12
Чтобы функция меры стоимости в отношении денег
работала полностью, должны выполняться такие условия:
высокая конкуренция и активное развитие рынка;
достижение эквивалентности обменных процедур;
наличие единой политики в образовании цены (для одного
экономического пространства);
устойчивость внутренней валюты.
В функции средства платежа деньги используются для обслуживания
кредитных отношений, а также при совершении платежей, которые не
предполагают получения какого-либо эквивалента. В этой функции деньги
опосредуют не только движение товаров, но и движение капитала. Деньги в
функции средства платежа используются для:
погашения долговых обязательств;
предоставления и погашения кредитов;
выплаты заработной платы;
оплаты налогов;
осуществления коммунальных платежей.
Функцией средства накопления предусматривается применение денег в
процессе создания резерва платежного и покупательного средства.
Причиной необходимости наличия такой функции является потребность в
общественном расширенном воспроизводстве, а также дорогостоящем
потреблении.
К примеру, товаропроизводитель, при необходимости приобретения
дорогостоящего оборудования, обязан накапливать, т.е. в результате
реализации продукции денежная выручка не обращается в новую продукцию.
В процессе расширения товарного хозяйства, его превращения в
воспроизводящуюся систему имеющихся отношений, имеет место такая
13
необходимость, как создание страховых запасов в универсальном и
компактном финансовом облике.
Мировые деньги следует рассматривать в качестве финансовых
средств, обслуживающих экономические отношения на международном
уровне. Предусматривается выполнение функции мировых финансовых
средств любыми свободно конвертируемыми национальными валютами.
Мировые денежные средства отвечают за интернационализацию
хозяйственных отношений, расширение товарного производства,
представляют собой международную меру стоимости.
Таким образом, главная цель коммерческой организации – увеличить
свою долю на рынке и, соответственно, прибыль. Она достигается
грамотным управлением средствами и принятием верных управленческих
решений.
Стремление к увеличению экономической эффективности
протекающих на фирме процессов обуславливает необходимость
правильного управления капиталом, то есть всеми финансами.
Под этим термином понимают все денежные притоки и оттоки,
которые возникают в течение производственного цикла. Проведение
грамотной политики их организации и учета является обязательным
элементом деятельности предприятия. Этим занимается специальная
структура, существующая в рамках предприятий и обеспечивающая
оптимизацию потоков ресурсов, а также их правильное функционирование.
Система управления практически каждой фирмы включает в себя
подразделение, которые занимается исключительно финансами, что делает
его одной из самых важных составляющих.
14
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
На уровне законодательства РФ, производится регулирование ведения
бухучета, посредством ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете»
7
, которым устанавливаются единые, методологические
и правовые основы ведения и организации бухучета в РФ, иных федеральных
законов.
ГК РФ содержит в себе ключевые положения, касающиеся денег и
видов расчетов в РФ, так как деньги – это объект гражданского оборота.
В соответствии со ст.140 ГК РФ предусматривается осуществление
платежей на территории России посредством безналичных и наличных
расчетов
8
.
Основные нормативные документы, регламентирующие порядок
операций с финансовыми средствами, состоят из:
1. Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от
03.02.2016) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций субъектами малого
предпринимательства и индивидуальными предпринимателями»
(Зарегистрированного в Минюсте РФ 23.05.2014 N 32404);
2. Указания Банка РФ от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении
наличных расчетов" (Зарегистрированного в Минюсте РФ 23.04.2014 N
32079);
3. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации финансовых
обязательств и имущества ";
4. Постановления от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении
унифицированных форм учетной первичной документации по учету
7
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и
дополнениями) // КонсультантПлюс, 2017.
8
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017) //
КонсультантПлюс, 2017.
15
кассовых операций, результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений
Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36);
5. Положения, обозначающего порядок осуществления кассовых
операций, правила хранения, инкассации и перевозки монет и банкнот Банка
РФ в кредитных учреждениях на территории РФ" (утв. Банком РФ 24.04.2008
N 318-П) (ред. от 16.02.2016) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 N
11751);
6. ФЗ от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 08.03.2016) "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа";
7. Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (ред. от
15.04.2014) "О порядке денежных наличных расчетов и (либо) расчетов с
применением платежных карт без использования контрольно-кассовой
техники";
Посредством Указания Банка РФ от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от
03.02.2016) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций субъектами малого
предпринимательства и индивидуальными предпринимателями"
(Зарегистрированного в Минюсте РФ 23.05.2014 N 32404) определен порядок
проведения кассовых операций. В соответствии с новым указом, отсутствует
лимит на объем денежных наличных средств, находящихся в кассе снят для
малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. В соответствии с
этим документом, юридическими лицами, не принадлежащими к субъектам
малого предпринимательства, должны храниться свободные средства в
таких суммах, которые превышают объем предусмотренного лимита остатка
денег, на банковских счетах.
ФЗ от 22.05.03 г. № 54-ФЗ состоит из ключевых требований,
предъявляемых к контрольно-кассовой технике, а также ее использованию.
16
Согласно ст.2 ФЗ № 54-ФЗ всеми индивидуальными
предпринимателями и предприятиями в процессе осуществления денежных
наличных расчетов и (либо) расчетов с применением платежных карт при
продаже товаров, выполнении работ либо предоставлении услуг применяется
контрольно-кассовая техника.
Статья 4 ФЗ № 54-ФЗ содержит в себе указание о применении
контрольно-кассовой техники предприятиями (не учитывая кредитные
учреждения) и индивидуальными предпринимателями, которая должна
являться
9
:
зарегистрированной в налоговых органах;
исправной, опломбированной в предусмотренном порядке;
обладать фискальной памятью, эксплуатируясь в фискальном
режиме.
Не предусматривается использование ККТ:
- в процессе расчетов за предоставляемые населению услуги, в случае
выдачи клиентам БСО (Письмо Минфина от 24.05.2013 N 03-01-15/18798);
в процессе продажи лотерейных билетов;
питания работникам школ и школьникам в процессе проведения
учебных занятий;
разносной торговли с лотков, корзин, ручных тележек, не учитывая
торговли сложной технически продукцией и продовольственными товарами,
которые требуют тех или иных условий продажи и хранения;
торговли мороженым в киосках, а также безалкогольными
напитками на розлив.
Положение Банка РФ № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения
кассовых операций и правилах хранения, инкассации и перевозки монет и
9
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных
средств платежа» // КонсультантПлюс, 2017.
17
банкнот Банка РФ в кредитных учреждениях на территории РФ»
предусматривает порядок инкассации денежных наличных средств.
Основные нормативные документы, регулирующие порядок таких
безналичных операций, состоят из:
1. ГК РФ от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (с изменениями на 23 мая
2016 г.);
2. НК РФ 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ(с изменениями на 2 июня 2016
г.);
3. Положения Банка РФ № 383-П от 19.06.2012 «О правилах
осуществления перевода финансовых средств»;
4. Положения ЦБ РФ № 266-П от 24.12.2004 «Об эмиссии
платежных карт и об операциях, совершаемых с их применением»;
5. ФЗ № 173-ФЗ от 10.12.2003 (ред. от 30.12.2016) «О валютном
контроле и регулировании».
Согласно Положению Банка РФ № 266-П от 24.12.2004г. «Об эмиссии
платежных карт и операциях, совершаемых с их применением» предприятию
предоставляется право на совершение с применением банковских карт таких
операций
10
:
получение наличных денег в целях расчетов, вытекающих из
деятельности юридического лица, включая оплату представительских и
командировочных расходов;
оплате расходов, связанных с осуществляемой юридическим лицом
деятельностью, включая оплату представительских и командировочных
расходов;
при иных операциях, законодательно не запрещенных либо не
ограниченных.
10
Положение об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием (утв. Банком
России 24.12.2004 N 266-П) (ред. от 14.01.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2005 N 6431)
// КонсультантПлюс, 2017
18
Нормативные документы, регулирующие порядок операций,
производимых с иностранной валютой, включают в себя:
1. Федеральный закон № 173-ФЗ от 10.12.2003 (ред. 30.12.2016 ) от «О
валютном регулировании и валютном контроле»;
2. Инструкция Банка России № 111-И от 30.03.2004 «Об обязательной
продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке
Российской Федерации»;
3. Приказ Минфина РФ от 27.11.2016 N 154н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.
Положение бухгалтерского учета «Учет обязательств и активов, цена
которых выражается в иностранной валюте», определяет особенности
формирования в учете и отчетности информации об обязательствах и
активах, цена которых выражается в иностранной валюте, а также
подлежащем оплате в рублях, предприятиями, которые являются
юридическими лицами в законодательстве РФ (кроме государственных и
кредитных организаций (муниципальных) учреждений.
1.3 Особенности бухгалтерского учета денежных средств и расчетов
На любом предприятии одновременно существует несколько видов
учета денежных средств (рис. 2)
11
.
Рис. 2. Виды учета денежных средств
11
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: ТК Велби, Проспект, 2016. – С.
92.
Денежные средства
Касса предприятия
Расчетные счета
Расчетные счета
Специальные счета
Финансовые вложения
Средства в пути
19
Также заводится специальная книга, в которой выделяются на все
виды документов отдельные строки. Таким образом, помимо наличных
финансовых средств в кассе, хранятся и денежные документы.
Типовые операции по счету 50 «Касса» приведены в таблице 1.
Таблица 1
Типовые операции по счету 50 «Касса»
12
Содержание операции
Корреспонденция
Дебет
Кредит
Получены деньги с расчетного счета
50
51
Получено от покупателей за продукцию
50
62
Получен остаток подотчетных сумм
50
71
Поступила выручка от реализации продукции,
проданной за наличный расчет
50
90
Сданы денежные средства на расчетный счет
51
50
Сдана выручка инкассаторам
57
50
Оплачено поставщикам за материалы
60
50
Выданы заработная плата, отпускные, премии.
70
50
Выданы деньги подотчетным лицам
71
50
Расчеты между организациями проводят посредством расчетных
счетов. Счет «Расчетный счет» (51) открывает компания, которая выступает в
качестве юридического лица и обладает независимым балансом.
Последовательность открытия расчетных счетов регламентируется
инструкциями Банка России от 30.05.2014 N 153-И «Об открытии и закрытии
банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»,
согласно которым для каждой организации открывается один либо
несколько расчетных счетов в одном либо нескольких банках.
Чтобы открыть свой расчетный счет организация должна предоставить
в банк документы, которые состоят из
13
:
заявлений на оформление счета;
12
Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. – С. 113.
13
Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В.
Сивков. - М.: ИД "Евгений Сивков", 2014. – С. 87.
20
копии нотариально заверенных учредительных документов;
копии решений о государственной регистрации, которые
заверены в нотариуса или органом, регистрирующим предприятие;
справки о постановке на учет в налоговой инспекции;
справки о регистрации в фонде соцобеспечения и
страхования;
двух экземпляров карточек банка с образцами оттиском
печати и подписи, которые заверены у нотариуса.
После того как представляют документы конкретные предприятия и
банки заключают договор, предусматривающий расчетно-кассовое
обслуживание, затем организации присваивается номер счета и открывают
лицевые счета для учета движения средств на счетах.
Предусматривается осуществление всех расчетов посредством
использования расчетных счетов преимущественно на основании приказов
организации-плательщика либо при его согласии.
Синтетический учет производится на основе первичных документов
предприятия и выписки из расчетных счетов.
В таблице 2 показаны типовые проводки по счету 51 «Расчетные
счета».
Таблица 2
Типовые проводки по счету 51 «Расчетные счета»
14
Содержание хозяйственной операции
Документ
Дебет
Кредит
На расчетный счет внесена денежная
Расходный кассовый ордер,
14
Хвостик Т. В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету / Т. В. Хвостик. - М. : ФОРУМ:
ИНФРА-М, 2016. – С. 54.
21
наличность из кассы
объявление на взнос
наличными
51
50
Поступили денежные средства от
покупателя (заказчика) за
реализованные товары (работы,
услуги), продажу ненужного
имущества
Платежные документы,
банковская выписка
51
62-1
На расчетный счет поступила выручка
от продаж (при невозможности ее
предварительного начисления)
Платежные документы,
банковская выписка
51
90-1
Получен банковский кредит:
краткосрочный долгосрочный
Банковская выписка
51
66, 67
Получены с расчетного счета
наличные деньги по чеку
Корешок чека, банковская
выписка, приходный
кассовый ордер
50
51
Перечислено поставщику, подрядчику
за товары, работы, услуги
Платежное поручение,
банковская выписка
60-1
51
Перечислен налог в бюджет
Платежное поручение,
банковская выписка
68
51
Перечислены страховые взносы
Платежное поручение,
банковская выписка
69
51
Приобретены акции, облигации
Платежное поручение,
банковская выписка
58
51
Для учета операций с валютными счетами предназначается счет 52
«Валютные счета».
Правила исполнения валютных операций, а также их учет определяется
Федеральным законом РФ от 10.12.2003 № 17Э-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле», а также ПБУ «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006), утвержденным Приказом Министерством финансов Российской
Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н.
Последовательность открытия валютных счетов в уполномоченном
банке аналогична последовательности открытия расчетных счетов.
Аналитический учет на 52 «Валютные счета» счете ведут таким
образом, для того чтобы обеспечить создание достоверной информации о