45
Выводы по главе
В рамках данной главы был проведен анализ на материалах компании
ТОО «Айкын Тандау».
Негативной тенденцией является снижение величины выручке в 2016
году на 34695 т.р., в 2017 году еще на 41371 т.р. Снижение выручки в 2016
году составило 14,25%, а себестоимости – 14,1%. Темпы роста выручки
меньше, чем темп роста затрат, что говорит о нерациональном и
неэффективном использовании трудовых и финансовых ресурсов компании.
В структуре доходов заметна существенная доля коммерческих
расходов, что говорит об активном развитии каналов сбыта фирмы.
Валовая прибыль от реализации в 2017 году составила 16843 т.р.,
заметна тенденция ее роста в 2016 году на 6992 т.р., снижения в 2017 году на
3267 т.р. или 16.25%. Снижение валовой прибыли является негативной
тенденцией, которая связана с сокращение сумы выручки компании.
Коммерческие расходы предприятия выросли на 6.26%, однако
прибыль от продаж снизилась на 4065 тыс.руб. или 55.2%, что является
показателем наличия проблем, связанных, например, с реализацией услуг и
работой отдела маркетинга.
Снижение прибыли до налогообложения составило 3503 т.р. или на
40.07%.
Рост доли себестоимости услуг составил 0,16%, что говорит о
затратоемкости услуг компании и снижении эффективности ее деятельности.
Снижение доли валовой прибыли и прибыли до налогообложения в
выручке является также свидетельством неэффективности работы компании.
Отрицательной тенденцией можно назвать снижение доли чистой
прибыли в выручке, что говорит о том, что эффективность компании в целом
по деятельности немного уменьшилась.
Снижение эффективности использования капитала является
отрицательной тенденцией в деятельности компании. Такие тенденции
46
связан со снижением сумм по реализации: выручки, прибыли в 2017 году.
Значит, необходимо продумать мероприятия по росту финансовых
результатов компании.
Основными проблемами компании по итогам проведенного анализа
являются:
падение сумм выручки и прибыли компании к 2017 году;
падение выручки превышает темпы падения затрат, значит, проблема
заключается в превышении расходов над допустимым уровнем;
снижение эффективности использования капитала
47
ГЛАВА 3.
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В «ТОО АЙКЫН ТАНДАУ»
3.1 Документальное оформление финансовых результатов организации
Не следует забывать о документальном оформлении учета финансовых
результатов. Документальный регистр, фиксирующий достигнутый итог
деятельности предприятия — форма № 2 «Отчет о финансовых результатах».
Учет прибыли и убытка отчетного года осуществляется также посредством
правильно оформленных первичных документов и регистров синтетического
учета: карточек счетов, оборотных ведомостей.
Регистры аналитического и синтетического учета включают карточки,
накопительные ведомости, журналы-ордера, оборотно – сальдовые
ведомости.
При журнально-ордерной форме учета, следует анализировать учетные
регистры по учету:
фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг
(журналы-ордера №1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16);
затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг
(журналы-ордера № 10, 10/1, ведомости № 12, 13, 14, 15);
прибылей и убытков (журнал-ордер № 15; таблица «Аналитические
данные к счету 99»).
При автоматизированной форме учета:
карточки счетов 09; 77; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99;
главная книга;
журнал хозяйственных операций.
Доходы и расходы отражаются в журнале хозяйственных операций
организации и сводной ведомости. Затем, все данные из журнала регистрации
хозяйственных операций и сводных ведомостей переносятся в бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках.
48
Для того, чтобы в организации отражать учет результатов
хозяйственной деятельности, применяется несколько счетов. Их
использование зависит от того, в результате осуществление какой
деятельности были получены доходы или расходы. В свою очередь, все
доходы и расходы подразделяются на две группы: доходы и расходы от
обычной деятельности, и доходы, и расходы от прочей деятельности.
В таблице 20 отражен список первичных документов, которые
применяются в процессе учета финансовых результатов ТОО «Айкын
Тандау».
Таблица 20
Список первичных документов, которые применяются в процессе
учета финансовых результатов ТОО «Айкын Тандау»
Наименование первичного
документа
Применение
Договор на выполнение работ, акт
приема-передачи работ, справка о
стоимости работ
Признание стоимости работ
Договор, товарная накладная ТОРГ-12
Признание выручки от реализации
товаров
Счёт-фактура
Начисление НДС
По итогам 2017 года организация составляет бухгалтерскую (финансовую)
отчетность. Сальдо конечное счетов организации по итогам отчетного года
отражается в Бухгалтерском балансе организации на 31 Декабря 2017 года, а
финансовые результаты отражаются в Отчете о финансовых результатах с 1
Января по 31 Декабря 2017 года. В налоговом учете по итогам отчетного
периода составляется Декларация по налогу на прибыль организаций за 2017
год, в которой отражаются доходы и расходы в налоговом учете, и
определение налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет.
Главным документом является отчет о финансовых результатах.
Отчет о финансовых результатах компании вместе с балансом является
одним из наиболее важных элементов финансовой отчетности. Оно относится
49
к разряду обязательных, что означает, что организации, которые готовят
финансовую отчетность, также должны готовить и данный вид документов.
Отчет о финансовых результатах является важным дополнением к
информации, представленной в бухгалтерском балансе, который является
своего рода фотографией состояния компании. А именно, счет прибылей и
убытков показывает и регистрирует, как создается финансовый результат во
время функционирования бизнеса. Это отчет о доходах и расходах,
понесенных компанией за определенный период времени (год). Он позволяет
определить эффективность бизнеса на определенных уровнях его
деятельности.
Отчет охватывает временной интервал, который обычно является
финансовым годом, когда предприятие готовит годовую финансовую
отчетность. Очевидно, что отчет о финрезультатах, охватывающий другой
период, например, квартал, может быть подготовлен для внутренних нужд
организации.
Результатом деятельности предприятия является получение доходов и
формирование чистой прибыли, то есть превышение доходов над
понесенными затратами. Данные результаты отражаются в исследуемом
отчете. От правильности его составления зависят аналитические выводы о
финансовом состоянии компании, а также ее прогнозы на будущее.
Анализируя отчет о прибылях и убытках, можно выделить элементы,
которые включают различные составляющие компоненты, информационное
содержание которых относится к различным операциям организации. А
именно, их можно условно разделить:
основные операции;
прочие операции;
финансовые операции;
итоговый финансовый результат.
50
Следует пояснить, что некоторые элементы отчета очень часто
характеризуют уровень основных и прочих операций как единую, более
общую категорию - операционную деятельность. Затем они делится на два
компонента, перечисленные выше.
Основные операции - это элемент отчета о финрезультатах, который
связан с основной операционной деятельностью предприятия. Это означает,
что на этом уровне выручка от продажи продукции, товаров и услуг
различается, а затраты, среди прочего, связанные с их достижением. Они
являются частью основного бизнеса, потому что любое предприятие с
экономической деятельностью заинтересовано в получении доходов. Они
могут быть результатом обслуживания или производственной
деятельности. Кроме того, фирма также может продавать товары, которые
ранее были приобретены с целью перепродажи.
Величина выручки от продажи товаров и услуг отражает эффективность
бизнес-единицы. Она показывает, как действия предприятия проявляются при
реализации всех принятых стратегий. Например, все маркетинговые действия,
предпринимаемые данной организацией, будут отражены в сумме
полученного дохода.
К суммам выручки компании относят:
поступления от продажи товаров;
поступления за выполненные работы;
поступления за оказанные услуги;
лицензионные платежи;
арендная плата;
поступления от участия в УК других компаний;
прочие.
Величина выручки может быть определена исходя из установленных
цен по договорам при учете скидок.
51
Отдельные элементы отчета о финрезультатах охватывают различные
события. А именно, кроме чистой выручки от продажи продукции, товаров и
продукции выделяются:
затраты на реализованную продукцию, товары и материалы. Эта
статья состоит из себестоимости реализованной продукции и так
называемой стоимости проданных товаров и материалов. В случае малого
предприятия оба элемента учитываются совместно. Как следует из названия,
себестоимость реализованной продукции - это прямые и косвенные затраты,
связанные с производством товаров и услуг. К ним можно отнести, например,
труд, непосредственно связанный с производством, или косвенные затраты,
то есть затраты на амортизацию или техническое обслуживание машин и
оборудования. Стоимость проданных товаров и материалов применяется к
ресурсам, которые были проданы без обработки в производственных
процессах. Следовательно, эта сумма будет соответствовать стоимости,
связанной с получением данных товаров и материалов (в данном случае это
цены покупки);
расходы на продажу - это расходы, связанные с продажей товаров и
услуг, исчисленных на единицу, понесенных после продажи. Эта группа
включает в себя следующие расходы: страхование продукции на время
транспортировки, транспортные, погрузка, транспортировка, разгрузка,
гарантийный ремонт, обслуживание стендов на ярмарке и т. д.;
общие административные расходы - это расходы, связанные с
эксплуатацией и управлением компанией в целом. В общих чертах, они не
имеют прочных отношений с субъектом, которым занимается единица
деятельности. Они связаны с самим фактом ее действия. Это большая группа
расходов, которая включает, помимо прочего, заработную плату, расходы на
обучение и командировки административных и управленческих
работников. В дополнение к другим расходам, эта категория включает в себя
52
представительские расходы, налоги и сборы, которые не связаны с основной
деятельностью, а также расходы на офис.
В соответствии с ранее представленным договорным распределением
операционных уровней можно предположить, что последняя часть отчета о
прибылях и убытках включает прибыль (убыток), который представляет
собой результат финансовых операций, налог на прибыль и чистую прибыль
(убыток).
Налог на прибыль является обязательным налоговым бременем
налогооблагаемой прибыли, получаемой предприятием. Следует отметить,
что большинство предприятий обязаны платить налог. Тем не менее,
некоторые субъекты, освобождены от данного налога. Возможны ситуации
применения упрощенных типов налогообложения, в которых оплата налога
на прибыль заменена другими формами выплат.
Субъектом налогообложения является доход, который понимается как
превышение результатов над понесенными затратами. Источники,
генерирующие доходы, не имеют значения.
Итоговая чистая прибыль / убыток представляет собой финансовый
профицит, оставшийся после вычета всех расходов и налогов. Этот элемент
отчета о финрезультатах очень часто рассматривается как показатель
прибыльности компании. Следует добавить, что это позиция, которая в
некотором смысле объединяет отчет с балансом. Это связано с тем, что в
капитале есть статьи чистой прибыли и нераспределенной прибыли, которые
были оставлены предприятию после выплаты дивидендов.
3.2 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов в
организации
Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам
товаров, работ, услуг.
Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров,
распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы
53
списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по
производственной фактической себестоимости.
В таблице 21 представлена корреспонденция счетов по учету
финансовых результатов.
Таблица 21
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Отражена выручка от реализации выполненного этапа
работ, принятого заказчиком
46
90-1
Поступили наличные денежные средства за проданную
продукцию (товары, работы, услуги)
50
90-1
Получены от покупателей расчетные чеки банков в
оплату за проданные товары
50-3
90-1
Реализованы товары по кредитным картам
57
90-1
Отражена выручка от продажи продукции (товаров,
работ, услуг)
62
90-1
Отражена сумма предоставленного кредита (рассрочки
платежа) за проданные товары своим работникам
73
90-1
Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
90-2
20
Списана себестоимость проданных полуфабрикатов
собственного производства
90-2
21
Списана себестоимость проданной продукции (работ,
услуг) вспомогательного производства
90-2
23
Списаны общехозяйственные расходы (если согласно
учетной политике организации учет готовой продукции
ведется по сокращенной себестоимости)
90-2
26
Списана фактическая (нормативная) себестоимость
проданной готовой продукции
90-2
43
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и
расходы». Прочие доходы и расходы возникают при совершении
определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа
54
имущества, участие в совместной деятельности и т. д.), а также в результате
хозяйственных операций, как правило, мало связанных с процессом
деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в оценочные
резервы, списание отказанных судом недостач и т.д.).
Проводки, отражающие доходы и расходы организации по итогам
месяца, без определения финансового результата, приведены в таблице 22.
Таблица 22
Отражение доходов и расходов организации
Операция
Дебет
Кредит
Реализованы услуги
62.1
90.1.1
Начислен НДС по проданным товарам
90.3
68.2
Себестоимость проданного товара
90.2.1
41.1
Списание транспортных расходов
90.7.1
44.1.3
Списание коммерческих расходов
90.7.1
44.1.1
Оплата банку за ведение расчетного счета
91.2
51
Начислены проценты по полученному
краткосрочному займу
91.2
66.4
Списана сумма отклонений фактической
производственной себестоимости от нормативной
себестоимости (перерасход – обычной записью,
экономия – сторнированной записью)
90-2
40
Списана себестоимость проданных товаров
90-2
41
Сторнирована торговая наценка по проданным
товарам (в организациях торговли и общественного
питания, ведущих учет товаров по продажным ценам)
90-2
42
Списаны расходы на продажу продукции (работ,
услуг) и товаров
90
44
Списана себестоимость отгруженной покупателям
продукции, товаров (если выручка от продажи не
признана сразу в бухгалтерском учете)
90-2
45
Начислен НДС по проданной продукции, работам,
услугам, товарам
90-3
68