15
затрат по таким критериям, которые наиболее полно отражают и
характеризуют различные стороны деятельности предприятия.
15
Для более детального познания исследуемых объектов, основными из
которых в управленческом учете являются издержки, используется метод
классификации. Классификация затрат - это разделение их на классы на
основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей
между ними. Причем, чем больше выделено признаков классификации, тем
выше степень познания объектов.
16
Существует множество классификаций затрат по различным
признакам. Классификация издержек является очень важной для понимания
того, как ими управлять. Учитывая, что разделение издержек направлено на
решение самых разнообразных задач управления, в литературе встречаются
различные группировки видов расходов по признакам их классификации.
Самой распространенной является классификация затрат в зависимости
от целей управления по трем направлениям, представлены в таблице 1.
Переменные затраты - это затраты, которые изменяются в зависимости
от изменения объема производства (на сырье, материалы, комплектующие
изделия, заработную плату рабочих и др.). В зависимости от процентного
соотношения изменения величины издержек и изменения объема
производства переменные затраты делятся на пропорциональные и
непропорциональные.
Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально
относительно изменения объема производства. Это могут быть издержки на
сырье, основные материалы и другие, то есть прямые издержки.
15
Волгин В.В. Логистика хранения товаров: практическое пособие. — Москва: Дашков и
К, 2014. — С. 68.
16
Долгова Ю. В. Оценка эффективности использования материально-производственных
запасов (МПЗ) на предприятии // Молодой ученый. — 2017. — № 2. — С. 403.
16
Таблица 1
Направления классификации затрат
17
Направления
классификации
Виды затрат
1. Затраты для
определения
себестоимости продукции и
полученной прибыли,
оценки запасов
Входящие потребленные; расходы на продукцию,
расходы периода; основные и накладные; прямые
и косвенные; одноэлементные, комплексные и др.
2. Затраты для принятия
управленческих решений и
планирования
Постоянные и переменные; производительные и
непроизводительные; релевантные и
нерелевантные (безвозвратные) средние,
предельные и др.
3. Затраты для
осуществления процесса
контроля и регулирования
Регулируемые и нерегулируемые; постоянные и
переменные; нормированные и ненормированные;
те, планируемых, которых не планируются и др.
Непропорциональные затраты делятся на прогрессивные и
дегрессивные. Прогрессивные затраты растут большими темпами, чем объем
производства (доплаты за работу в праздничные дни, оплата простоев,
дополнительные торговые и рекламные расходы и др.) Дегрессивные затраты
растут меньшими темпами, чем объем производства (затраты на
вспомогательные материалы, заработная плата вспомогательных рабочих и
др).
Постоянные затраты - это издержки, которые остаются неизменными с
изменением объема производства (затраты на оплату труда управленческого
персонала, аренду помещений и др.)
18
.
Смешанные затраты - это затраты, которые содержат элементы как
переменных, так и постоянных расходов (оплата за телефон и др.).
Текущие (операционные) затраты - это постоянно осуществляемые
расходы (периодичность которых меньше месяца).
17
Финансы организаций (предприятий): учебник для вузов / под ред. Н. В. Колчиной. – 5-
е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 47.
18
Мачульский В.Ф. Как построить систему управления запасами // Логистика сегодня,
2016. [Электронный ресурс]. URL: http://grebennikon.ru/article-htfk.html (дата обращения
21.11.2017).
17
Единовременные (одноразовые) затраты - это затраты, которые
осуществляются с периодичностью более раз в месяц и могут направляться
на обеспечение процесса производства в течение длительного времени.
Долгосрочные затраты - это расходы, связанные с выполнением
долгосрочного договора (контракта), то есть контракта, который не
планируется завершить раньше, чем через девять месяцев с момента
осуществления первых расходов или получения аванса (предоплаты)
19
.
Основные затраты - это совокупность прямых затрат на производство
продукции.
К прямым затратам относятся те затраты, которые можно
непосредственно связать с объектом калькулирования (например, стоимость
сырья, материалов, покупных изделий и т.д. для производства продукции),
они могут быть прямо введены в себестоимости определенных видов
продукции.
Косвенными затраты считаются те, которые обусловлены
производственной деятельностью, но не могут быть непосредственно
связаны с объектом калькулирования (заработная плата мастеров по ремонту
оборудования, общепроизводственные, административные расходы, расходы
на вспомогательные материалы и др.).
Такие затраты связаны с производством нескольких видов продукции и
вводятся в себестоимость косвенным путем, с помощью специальных
методов распределения.
Накладные расходы распределяются на производственные и
непроизводственные. К производственным расходам относятся расходы,
связанные с производством продукции. Тогда в производственных
накладных расходах принадлежат затраты на вспомогательные материалы,
ремонт производственного оборудования, заработную плату
обслуживающего персонала и др. Непроизводственные расходы - это все
19
Финансы организаций (предприятий): учеб. для вузов / под ред. Н. В. Колчиной. – 5-е
издание, переработано и дополнено – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 49.
18
другие расходы, которые несет предприятие и которые не связаны с
производством продукции. Итак, непроизводственные накладные расходы
включают административные расходы, расходы на сбыт и тому подобное.
20
Одноэлементные затраты состоят из одного элемента затрат и не
подлежат разложению. К ним относятся расходы на заработную плату,
амортизацию основных средств и др. К комплексным расходам относятся
расходы, которые содержат несколько экономических элементов, например,
административные расходы, общепроизводственные расходы, расходы на
сбыт и др.
Расходы на продукт содержат расходы, связанные с производством
продукции, тогда как расходы периода - это затраты, которые не входят в
производственную себестоимость и рассматриваются как затраты того
периода, в котором они были осуществлены (расходы на управление, сбыт и
т.д.).
Классификация затрат по отношению к отчетному периоду
необходима для определения себестоимости продукции, произведенной в
отчетном периоде, хотя в себестоимость продукции отчетного периода
входят не только те расходы, которые имели место в данном периоде, но и те,
которые не совершены в этом периоде, но в него входят. Распределение
расходов на планируемые и незапланированные позволяет определить
плановый размер расходов и плановую себестоимость продукции, а также
выделить в фактических затратах незапланированные производственные
потери.
21
Распределение расходов на нормированные и ненормированные
обусловлено нормативным методом учета затрат производства и призван
обеспечить контроль за этими расходами путем выявления отклонений от
20
Шахпеленгова З.В. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
предприятия. [Электронный ресурс]. URL:
http://iupr.ru/domains_data/files/zurnal_34/Shahpelengovoy%20Z.V%20Isaevoy%20Sh.M..pdf
(дата обращения 25.05.19 г.).
21
Иванова Т.Л., Ефимов О.Н. Управление материально-производственными запасами //
Novainfo.ru. — 2014. — № 28. — С. 236.
19
норм (непосредственно в технологическом процессе) с целью рационального
использования ресурсов.
Производительные издержки - это расходы, которые предусмотрены
технологией и организацией производства. Непроизводительные - не
обязательны, возникающих в результате определенных недостатков
организации производства, нарушение технологии и т.п.
Контролируемые издержки - это такие затраты, на которые менеджер
может непосредственно влиять и контролировать их (использование сырья,
материалов и т.п.).
Неконтролируемые - это такие расходы, на которые менеджер не может
непосредственно влиять и контролировать их (коммунальные платежи,
амортизационные отчисления и др.).
Такая группировка затрат является важным для контроля деятельности
отдельных подразделений.
Релевантные затраты - это затраты, величина которых может быть
изменена в результате принятия соответствующего решения. Нерелевантные
затраты - это затраты, величина которых не зависит от принятия
определенного решения.
22
Технологические затраты обусловлены (предусмотрены) технологией
производства и непосредственно связанные с производством продукции
(затраты сырья, материалов и т.п.).
Организационные затраты - это расходы на управление производством
(затраты на организацию производства, труда, контроль за соблюдением
показателей производства).
Входящие затраты - это средства, которые были приобретены, имеются
в наличии и ожидается, что они должны принести доход в будущем (запасы
материалов, полуфабрикатов, основные средства и т.д.). Если эти средства
22
Деникаева Р. Н., Меркулова И.В., Иванова М.А. Условия и предпосылки эффективности
функционирования предприятий малого и среднего бизнеса // Фундаментальная наука и
технологии - перспективные разработки: материалы IV международной научно-
практической конференции Том. 1. – Москва: CreateSpace, 2014. – С. 29.
20
были потрачены для получения дохода и потеряли свойство приносить доход
в будущем, то они превращаются в потребленные и учитываются на счете
прибылей и убытков
23
.
Особое место в управлении затратами занимает классификация затрат
по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет устанавливать
экономию или перерасход ресурсов по местам их возникновения с
определением направлений их снижения, определяет влияние каждой статьи
затрат на себестоимость продукции. А значит, дает возможность
менеджерам контролировать выполнение планов по себестоимости
продукции не только в целом по предприятию, но и по отдельным его
подразделениям, конкретными изделиями и по определенному виду
расходов.
Важное значение в управлении затратами занимает классификация
издержек по центрам ответственности, которая используется для текущего
контроля за издержками производства и реализации продукции. Расходы по
центрам ответственности классифицируют на издержки производства,
расходы цеха, технологического передела и тому подобное.
В свою очередь, М. Червонных группирует расходы в зависимости от
таких целей предоставления информации
24
:
1) для определения себестоимости и финансового результата
(основные, накладные, прямые, косвенные входные, выходные, расходы на
продукцию, расходы периода);
2) для стратегического и текущего планирования деятельности
предприятия (обязательные, дискреционные; полупостоянные,
полупеременные, общие, удельные; релевантные, нерелевантные; реальные,
альтернативные, маржинальные, инкрементные, затраты, не возвращаются);
23
Павлович А.И. Эффективное управление закупками и запасами // Наука и инновации. —
2014. — № 9. — С. 13.
24
Червонных М. Основные определения и понятия теории управления запасами //
Логистика. — 2014. — № 3. — С. 43.
21
3) для планирования текущих расходов (постоянные, переменные,
смешанные; по элементам, по статьям калькуляции; одноэлементные,
комплексные);
4) для контроля текущих расходов (контролируемые,
неконтролируемые; регулируемые, нерегулируемые).
1.2. Анализ формирования затрат современного предприятия
Управление затратами является важным и одним из самых сложных
вопросов в деятельности руководителей предприятий. От уровня и динамики
расходов зависят доходы или убытки, как отдельных субъектов
хозяйствования, так и эффективность формирования национального дохода
государства. Для достижения и сохранения надлежащего уровня
конкурентоспособности в долгосрочной перспективе предприятиям
необходимо осуществлять тщательный анализ внешней и внутренней среды
функционирования. Данные этого анализа используются в прогнозировании
себестоимости продукции, поиска возможностей снижение затрат, цен на
продукцию.
Сложность организации производства, его характер, номенклатура,
ассортимент, товары, требуют применения такой группировки затрат, что
позволило бы сократить работу по учету расходов и их калькулированию.
25
1). В зависимости от характера связи затрат с процессом производства
продукции все затраты делятся на основные и накладные. К основным
расходам относятся расходы, непосредственно связанные с производством
продукции. Накладные расходы, связанные с организацией, управлением и
обслуживанием производства.
2). По способу переноса на расходы отдельных видов продукции
затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно
25
Семеркова Л. Н., Геращенко М.М., Шерстобитова Т.И. Инновационные модели
российского предпринимательства (на примере малого инновационного бизнеса)//
Креативная экономика. – 2014. – № 3 (87). – С. 55.
22
связаны с изготовлением каждого конкретного вида продукции и могут быть
вычислены прямо. К косвенным расходам относятся расходы, связанные с
производством нескольких видов продукции, включаемых в себестоимость с
помощью специальных расчетов.
3). По степени влияния объема производства на уровень расходов их
разделяют на переменные и постоянные.
К переменным относятся расходы, абсолютный объем которых
возрастает с увеличением объема выпуска продукции и уменьшается при его
снижении. К ним относятся расходы на сырье и материалы, покупные
полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, оплата труда основных
рабочих с отчислением на социальные мероприятия.
Постоянные расходы - это расходы, общий объем которых не зависит
от изменения объема продукции в короткие промежутки времени. К
постоянным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием и
управлением производственной деятельностью цехов, а также расходы на
обеспечение хозяйственных нужд производства.
4). По календарному периоду затраты на производство подразделяются
на текущие и единовременные.
Текущие (операционные) - это расходы, периодичность которых менее
одного месяца. Единовременные (одноразовые) - это расходы,
осуществляемые периодически (с периодичностью более одного месяца) и
направляются на обеспечение процесса производства в течение длительного
времени.
26
Выделяют следующие факторы, влияющие на расходы предприятия:
27
26
Талер Р. Новая поведенческая экономика. Почему люди нарушают правила
традиционной экономики и как на этом. – М. : Эксмо, 2017. – С. 68.
27
Завалишина И. Концептуальные основы МСФО : нужно ли соотносить доходы и
расходы в отчетности по МСФО? [Электронный ресурс]. URL:
http://www.hocktraining.com/blog/300615.htm (дата обращения 25.11.17 г.).
23
1) величина предприятия – это совокупная производственная
мощность, дифференцированная по видам, количеству и максимальной
отдачей имеющихся потенциальных факторов;
2) производственная программа - выпуск продукции в пределах
имеющейся номенклатуры, свойственной для производственного профиля
предприятия в соответствующий период функционирования;
3) глубина производства - определяется количеством стадий
изготовления продукции в многостадийном производстве;
4) организация производства - касается уровня механизации и
автоматизации, видов, типов, принципов и методов производства на
предприятии;
5) качество факторов производства - включает следующие элементы:
материалы и ресурсы соответствующего качества, техническое оснащение,
персонал с высоким уровнем профессиональной подготовки, обеспечит
высокий уровень производительности труда
6) занятость предприятия или потенциального фактора определяется
количеством единиц продукции, изготавливается за определенный период
деятельности.
Линию затрат при наличии постоянных и переменных затрат, можно
представить в линейной форме (1).
28
Z=a+bx (1)
где Z – Сумма затрат на производство продукции;
a – Абсолютная сумма постоянных расходов;
b – Ставка переменных расходов;
X – Объем производства продукции (услуг).
28
Ковалевич А.А. Себестоимость продукции и пути ее снижения на предприятиях
промышленности. [Электронный ресурс]. URL:
https://rep.polessu.by/bitstream/123456789/12445/1/4.pdf (дата обращения 16.11.2017).
24
Оценивая общую сумму затрат, следует остановиться на ее структуре
более подробно (2).
Зобщ= (2)
Где Зобщ- общая сумма затрат;
Ус- структура затрат;
Bi – уровень переменных затрат на единицу продукции;
А- сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.
Постоянные издержки, представляют собой издержки, величина
которых в краткосрочном периоде не изменяется с увеличением или
сокращением объѐма производства, т.е. они не зависят от объѐма
выпускаемой продукции. Они включают: процент по кредитам,
амортизацию, страховые взносы, аренду, зарплату. Даже если организация
не работает, она должна оплачивать аренду и долг по кредиту.
Средние постоянные издержки (AFC) рассчитываются путѐм деления
общих постоянных издержек на количество произведѐнной продукции (Q)
(3).
29
(3)
Где TFC – Общие постоянные издержки
Q - Количество произведѐнной продукции
К переменным расходам относятся зарплата, затраты на покупку
материалов, оплату электроэнергии и т. п.
Желая максимизировать прибыли, организация стремится уменьшить
расходы на единицу изделия. Это соотношение показывает такой параметр,
как (АТС) средняя издержка (4).
(4)
29
Институциональная экономика. [Электронный ресурс]. URL: http://www.ie.boom.ru (дата
обращения 25.11.17 г.).