55
Начислены акцизы по проданной продукции
(товарам)
90-4
68
Начислены экспортные пошлины
90-5
68
Отражена прибыль от продаж
90-9
99
Отражен убыток от продаж
99
90-9
По окончании каждого месяца ТОО «Айкын Тандау» собирает информацию
по оборотам счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат от обычных видов деятельности, а именно
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц
определяется сопоставлением совокупного оборота по дебету и кредиту счета
90 «Продажи». В соответствии с Рабочим планом счетов, финансовый
результат (прибыль или убыток) от продаж отражается на субсчете 90.9
«Прибыль/убыток от продаж» по кредиту либо по дебету в зависимости от
результата в корреспонденции с субсчетом 99.1 «Прибыли и убытки».
Если за отчетный месяц общая сумма оборота по кредиту счета 90
«Продажи» больше, чем общая сумма оборота по дебету, то создается субсчет
90.9 «Прибыль/убыток от продаж» по дебету на разницу между суммами в
корреспонденции с субсчетом 99.1 «Прибыли и убытки». Данный
финансовый результат представляет собой прибыль от продаж за отчетный
месяц.
Так как в организации нет прочих доходов, то сбор информации
представляет собой только общую итоговую сумму прочих расходов,
отраженных по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы». В этом случае
субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» будет создан по кредиту в
корреспонденции с субсчетом 99.1 «Прибыли и убытки» на общую сумму
прочих расходов за отчетный месяц.
56
Финансовый результат ТОО «Айкын Тандау» представляет собой
конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и
выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница
между доходами и расходами организации.
Таблица 23
Счет 99 «Прибыли и убытки» ТОО «Айкын Тандау»
Д
К
Убытки, потери
Корр.
счет
Прибыли, доходы
Корр.
счет
В течение отчетного года:
2. Убыток от обычных видов
деятельности
90-9
1. Прибыль от обычных
видов деятельности
90-9
4. Сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный период
91-9
3. Сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный
период
91-9
6. Потери и расходы в связи с
чрезвыч. обстоятельствами
01, 07,
10, 76
5. Доходы в связи с
чрезвыч. обстоятельствами
76
8. Сальдо – убыток на конец
отчетного периода (если п.1
+ п.3 + п.5 < п.2 + п.4 + п.6)
7. Сальдо – прибыль (доход)
на конец отчетного периода
(если п.1 + п.3 + п.5 > п.2
+ п.4 + п.6)
9. Начисленные платежи
налога на прибыль и
платежи по перерасчетам по
этому налогу из фактической
прибыли, сумма
причитающихся санкций
68
По окончании отчетного года:
10.Списание
нераспределенной прибыли
отчетного года (если п.7 >
п.8 + п.9)
84
11. Списание непокрытого
убытка отчетного года (если
п.7 < п.8 + п.9)
84
По окончании каждого месяца ТОО «Айкын Тандау» собирает информацию
по оборотам счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы».
57
Финансовый результат от обычных видов деятельности, а именно
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц
определяется сопоставлением совокупного оборота по дебету и кредиту счета
90 «Продажи». В соответствии с Рабочим планом счетов, финансовый
результат (прибыль или убыток) от продаж отражается на субсчете 90.9
«Прибыль/убыток от продаж» по кредиту либо по дебету в зависимости от
результата в корреспонденции с субсчетом 99.1 «Прибыли и убытки».
Если за отчетный месяц общая сумма оборота по кредиту счета 90
«Продажи» больше, чем общая сумма оборота по дебету, то создается субсчет
90.9 «Прибыль/убыток от продаж» по дебету на разницу между суммами в
корреспонденции с субсчетом 99.1 «Прибыли и убытки». Данный
финансовый результат представляет собой прибыль от продаж за отчетный
месяц.
Так как в организации нет прочих доходов, то сбор информации
представляет собой только общую итоговую сумму прочих расходов,
отраженных по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы». В этом случае
субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» будет создан по кредиту в
корреспонденции с субсчетом 99.1 «Прибыли и убытки» на общую сумму
прочих расходов за отчетный месяц. Данный финансовый результат
представляет собой убыток от прочих доходов и расходов. Таким образом,
счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на конец
каждого месяца не имеют в отличие от субсчетов данных счетов, у которых в
течение года сальдо увеличивается, начиная с начала деятельности
организации. Для примера приведена Оборотно-сальдовая ведомость за
ноябрь 2017 года. Проводки, отражающие финансовый результат от обычных
видов деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице 24
58
Таблица 24
Отражение финансового результата от обычных видов
деятельности и прочих доходов и расходов
Операция
Дебет
Кредит
Отражена прибыль от продаж
90.9
99.1
Отражен убыток от прочих видов деятельности
99.1
91.9
Все субсчета ТОО «Айкын Тандау», открытые к счету 90 «Продажи» (кроме
субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), по окончанию 2017 года
закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от
продаж». Все субсчета ТОО «Айкын Тандау», открытые к счету 91 «Прочие
доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»), по окончанию 2017 года закрываются внутренними записями на
субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Таким образом, на конец 2017 года субсчета по счетам 90 «Продажи» и
91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеют.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
ТОО «Айкын Тандау» по итогам года определяется из финансового
результата от обычных видов деятельности и финансового результата прочих
доходов и расходов.
Конечный финансовый результат отражается на субсчете 99.1
«Прибыли и убытки». Обороты по дебету субсчета 99.1 «Прибыли и убытки»
в течение года отражают убытки, а обороты по кредиту - прибыли
организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за год
показывает конечный финансовый результат отчетного года.
В 2017 году организация оплатила штраф за нарушение налогового
законодательства. Сумму штрафа организация отразила по дебету субсчета
99.1 «Прибыли и убытки» в корреспонденции, в соответствии с Рабочим
планом счетов, с субсчетом 68.10 «Штрафы, госпошлина». Так как
59
налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций,
начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают,
данная сумма не учитывается при расчете налога на прибыль.
Так как организация не применяет Положение по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 условный
налог на прибыль не рассчитывается. Налог на прибыль рассчитывается по
налоговым регистрам, утвержденным Обществом, в которых отражены
доходы и расходы, а также расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
Сумма начисленного налога на прибыль отражается по дебету субсчета
99.1 «Прибыли и убытки» в корреспонденции, в соответствии с Рабочим
планом счетов, с субсчетом 68.4.1 «Расчеты с бюджетом». На данном
субсчете отражены суммы налога на прибыль для оплаты в Федеральный
бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации.
По окончании года субсчет 99.1 «Прибыли и убытки» закрывается.
Данная операция называется реформация бухгалтерского баланса. Конечный
финансовый результат за 2017 год показал чистую прибыль. Сумма чистой
прибыли списывается с субсчета 99.1 «Прибыли и убытки» в кредит субсчета
84.1 «Прибыль, подлежащая распределению». Отражение оборотов, сальдо
начальное и конечное всех счетов и субсчетов за 2017 год приведены в
Оборотно-сальдовой ведомости за 2017 год в табл.25.
Таблица 25
Оборотно-сальдовая ведомость за 2017 год
Счет
Сальдо
на
начало
периода
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Код
Наименование
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
34 1
90
90.1
Прибыль,
подлежащая
распределению
Продажи
2951920
29951
2951920
29951
60
Выручка
30 1
1
Выручка
1002350
1002350
90.2
Себестоимость
продаж
665882
665882
Себестоимость
продаж
665882
665882
НДС
152900
152900
90.7
Расходы на
продажу
108710
108710
Расходы
108710
108710
90.9
Прибыль/убыток
от продаж
1022075
1022075
1
91
Прочие доходы и
расходы
74332
74332
91.2
Прочие расходы
37166
37166
Сальдо прочих
доходов и
расходов
37166
37166
99
Прибыли и
убытки
94581
94581
99.1
Прибыли и
убытки
94581
908535078
94581
9085350
23946
Проводки, отражающие конечный финансовый результат по итогам
года представлены в таблице 26.
Таблица 26
Отражение конечного финансового результата по итогам года
Операция
Дебет
Кредит
Отражена прибыль от продаж
90.9
99.1
Отражен убыток от прочих видов деятельности
99.1
91.9
Закрыт субсчет 90.1.1 по окончании года
90.1.1
90.9
Закрыт субсчет 90.2.1 по окончании года
90.9
90.2.1
61
Закрыт субсчет 90.3 по окончании года
90.9
90.3
Закрыт субсчет 90.7.1 по окончании года
90.9
90.7.1
Закрыт субсчет 91.2 по окончании года
91.9
91.2
Таблица 27
Отражение конечного финансового результата по итогам года
Операция
Дебет
Кредит
Начисление штрафа за нарушение налогового
законодательства
99.1
68.10
Начисление налога на прибыль организаций
99.1
68.4.1
Списана чистая (нераспределенная) прибыль
отчетного года
99.1
84.1
Проанализировав современное состояние учета финансовых результатов в
ТОО «Айкын Тандау» были выявлены ряд недостатков.
Основными недостатками учета финансовых результатов в хозяйстве
являются следующие моменты:
в оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой
продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных
реквизитов первичных документов, например, не заполнено наименование
организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на
склад;
по некоторым видам продукции в карточках складского учета не
выведен остаток готовой продукции на конец периода;
по ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их
действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт
является существенным упущением бухгалтерских работников и работников
отдела продаж;
отсутствие системы внутреннего контроля по учету финансовых
результатов.
62
Внутренний контроль организации бухгалтерского учета финансовых
результатов должен проводиться по направлениям:
изучение учетной политики в части использования счетов 90,91,99
и 84;
осуществление арифметической проверки расчетов отклонений
фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства
продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;
проверка достоверности отражения сумм фактической
себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического
учета и первичных документов складского учета и правильности
(своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на
счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.
Данная организация внутреннего контроля на предприятии позволит
получить объективную оценку полноты, своевременности и достоверности
отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи,
себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих
расходов и прибыли (убытка) от продажи.
К недостаткам организационного характера отнесено следующее:
бухгалтерские службы недостаточно обеспечены информацией по
нововведениям в финансовом и управленческом учёте;
бухгалтерские службы недостаточно обеспечены бланками и
формами типовых первичных учётных регистров.
К тому же выявлены недостатки методического характера:
отсутствие разработанной и утвержденной налоговой политики,
что приводит к ошибкам в определении налогооблагаемой базы и
финансовых результатов в хозяйственной деятельности;
ведение бухгалтерского учета по «накатанной дороге», то есть на
практике не используются новые методы ведения учета, не делается анализ
финансовой деятельности хозяйства;
63
трудоемкость учетного процесса, основанная на существующих
формах учета и обработки информации, усилением требований по
соблюдению нормативной базы в связи с принятием нового налогового
законодательства, что способствует увеличению ошибок и нарушению сроков
сдачи отчетности.
Для того чтобы устранить выявленные недостатки, необходимо внедрять в
практику бухгалтерского учета хозяйства современные принципы его
организации на основе международных стандартов.
Основными направлениями совершенствования бухгалтерского учета в
методическом плане:
использование новых правил и прогрессивных методов ведения
бухгалтерского учета на основе системного анализа финансового состояния
предприятия и его деятельности;
формирование экономически выгодной учетной и налоговой
политики предприятием на основе последних правил ведения бухгалтерского
и налогового учета.
3.3 Совершенствование учета финансовых результатов и основные
рекомендации по повышению прибыли организации
Выявленные недостатки системы учета финансовых результатов компании:
– в оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой
продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных
реквизитов первичных документов, например, не заполнено наименование
организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на
склад;
– по некоторым видам продукции в карточках складского учета не
выведен остаток готовой продукции на конец периода;
– по ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их
действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт
64
является существенным упущением бухгалтерских работников и работников
отдела продаж;
– отсутствие системы внутреннего контроля по учету финансовых
результатов
К недостаткам организационного характера отнесено следующее:
– бухгалтерские службы недостаточно обеспечены информацией по
нововведениям в финансовом и управленческом учёте;
– бухгалтерские службы недостаточно обеспечены бланками и формами
типовых первичных учётных регистров.
К тому же выявлены недостатки методического характера:
– отсутствие разработанной и утвержденной налоговой политики, что
приводит к ошибкам в определении налогооблагаемой базы и финансовых
результатов в хозяйственной деятельности;
– ведение бухгалтерского учета по «накатанной дороге», то есть на
практике не используются новые методы ведения учета, не делается анализ
финансовой деятельности хозяйства;
– трудоемкость учетного процесса, основанная на существующих
формах учета и обработки информации, усилением требований по
соблюдению нормативной базы в связи с принятием нового налогового
законодательства, что способствует увеличению ошибок и нарушению сроков
сдачи отчетности.
Вопросы совершенствования учета прибыли тесно связаны с
организацией контрольной деятельности в отношении статей доходов и
расходов компании. В таблице 28 представлены сводные показатели по
проблемам и направлениям решений