2016 году лучше 3,3 раз.
Уменьшение продолжительности оборота за анализируемый период говорит
об увеличении спроса на продукцию предприятия, т.к. показатель выручки
увеличился на 37909 тыс.руб. и составил 78269 тыс.руб.
2.3. Учет поступления и выбытия материально-производственных
запасов
Материально - производственные запасы принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от
способа поступления. Рассмотрим различные способы поступления МПЗ.
В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации
на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-
производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением материально-производственных
запасов;
- таможенные пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования,
включая расходы по страхованию;
47
47
- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях;
- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально -
производственных запасов проценты по заемным средствам, если они
привлечены для приобретения этих запасов;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материально - производственных запасов.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный
капитал организации, определяется исходя из денежной оценки,
согласованной учредителями.
Фактическая себестоимость МПЗ при изготовлении самой
организацией определяется из фактических затрат, связанных с их
производством.
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения,
определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету,
при этом рыночная стоимость должна быть документально подтверждена.
Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам,
предусматривающим использование обязательств неденежными средствами,
определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих
передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных
активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных предприятием,
определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
приобретаются аналогичные МПЗ.
МПЗ, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её
пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,
принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в этом
48
48
договоре. При поступлении материалов формирование фактической
себестоимости может осуществляться двумя способами:
1. с использованием счета 10 «Материалы»;
2. с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
Различие между этими способами состоит в методике учета
транспортно-заготовительных расходов (далее по тексту - ТЗР).
Рис. 2.3. Схема обработки учетной информации по приходу и расходу
материальных запасов в ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
В первом случае они учитываются на счете 10, а во втором - на счете
16. При использовании второго способа информация о фактической
себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, которые
Счет-
фактура
Журнал
регистрации
счетов
Требование - накладная
Карточка складского
учета
Накладная
Оборотные ведомости
Авансовый
отчет
Сводная оборотная ведомость
Товарный чек,
кассовый чек
Журнал - ордер № 6
Журнал-ордер № 10
Журнал-ордер № 7
Главная книга
Бухгалтерский баланс
Приложение к балансу
ф. № 5
Лимитно-заборная
карта
Приходный складской ордер
Книга
покупок
49
49
отражены на счете 10 и счете 16. Способ формирования себестоимости
следует оговаривать в учетной политике.
Теперь рассмотрим порядок поступления МПЗ на примере ОАО
«ЗАВОД ЖБИ». Схема обработки учетной информации по приходу и
расходу материально – производственных запасов в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» для
наглядности приведена на рисунке 2.3.
Материальные запасы могут поступать в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» от
поставщиков и в результате списания основных средств. В каждом из этих
случаев для их оприходования предусмотрены свои первичные документы.
Как правило, материальные запасы поступают в ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
от поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности
получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который
будет их получать (экспедитора), выписывают доверенность. На
исследуемом предприятии применяются типовые бланки доверенностей,
которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997
г. № 71а. Доверенность может быть выписана по форме № М-2а или М-2.
Если представители ОАО «ЗАВОД ЖБИ» получают товарно-материальные
ценности у поставщика регулярно, то доверенность выписывается по форме
№ М-2а, если нет - по форме № М-2.
Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются
в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не
имеют, поэтому в бухгалтерии ОАО «ЗАВОД ЖБИ» их регистрируют в
специальном журнале.
Бухгалтер ОАО «ЗАВОД ЖБИ» выписывает доверенность в одном
экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-
материальные ценности. Работник расписывается в получении доверенности
на ее корешке (если доверенность выписана по форме № М-2) или в журнале
учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по форме № М-
2а). Кроме того, работник ставит свою подпись в самой доверенности, после
50
50
чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным
бухгалтером ОАО «ЗАВОД ЖБИ».
Поставщик вместе с материальными ценностями передает
представителю ОАО «ЗАВОД ЖБИ» товаросопроводительные документы
(счет-фактуру, накладную и т.д.). Получая груз, экспедитор сверяет его с
транспортными документами. В случае обнаружения расхождений
составляется коммерческий акт, который является основанием для
предъявления претензий поставщику.
Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается
кладовщику под расписку. В ОАО «ЗАВОД ЖБИ» заключены договора с
кладовщиками об индивидуальной материальной ответственности. При
приемке материалов на складе проверяется количество, ассортимент,
качество поступивших материалов. Если количество или качество товарно-
материальных ценностей не совпадает с данными, указанными в
сопроводительных документах поставщика, составляется акт о приемке
материалов, для которого используется типовой бланк, его форма утверждена
постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Акт
оформляется в день поступления материалов на склад специальной
комиссией, назначенной приказом руководителя ОАО «ЗАВОД ЖБИ». Когда
имеется возможность, в составлении акта принимает участие представитель
поставщика. Акт составляют в 2 экземплярах: один экземпляр вместе с
сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию;
второй - в подразделение организации, работники которого должны
подготовить претензионное письмо поставщику.
Если количество и качество поступивших материалов совпадают с
данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика,
оформляют в одном экземпляре приходный ордер по форме № М-4, которая
утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
На несколько наименований материалов может оформляется один
приходный ордер, если материалы поступили от одного поставщика по
51
51
одному документу, или однородные материалы поступили от одного
поставщика по разным документам, но в течение одного дня. Приходный
ордер подписывают работник, принявший материалы (кладовщик), и
работник, сдавший материалы на склад (экспедитор).
В бухгалтерию передаются счета – фактуры и товарно-транспортные
накладные поставщика. Счета - фактуры регистрируются в Журнале
полученных счетов – фактур, а после их оплаты делается запись в Книге
покупок. В бухгалтерии ОАО «ЗАВОД ЖБИ» учет поступивших
материальных запасов ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету
10 в разрезе складов и материально ответственных лиц.
На складе ОАО «ЗАВОД ЖБИ» ведется количественный сортовой учет
материальных ценностей. При этом методе учета на каждый номенклатурный
номер материала заводится карточка складского учета М-17, форма которой
утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании
приходного ордера или акта о приемке материалов. Карточку оформляют на
каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные
карточки выписывают на подшипники, фильтры, и т.д.). В ней
характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и
остаток, а так же показывается норма запаса, необходимая для контроля за
состоянием складских запасов. Затем карточку передают кладовщику,
который должен фиксировать в ней каждую операцию по приходу или
расходу материала и заверять ее своей подписью. Записи в карточке
производятся на основании оформленных в установленном порядке
документов по приходу и расходу материальных ценностей в день
совершения операций только в натуральном выражении. После каждой
записи выводится новый остаток. Исключения допускаются лишь в
отношении накопительных документов, например лимитных карт, записи
операций по которым производятся по мере их закрытия, но не позднее 1
52
52
числа следующего за отчетным месяцем. Карточка регистрируется в
специальном реестре.
Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет
полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке
прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.
Для синтетического учета МПЗ в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» применяются
следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы» – для учета основных и вспомогательных
материалов (краски, лаки, фанера и т.д.); 10-2 «Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали» – для учета приобретенных
на стороне комплектующих изделий для проведения ремонтных работ;
10-3 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов
(дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные масла);
10-4 «Тара и тарные материалы» – для учета всех видов тары (под
краской, лаками, нефтепродуктами);
10-5 «Запасные части» – для учета наличия и движения запасных
частей к электровозам;
10-6 «Прочие материалы» – для учета наличия и движения
специальной одежды, отходов производства, неисправимого брака, а также
материальные ценности, полученные от выбытия основных средств.
В соответствии с учетной политикой, для обобщения информации об
учетных ценах на материальные запасы используются счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении
материальных запасов. В дебет счета относится покупная стоимость
материальных запасов, по которым в организацию поступили расчетные
документы поставщиков. В кредит счета в корреспонденции со счетом 10