32
Выручка от реализации про-
дукции
В т. ч.
Продукции растениеводства
Продукции животноводства
Себестоимость - всего, тыс.
руб.
Продукции растениеводства
Продукции животноводства
Прибыль (убыток) от про-
даж, тыс. руб.
Продукции растениевод-
ства
Продукции животновод-
ства
Рентабельность производ-
ства, %
Продукции растениеводства
Продукции животноводства
Рентабельность продаж, %
Продукции растениеводства
Продукции животноводства
229812
148250
3411
157505
106034
3487
72307
42216
-76
45,9
39,8
-2,2
31,5
28,5
-2,2
31562
9
25993
8
3785
24790
5
19093
7
5740
67724
69001
-1955
27,3
36,1
-34,1
21,5
26,5
-51,7
43998
1
37249
4
7330
38437
1
31706
6
7777
55610
55428
-447
14,5
17,5
-5,7
12,6
14,9
-6,1
24021
8
20484
9
6297
18594
6
15121
6
5834
54272
53633
463
29,2
35,5
7,9
22,6
26,2
7,4
25369
0
18892
6
5749
18218
5
11564
8
8986
60517
73278
-3237
33,2
46,4
-36,0
23,9
38,8
-56,3
23878
40676
2338
24680
9614
5499
-
11790
31062
-
-12,7
6,6
-
-7,6
10,3
-
110,
4
127,
4
168,
5
115,
7
109,
1
257,
7
83,7
173,
6
-
72,3
116,
6
-
75,9
13,3
-
Для повышения финансовой устойчивости и экономической самостоя-
тельности большое значение имеет не только абсолютный рост общей суммы
собственных средств, но и увеличение суммы собственных оборотных средств
предприятия
Финансовая устойчивость характеризует способность предприятия свое-
временно производить платежи, финансировать свою деятельность на расши-
ренной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою
платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах [47, с. 88].
Таблица 9 – Динамика изменения коэффициентов финансовой
устойчивости в СХПК «Вирятинский»
Финансовые коэффи-
циенты
Норма-
тивные
значе-
ния
2012
г.
2013
г.
2014 г.
2015
г.
2016 г.
Отклоне-
ние (+, -)
Коэффициент соб-
ственности
≥ 0,5
0,01
0,01
0,01
0,01
0,02
0,01
Коэффициент заемных
средств
≥ 0,5
0,99
0,99
0,99
0,99
0,98
-0,01
Коэффициент соотно-
шения заемных и соб-
ственных средств
< 1
86,1
135,6
155,7
99,5
74,9
-11,2
Коэффициент текущей
ликвидности
≥ 2
1,31
1,17
0,97
0,99
0,99
-0,31
Коэффициент мобиль-
ности
≥0,5
0,78
0,92
0,96
0,99
0,99
0,21
Коэффициент соотно-
шения внеоборотных и
собственных средств
0,5-0,8
19,2
16,9
12,5
1,3
1,1
-17,9
33
На основании данных таблицы 9 можно сделать выводы, что, коэффици-
ент собственности в СХПК «Вирятинский» за исследуемый период изменился
на 0,01 и составил 0,02. Показывает, что на 1 руб. общей суммы средств орга-
низации приходится 0,02 руб. собственных средств. Он меньше уровня норма-
тивного значения, что говорит о зависимости организации от внешних источ-
ников финансирования.
Коэффициент заемных средств за исследуемый период сократился 0,01 и
показывает, что на 1 руб. общей суммы средств организации приходится 0,98
руб. заемных средств.
Данный показатель соответствует нормативному значению, что говорит о
финансовой независимости организации от заемных средств.
Коэффициент текущей ликвидности в исследуемый период уменьшился
на 0,31 и в 2016 году составил 0,99. Данный показатель ниже нормативного
значения и показывает, что СХПК «Вирятинский» неспособна погашать крат-
косрочные обязательства за счет только оборотных активов.
Коэффициент мобильности находится в пределах нормативных значений,
а это свидетельствует об ускорении оборачиваемости имущества.
Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств соста-
вил в 2012 году 19,2, а в 2016 году снизился до 1,1. Эти значения следует при-
знать нормальными, они свидетельствуют о значительном привлечении долго-
срочных займов и кредитов для формирования части внеоборотных активов.
В организации коэффициент соотношения производственных активов и
стоимости имущества составил в 2012 году 0,74, а в 2016 году 0,13. Это свиде-
тельствует об ухудшении производственных возможностей организации.
Под платежеспособностью понимают готовность предприятия погасить
краткосрочную задолженность своими средствами.
Различают 3 показателя платежеспособности:
Коэффициент соотно-
шения производствен-
ных активов и стоимо-
сти имущества
≥0,5
0,74
0,35
0,12
0,49
0,13
-0,61
34
1. Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности.
2. Промежуточный коэффициент покрытия.
3. Коэффициент общей ликвидности. Его же называют и коэффициентом
текущей ликвидности. При исчислении всех этих показателей используют об-
щий знаменатель – краткосрочные обязательства. Исчисляются они как сово-
купная величина краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженно-
сти, расчетов по дивидендам, и прочих краткосрочных пассивов [10, с. 275].
Рассмотрим динамику показателей ликвидности предприятия представ-
ленной в таблице 10.
Исходя из данных таблицы 10, можно сделать вывод, что значение коэф-
фициента абсолютной ликвидности показывает не высокую платежеспособ-
ность организации, так как предельное минимальное значение этого показателя
должно составлять примерно от 0,2 до 0,25.
Промежуточный коэффициент ликвидности составил в 2012 году 0,44, а
в 2016 году 0,79. Его величина намного ниже теоретического значения показа-
теля, это подтверждает низкую платежеспособность предприятия.
В организации общий коэффициент ликвидности в 2012 году составил
1,4, что на 0,3 больше чем в 2016 году. Это подтверждает его достаточную пла-
тежеспособность.
Таблица 10 – Динамика показателей ликвидности в
СХПК «Вирятинский»
Финансовые коэффи-
циенты
Норма-
тивные
значе-
ния
2012
г.
2013
г.
2014
г.
2015
г.
2016
г.
От-
кло-
нение
(+, -)
Коэффициент абсо-
лютной ликвидности
0,2-
0,25
0,02
0,01
0,3
0,3
0,09
0,29
Промежуточный ко-
эффициент ликвидно-
сти
0,5-0,7
0,44
0,63
0,43
0,84
0,79
0,04
Общий коэффициент
ликвидности
1,0-2,0
1,4
1,2
1,2
0,9
0,99
-0,3
Мы проанализировали экономическое состояние СХПК «Вирятинский»,
основные экономические показатели, изучили размеры землепользования и
35
структуру трудовых ресурсов, рассмотрели в динамике состав и структуру ос-
новных и оборотных средств. Из всего этого следует отметить то, что хозяйство
в целом развивается равномерно, хотя общая площадь организации уменьши-
лась, также уменьшилась стоимость основных средств, происходит сокращение
работников, что отрицательно сказывается на финансово-хозяйственной дея-
тельности предприятия, однако объем производства продукции заметно увели-
чился.
Финансовые показатели СХПК «Вирятинский» говорят об эффективности
работы организации, поскольку от реализации продукции хозяйство получило
прибыль.
Изучая финансовый результат деятельности СХПК «Вирятинский» за по-
следние года, можно сказать, что организации необходимо снижать издержки
производства. Искать пути снижения себестоимости продукции. Руководителю
организации необходимо принять такие управленческие решения способству-
ющие увеличению прибыли от реализации продукции, рентабельности произ-
водства и рентабельности продаж, уделяя при этом особое внимание отраслям
производства.
Для того чтобы убедиться в правильности наших расчетов мы произвели
так же расчеты финансового состояния в программе «ИНЭК» и привели полу-
ченные результаты (прил. 2).
2.2Учет денежных средств в СХПК «Вирятинский»
Нормативными документами, регулирующими учет денежных средств, в
том числе в СХПК «Вирятинский».
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ
(ред. от 02.11.2015 г.) [7].
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ
(ред. от 28.12.2015 г.) [25].
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2013 г. № 402-
ФЗ (ред. от 04.11.2016 г) [43].
36
4. Федеральный закон «О применении контрольно–кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием
платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54–ФЗ (ред. от 08.03.2015 г.) [44].
5. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контро-
ле» от 10.12.2003 г. № 173–ФЗ (ред. от 04.11.2016 г.) [45].
6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Россий-
ской Федерации» утвержденное в ред. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.
№ 34н [32].
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/08), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.10.08 № 106-н (ред. от
18.12.2014 г.) [33].
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-
низации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. №
43-н. (ред. 08.11.2012 г.) [34].
9. Положение по бухгалтерскому учету № 23/11 Приказ Минфина от
02.02.2013 г. № 11н «Отчёт о движении денежных средств» [35].
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержден-
ное в ред. приказом Минфина России от 26.12.2009 г. № 147н [36].
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств утвержденные в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2012 г.
№ 142н [22].
12. Положение Банка России от 05.01.1998 г. № 14–П «О правилах орга-
низации наличного денежного обращения на территории Российской Федера-
ции» (ред. 31.10.2002 г.) [37].
К внутренним документам организации, в частности, относятся:
- учетная политика с приложением рабочего плана счетов, графика доку-
ментооборота и пр.;
- распоряжение об утверждении лимита наличных денежных средств в
кассе;
37
- договор с кассиром о полной материальной ответственности.
Наличные средства при выполнении расчетов с работниками и физически-
ми лицами принимаются по приходному кассовому ордеру (форма № КО-
1).Документ подписывается главным бухгалтером или уполномоченными на
это лицами. Факт сдачи денежных средств в кассу подтверждается подписью
кассира. Лицу, сдавшему наличность, выдается отрывной талон (квитанция).
Выдача наличных денежных средств из кассы оформляется расходным кас-
совым ордером (форма № КО-2). Документ подписывается руководителем и
главным бухгалтером. Кассир выдает денежные средства только при предъявле-
нии документа, удостоверяющего личность получателя.
Выдача наличных денежных средств из касс предприятий также может
осуществляться по надлежаще оформленным другим документам: платежным
или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денежной налич-
ности, счетам с оттиском на этих документах штампа с реквизитами расходного
кассового ордера. Эти документы должны быть подписаны в установленном
порядке.
Денежная наличность по кассовым ордерам принимается и выдается
только в день составления этих документов. Никаких подчисток, помарок или
исправлений в первичных кассовых документах не допускается.
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регист-
рируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассо-
вых документов (форма № КО-3), в котором каждому документу присваивается
порядковый номер. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании
платежных, расчетно-платежных ведомостей регистрируются после выдачи зара-
ботной платы и других выплат в установленные сроки.
Информация о поступлении и выдачи наличных денежных средств на ос-
новании первичных денежных документов осуществляются кассиром в кассо-
вой книге (форма № КО-4). Каждая организация может иметь только одну кас-
совую книгу.
Кассовая книга заполняется сразу после получения или выдачи денежных
38
средств. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток де-
нег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассо-
выми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).
Все безналичные расчеты могут осуществляться при наличии расчетного
счета. Открывается он в кредитной организации. Учет безналичных денежных
средств осуществляется с использованием счета 51 «Расчетный счет».
Первичным документом, подтверждающим факт списания и поступления
безналичных денежных средств, является выписка из банка, которая содержит
информацию обо всех поступивших и списанных суммах с расчетного счета
организации. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по
расчетному счету за определенное число и одновременно служит основанием
для бухгалтерских записей.
В современных условиях рекомендуются следующие формы безналичных
расчетов, используемые в СХПК «Вирятинский»:
1. платежными поручениями;
2. чеками;
3. платежными требованиями.
Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести
определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом
или другом банке.
Обычно платежное поручение составляется в четырех экземплярах, и
принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете пла-
тельщика, но исполняются только при наличии достаточных средств на нем.
Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по
чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расче-
тов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-
материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получе-
ния платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе ото-
39
звать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.
Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки. Отсут-
ствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
Платежные требования используют при расчетах за поставки товара, вы-
полненные работы, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных до-
говором.
Расчеты с помощью платежных требований могут осуществляться без ак-
цепта плательщика (должника) или с его предварительным акцептом. Без ак-
цепта плательщика (должника) расчеты платежными требованиями проводят в
установленных законодательством случаях или предусмотренных сторонами по
договору. Условием расчетов платежными требованиями являются права банка,
обслуживающего плательщика (должника), на списание и перевод средств со
счета плательщика без его согласия.
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 «Касса» в СХПК «Вирятинский» открыты следующие субсче-
та:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в
кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с ино-
странной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствую-
щие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностран-
ной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багаж-
ных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах от-
делений связи и т.п.
40
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексель-
ные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Аналитиче-
ский учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отра-
жается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы ор-
ганизации.
Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в
журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных
журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием
для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.
По дебету счета 50 и кредиту счета 90 отражается сумма полученной вы-
ручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства, сум-
мы доходов не относящихся к обычным видам деятельности кредитуются по
счету 91.
Суммы денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходо-
ванных в кассе, учитываются по дебету счета 50 и кредиту счета 51.
Вклады в уставный капитал отражаются по дебету счета 50 и кредиту
счета 75.
По дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 62 отражаются суммы полу-
ченных авансов.
Произведенные выплаты, начисленные работникам организации, учиты-
ваются по дебету счета 70 и кредиту счета 50.
Суммы денежных средств, выданных подотчетному лицу, учитываются
по дебету счета 71 и кредиту счета 50.
По дебет счета 51 и кредиту счета 50 учитываются суммы сверхлимитно-
го остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение.
Выданные авансы под приобретение продукции, оплату выполненных ра-
бот или оказанных услуг отражаются по дебету счета 60 и кредиту счета 50.
41
Журнал регистрации позволяет контролировать целевое назначение полу-
ченных и израсходованных наличных денежных средств, правильность нумерации
документов, обеспечивает полноту и своевременность отражения выполненных
кассиром операций.
Таблица 11 − Журнал хозяйственных операций по движению
денежных средств в кассе СХПК «Вирятинский» за декабрь 2016
года
Содержание
хозяйственных опе-
раций
Документ
Корре-
спонденция сче-
тов
Сум
ма, руб.
Д-т
К-т
1
2
3
4
5
Выдача заработной
платы, пособий по
временной нетрудо-
способности и диви-
дендов работникам
организаций.
Выдача пособий на
погребение и прочие
выплаты за счет
Фонда социального
страхования (ФСС)
Выдача наличных
под отчет
Выплата доходов
участникам (учреди-
телям), не работаю-
щим в организации
Выдана из
кассы зарплата ра-
ботникам ООО СХПК
«Вирятинский»
Оплата почто-
вых расходов на-
личными
Расчетно-платежная ве-
домость,
расходный кассовый
ордер
Платежная ведомость,
расходный кассовый
ордер
Расходный кассовый
ордер
Платежная ведомость
Платежная ведомость,
РКО
Расходный кассовый
ордер
70
69
71
75
70
26
50
50
50
50
50
50
225 000
45 000
28 000
94 000
225 000
1 900
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предпри-
ятия СХПК «Вирятинский» ведет на счете 51 «Расчетный счет». По дебету
счета записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на
начало месяца, поступления наличных денег из кассы СХПК «Вирятинский»,
денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, деби-
торов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные сред-