32
Показатель рентабельности продаж в 2017 г. составил 2,90 %, т. е.
имеет место сокращение по сравнению с предыдущим годом этого
показателя на 10,82 процента.
Произошло сокращение рентабельности предприятия в 2017 г. на
6.75%, т. е. на данный момент он равен 0,59 %.
В результате анализа экономических показателей деятельности ООО
«РЕГЛЕТ» следует отметить, что предприятие является средним,
происходит его развитие и расширение, невзирая на ухудшение в 2017 г.
практически всех показателей финансово-хозяйственной деятельности.
2.2 Бухгалтерский учет денежных средств компании
Деньги, полученные с расчетного счета, предназначены на выплату
сотрудникам заработной платы и на хозяйственные нужды.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие формы первичной
учетной документации: приходный кассовый ордер № 24 от 20 марта 2017
года (Приложение 2); расходный кассовый ордер № 22 от 20 марта 2017 года
(Приложение 3); расходный кассовый ордер № 23 от 20 марта 2017 года
(Приложение 4); в конце дня сформирован вкладной лист кассовой книги №
19 от 20 марта 2017 года (Приложение 5).
Так же в ООО «РЕГЛЕТ» наличные денежные средства поступают от
покупателей. На основание выставленного счета на оплату, выписывается
приходный кассовый ордер. О приеме денег выдается квитанция к
приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица,
уполномоченного на это, и кассира, заверенная печатью организации вместе
с чеком контроль - кассовой машины.
27 сентября 2016 года был заключен договор на оказание услуг по
размещению рекламной информации между ООО «РЕГЛЕТ» и ИП
Воронина Н.А.
33
Компания ООО «РЕГЛЕТ» приняла на себя обязательства оказать
услуги по размещению рекламной информации ИП Воронина в период с 15
марта по 15 апреля 2017 года. На основание договора выставлен счет на
оплату покупателю № 213 от 13.03.2017 года.
20 марта 2017 года в сопровождение приходного кассового ордера №
23 от 20 марта 2017 года произведена оплата от ИП Воронина Н.А. в размере
11 600 (Одиннадцать тысяч шестьсот) рублей.
Бухгалтер организации оформил следующие формы первичной
учетной документации: счет на оплату № 213 от 13.03.2017 года; приходный
кассовый ордер № 23 от 20 марта 2017 года на сумму 11 600 (Одиннадцать
тысяч шестьсот) рублей.
В бухгалтерском учете ООО «РЕГЛЕТ» были сделаны следующие
бухгалтерские записи, представленные в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские записи
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
2
Получение наличных из банка
50.01
51
120 000,00
3
Выплата заработной платы за март 2017 года.
70
50.01
94 000,00
4
Выдача из кассы средств подотчетным лицам
71.01
50.01
38 000,00
Выдача денежных средств из кассы организации, производится по
расходным кассовым ордерам (форма № КО-2).
01 марта 2017 года сотрудник компании ООО «РЕГЛЕТ» предоставила
заявление с просьбой предоставить ей ежегодный оплачиваемый отпуск в
количестве 14 календарных дней с 15 марта 2017 года. Сюда про выдачу з/п и
выдачу подотчетных сумм
07 марта 2017 года на основание ведомости на выплату зарплаты, в
сопровождение расходного кассового ордера № 20 от 07 марта 2017 года
34
была оформлена операция выплата отпускных за март 2017г. Воробьевой
М.В. в размере 17700 (Семнадцать тысяч семьсот) рублей.
Бухгалтер компании ООО «РЕГЛЕТ», отразил хозяйственную
операцию следующей проводкой: Дебет 70 Кредит 50.01 Сумма 17 700
рублей – выплата за ежегодный оплачиваемый отпуск Воробьевой М.В.
Из кассы денежные средства могут быть выданы бухгалтером под
отчет для приобретения хозяйственных материалов необходимых при работе
предприятия, например - канцелярские товары.
Чтобы получить деньги под отчет, работник должен каждый раз писать
заявление. Рассмотрев его, руководитель обязан сделать собственноручную
надпись о сумме и сроке. Только при наличии такого документа кассир
вправе выдать средства.
20 марта 2017 года организация ООО «РЕГЛЕТ» осуществила выдачу
заработной платы. На основание ведомости на выплату заработной платы
введен расходный кассовый ордер № 22 от 20 марта 2017 года на сумму
238 000,00 (Двести тридцать восемь тысяч) рублей.
Были оформлены следующие первичные документы расходный
кассовый ордер № 22 от 20 марта 2017 года.
Так же 20 марта 2017 года осуществлена выплата суммы под отчет на
хозяйственные нужны. Данная операция была оформлена расходным
кассовым ордером № 23 от 20 марта 2017 года на сумму 38 000,00 рублей.
При выдаче денег кассир у получателя требует предъявления
документа, который удостоверяет его личность, записывая номер и
наименование документа, когда и кем он выдан.
Существует возможность приема и выдачи денег на основе кассовых
ордеров исключительно в момент их составления. Исключается возможность
выдачи приходных и расходных документов на руки лицам, которые вносят
либо получают деньги.
35
В ООО «РЕГЛЕТ» приходным и расходным кассовым ордерам
присущий отдельный номер, производится их регистрация в журнале
регистрации кассовых расходных и приходных документов (форма № КО-3).
Предусматривается отражение всех фактов выдачи и поступления
наличных денег в кассовой книге.
Происходит автоматическое формирование кассовой книги
посредством использования программы. Формирование листов возможно в
форме машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».
В целях удобства применения и сохранности машинограммы
«Вкладной лист кассовой книги» возникает необходимость хранения их
кассиром на протяжении года отдельно за каждый месяц. В конце
календарного года (при необходимости) производится брошюрование
машинограмм в хронологическом порядке. Руководитель и главный
бухгалтер предприятия заверяют количество листов своими подписями, при
этом, книга опечатывается. Функция контроля ведения таких операций
исполняется главным бухгалтером.
В исследуемой компании учет наличных денежных средств, в валюте
РФ, производится на счете 50.01 «Касса организации» (в рублях).
Аналитический учет средств, находящихся в кассе, ведется по
кассирам, а денежных документов - по ответственным лицам и их видам, по
осуществляемым с валютой операциям предусматривается раздельное
ведение по типу валюты (евро, доллары и т.д.), т.е. происходит определение
расхода, прихода, остатка отдельно по каждому из видов. В качестве
основного документа при учете денежных средств выступает отчет кассира, к
которому приложены первичные документы.
Кассовая книга выступает в качестве регистра аналитического учета,
где находят свое отражение данные кассовых расходных и приходных
документов. Предусматриваются записи отдельной строкой, которая
соответствует дате отчета кассира.
36
На базе ООО «РЕГЛЕТ» ежемесячно обрабатываются и сверяются
кассовые документы (кассовые ордера, листы кассовой книги, отчеты
кассира) за прошедший месяц и подшивка в папку для хранения.
2.3 Бухгалтерский учет расчетных операций на предприятии
Между банком и ООО «РЕГЛЕТ» подписан кредитный договор,
согласно которого банк выдает ООО «РЕГЛЕТ» кредитные средства в сумме
114 000 долл. США.
Выдача средств осуществляется в 2 этапа:
1-й этап — 57 000 долл. США выданы 01.09.2016;
2-й этап — 57 000 долл. США выданы 01.10.2016.
Курс долл. США (условный) составляет:
на 01.09.2016 — 65,10 руб./долл. США;
на 30.09.2016 — 66,12 руб./долл. США;
на 01.10.2016 — 66,02 руб./долл. США.
В учете ООО «РЕГЛЕТ» были сделаны проводки, которые
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Проводки по учету валютных средств в ООО «РЕГЛЕТ»
Дт
Кт
Описание
Сумма
52
66
Поступление кредитных средств 1-й транш (57 000 долл. США
* 65,10)
3 710 700 руб.
76
66
Отражение задолженности банка по 2-му траншу
3 710 700 руб.
52
91/1
Отражение положительной курсовой разницы от переоценки
валюты (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10))
58 140 руб.
91/2
66
Отражение отрицательной курсовой разницы от суммы
задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл.
США * (66,12 — 65,10))
58 140 руб.
37
76
91/1
Отражение положительной курсовой разницы от суммы
банковских обязательств (57 000 долл. США * (66,12 —
65,10))
58 140 руб.
66
91/1
Отражение положительной курсовой разницы от суммы
задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл.
США * (66,12 — 66,02))
5 700 руб.
52
66
Поступление кредитных средств 2-й транш (57 000 долл. США
* 66,02)
3 763 140 руб.
76
66
Сторно суммы банковских обязательств
3 710 700 руб.
76
91/1
Сторно положительной курсовой разницы от суммы
банковских обязательств
58 140 руб.
Между ООО «РЕГЛЕТ» и компанией-нерезидентом заключен договор
поставки.
Сумма по договору — 14 800 евро. Для перечисления оплаты ООО
«РЕГЛЕТ» подает заявку в банк, согласно которой необходимо провести
конверсию суммы на счете ООО «РЕГЛЕТ» (17 000 долл. США) в евро.
Коммерческий кросс-курс на дату проведения операции — 1,13
USD/EUR.
Со счета ООО «РЕГЛЕТ» было списано для приобретения евро с
валютного счета организации списано 16 724 USD (14 800 EUR × 1,13
USD/EUR).
Курс ЦБ:
евро – 87,60 руб./EUR;
для доллара США – 76,12 руб./USD.
Бухгалтер ООО «РЕГЛЕТ» отразил в учете проводки по 52 счету по
конверсии валюты следующим образом (таблица 6)
38
Таблица 6
Проводки по учету конверсии валюты
Дт
Кт
Описание
Сумма
76
52долл.США
Списание валюты со счета в долл. США для
проведения конверсии (16 724 долл. США * 76,12)
1 273 030 руб.
52Евро
76
Зачисление валюты на счет в Евро после
проведения конверсии (14 800 евро * 87,60)
1 296 480 руб.
76
91/1
Отражение прочего дохода от проведения
конверсионной операции (1 296 480 руб. — 1 273
030 руб.)
23 450 руб.
В апреле 2017 года между ООО «РЕГЛЕТ» и банком «Вымпел»
заключен договор на выпуск кредитной карты.
Согласно банковскому договору, выдан кредит 200000 рублей, срок
погашения — 18 месяцев, процентная ставка — 16% годовых. Начисление
процентов — раз в месяц, на фактически израсходованную сумму.
В июле сотрудник ООО «РЕГЛЕТ» был направлен в командировку, с
авансом 5000 рублей. Расходы на проезд и командировочные были оплачены
кредитной картой.
Бухгалтер ООО «РЕГЛЕТ» сделал проводки, представленные в таблице
7.
Таблица 7
Проводки по учету расчетов с подотчетными лицами в
ООО «РЕГЛЕТ»
Дт
Кт
Описание операции
Сумма
55
66
Поступление суммы кредита (снятая сумма)
5000
71
55
Аванс выдан подотчетному лицу
5000
26
71
Учтены затраты на командировку
5000
91.2
66
Списаны на расходы проценты за пользование(5000*16% /12)
67
66
51
Отражена уплата процентов за пользование кредитной картой
67
39
Отчет о движении денежных средств позволяет разбить итоговые
суммы денежных средств в разрезе оснований их оприходования и растраты.
Отчет выступает одним из приложений бухгалтерского баланса.
Помимо наличных и безналичных денег отчет отражает размеры
денежных эквивалентов.
Отчет выступает расшифровкой соответствующей строки
бухгалтерского баланса.
Фактически отчет отражает:
1. Изменения денежных значений;
2. Остатки денежных значений на границах отчетного времени.
Отчет несет особое значение как для финансистов, аналитиков и
менеджеров организации, так и внешних пользователей, так как обеспечивает
их подробной информацией о фактических доходах и затратах
производственной деятельности.
Отчет позволяет наглядно увидеть сведения:
значение денежных средств в наличии и основание его изменений;
размеры возможности предприятия обеспечивать свои действия
превышением наличности над затратами;
умение предприятия покрывать свои обязательства;
размер обеспеченности предприятия средствами для ведения
производственно-хозяйственной деятельности;
уровень возможности покрытия инвестиционных запросов за счет
собственных средств;
основания образования разницы между размером прибыли и
величиной денежных средств.
Фактически этот отчет становится источником сведений для анализа
производственного процесса в целом расчета ликвидности и
платежеспособности, являющимися важнейшими факторами, оказывающими
влияние на прибыль.
40
В отчете указываются суммы:
начальных остатков денежных средств и эквивалентов в разбивке по
видам деятельности;
суммы приходов по источникам формирования;
суммы трат по статьям направленности; конечных остатков после
движений.
Отчет является одновременно расшифровкой и приложением к
бухгалтерскому балансу, поэтому суммы его итогов по остаткам должны
равняться цифре в соответствующей строке баланса.
Отчет заполняется в рублевом эквиваленте, поэтому при работе с
валютой компания должна перевести финансовые показатели в рубли по
курсу ЦБ РФ.
Отрицательные показания и данные, подлежащие вычитанию из итога,
заполняются в круглых скобках.
Суммы денежных показателей компании разбивают по видам
деятельности:
текущей;
инвестиционной;
финансовой.
Текущая деятельность отражает движения денег в процессе основного
производства:
1. при выпуске основной продукции;
2. при реализации товаров;
3. при выполнении работ.
Инвестиционный раздел предназначен для отражения направленности
средств:
вложения в недвижимость;
приход и расход средств от оборудования;
41
покупка ценных бумаг;
участие в уставном капитале и другие.
Финансовая деятельность отражает краткосрочные вложения в виде
займов или выпуска облигаций. Также этот вид деятельности содержит
информацию о размере поступлений от выпуска акций и предоставленных
займов.
В отчете дублируются сведения, формирующиеся в оборотах и
остатках кассовых и расчетных банковских счетов. Формат отчета
заполняется в плоскостях двух отчетных периодов, текущего и
предшествующего. Важно, чтобы сведения в соседних ячейках были
сопоставимы.
В отчете не указываются сведения о размерах сумм поступлений, не
относящихся к категории денежных потоков:
приходы, направленные в инвестирование эквивалентов;
приходы от покрытия эквивалентов, за исключением сумм
рассчитанных процентов;
обменные операции с валютой, за исключением образовавшихся
сумм от разницы курсом ЦБ и обменным курсом;
обмен разновидностей денежных эквивалентов между друг другом;
прочие платежи, влияющие на изменение содержания средств, но не
затрагивающие общую сумму.
В отчете предусмотрены пустые строки, как предполагается, в которых
помечаются суммовые данные об изменениях денежных средств по
определенным показателям, применяемым в конкретной организации.
Заполнение отчета начинают с занесения персональных
регистрационных данных компании.
При выводе отчетности при помощи специальных электронных
программ все информационные сведения выводятся автоматически. Все