25
Где ТС – Общая сумма издержек
Q - Количество произведенной продукции
Изменение общей суммы расходов при увеличении или уменьшении
объема изготовления на единицу показывают предельные издержки (5).
30
(5)
Где ТС – Изменение общих издержек
Q - Изменение объема продукции
С экономической точки зрения предельные издержки очень важны
при определении поведения организации в рыночных условиях.
Предельные затраты должны быть меньше, чем общие средние (в
расчѐте на единицу). Несоблюдение этого соотношения свидетельствует о
нарушении оптимальных размеров предприятия. Средние расходы будут
изменяться так же, как и предельные. Постоянно увеличивать объем
производства невозможно. Это закон убывающей отдачи. На определенном
уровне переменные издержки, формула расчета которых была представлена
ранее, достигнут своего максимума. После этого критического уровня
увеличение объемов производства даже на единицу приведет к росту всех
видов издержек.
Важным показателем, характеризующим себестоимость продукции,
являются затраты на 1 рубль продукции. Этот показатель показывает
прямую зависимость между себестоимостью и прибылью (6).
31
ИЕ= (6)
Где ИЕ - затраты на 1 рубль продукции;
Зобщ- общая сумма затрат;
ВП – стоимость произведенной продукции в действующих ценах.
Этот показатель имеет три разновидности:
30
Мау В.А. Экономическая политика – М. : Экономика, 2017. - С. 58.
31
Мау В. А. Антикризисные меры или структурные реформы: экономическая политика
России в 2015 году / В. А. Мау // Вопр. Экономики. – 2016. – № 2. – С. 15.
26
- Производственная себестоимость на 1 руб. стоимости продукции;
- Себестоимость реализованной продукции на 1 руб. дохода;
- Общие операционные затраты на 1 руб. дохода.
Для оценки эффективности управления затратами и эффективного их
контроля предлагается система показателей, которая приведена в таблице 2.
В отечественной теории научно-методическим разработкам по анализу
затрат традиционно придавалось большое значение. Однако, учитывая
современные особенности рыночного хозяйствования, необходимо
адаптировать накопленный научно - практический потенциал, привести его в
соответствие с современными нормами учета и требованиями рынка.
Анализ расходов деятельности предприятия заключается в
информационном обеспечении и всесторонней оценке достигнутых
результатов, их оптимизации и обосновании управленческих решений по
дальнейшей рационализации. Достижение этой цели осуществляется путем
решения аналитических задач, сгруппированных в три блока исследования:
стратегический, текущий (оперативный) и ретроспективный (итоговый)
анализ.
32
Задачи стратегического анализа нацелены на определение главной цели
предприятия, предусматривает, как правило, получение максимальной
прибыли усиления своих конкурентных преимуществ.
Достижение стратегических целей предусматривает разработку
тактических мероприятий, которые на отдельных отрезках могут временно
увеличивать уровень денежных затрат. Главным критерием нашего
исследования является определение таких мер, которые не просто снижают
расходы, а позволяют более быстрыми темпами увеличить доход и повысить
конкурентоспособность товара.
32
Хасанова В.Ф. , Корзоватых Ж.М. Понятие и сущность бюджетирования в современных
условиях // Вестник Университета (Государственный университет управления). 2016. № 2.
С. 134-140 - Seemoreat. [Электронный ресурс]. URL: http://euroasia-
science.ru/ekonomicheskie-nauki/uchetno-analiticheskogo-obespechenie-materialnymi-
resursami-v-upravlenii-processom-proizvodstva/#sthash.hioFS6gt.dpuf (дата обращения
25.11.17 г.).
27
Таблица 2
Система оценочных показателей эффективности издержек
33
Показатель
Методика расчета показателя
1. Общие
операционные
издержки на 1
руб.
операционных
доходов
2. Коэффициент
удельной
себестоимости
реализованной
продукции
3. Коэффициент
удельных
административных
расходов
4. Коэффициент
удельных затрат
на сбыт
5. Себестоимость
реализованной
продукции на 1
руб. чистого
дохода
6. Доля
постоянных затрат
в валовой
прибыли
7. Рентабельность
основной
деятельности
8. Рентабельность
операционной
деятельности
9. Рентабельность
от обычной
деятельности
10. Чистая
рентабельность
Важнейшим направлением итогового (Ретроспективного) анализа
является изучение структуры и динамики расходов, как на уровне всего
предприятия, так и на уровне отдельных центров ответственности. Анализ
осуществляется с целью изучения общих тенденций таких показателей, как
33
Котельникова Е.А. Финансы. – М. : Научная книга, 2017. – С. 62-64.
28
абсолютный размер расходов от обычной деятельности, расходов от
операционной деятельности; себестоимость реализованной продукции
(Производственные расходы); административные расходы, расходы на сбыт;
другие операционные расходы; себестоимость отдельных видов продукции.
При исследовании динамических рядов из названных показателей
необходимо нейтрализовать влияние количественного фактора путем
пересчета прямых производственных затрат на объем реализации
(Производства).
Анализ общих расходов и отдельных ее элементов необходимо
сравнивать с тенденциями по показателям дохода, темпов инфляции,
динамики масштабов деятельности предприятия. Анализ структуры дает
общее представление о значимости отдельных элементов и статей расходов,
позволяет определить ресурсоемкость отдельных видов продукции, сегменты
особого внимания менеджеров и нерациональные направления расходования
ресурсов.
Сочетание анализа структуры и динамики позволяет комплексно
подойти к исследованию расходов и найти слабые и сильные стороны
деятельности предприятия по управлению издержками.
34
Основным преимуществом предлагаемой системы относительных
показателей является их систематизация и взаимосвязь в группы показателей,
которые дополняют друг друга. Например, сумма значений показателей
окупаемости себестоимости реализованной продукции, окупаемости
административных и сбытовых расходов, окупаемости прочих операционных
расходов равна значению обобщающего показателя уровня общих
операционных расходов в расчете на 1 руб. операционных доходов.
Применение группы взаимодополняющих показателей позволяет
провести факторный анализ изменения обобщающего показателя удельных
34
Структурно-инвестиционная политика в целях устойчивого роста и модернизации
экономики – научный доклад [Электронный ресурс]. // ИНП РАН URL:
http://ecfor.ru/publication/strukturno-investitsionnaya-politika-v-tselyah-ustojchivogorosta-i-
modernizatsii-ekonomiki/ (дата обращения: 31.10.2017)
29
затрат на 1 руб. дохода и определить основные резервы уменьшения и,
соответственно, контролировать расходы на каждой стадии их
формирования.
Таким образом, выбор основных оценочных показателей зависит от
выбранной стратегии предприятия и способа формирования конкурентных
преимуществ ее продукции на рынке.
При стратегической ориентации на повышение рыночной стоимости
предприятия основными оценочными показателями эффективности
управления затратами должны быть показатели стоимости капитала
предприятия, объем дисконтированных денежных потоков, сумма созданной
на предприятии ценности, относительные показатели удельных расходов,
которые взаимосвязаны с показателями рентабельности и являются
обратимыми к ним. При этом могут использоваться как абсолютные
показатели, так и относительные относительно суммы вложенных затрат.
35
Издержки производства ― это совокупные затраты труда на
производство товара.
Традиционная классификация издержек производства выглядит
следующим образом: явные издержки; неявные (внутренние, имплицитные)
издержки; постоянные и переменные издержки; безвозвратные издержки;
средние издержки; предельные издержки; издержки обращения.
Издержки можно считать по-разному, поэтому в экономической
теории, существуют десятки различных систем анализа издержек.
1.3. Показатели учета затрат организации
Для анализа, который будет проведен во второй главе дипломной
работы, предлагается рассчитать следующие категории издержек: общие,
средние постоянные, средние, предельные.
35
Первых П.А. Аналитическая оценка эффективности использования материальных
ресурсов предприятия [Электронный ресурс]. // Бизнес и общество : электронный журн.
2017. № 2 - C. 41-44 (14). URL: http://busines-society.ru/2017/num-2-14/4_pervykh.pdf. (дата
обращения 25.11.17 г.).
30
Основными источниками снижения издержек производства и
реализации продукции являются:
36
– снижение расходов сырья, материалов, топлива и энергии на единицу
продукции;
– уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на
единицу продукции;
– снижение расхода заработной платы на единицу продукции;
– сокращение административно-управленческих расходов;
– ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Таким образом, наиболее эффективные пути снижения затрат
производства на предприятии это:
– сбор и анализ данных о затратах предприятия;
– выработка мероприятий по сокращению затрат;
– составление плана мероприятий, направленных на управление
затратами;
– оптимизация технологических процессов;
– уменьшение затрат на бытовые расходы, затрат на рекламу;
– горизонтальная и вертикальная интеграция;
– формирование бюджета предприятия с учетом выбранных
мероприятий.
Проблема затрат ― одна из основных проблем для российских
производителей на сегодняшний день. Рассматривая значение издержек
производства для результатов деятельности организации, следует особо
отметить то, что в современной практике бухгалтерского учета на
подавляющем большинстве предприятий и фирм вместо категории
«издержки» используется категория «себестоимость», которая по своему
содержанию существенно отличается от категории «издержки».
36
Николенко А. Теория экономических механизмов : учебное пособие. – Москва : Бином.
Лаборатория знаний, 2017. – С. 107.
31
Издержки, затраты, себестоимость ― являются важнейшими
экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину
прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной
деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из
основных направлений совершенствования экономической деятельности
каждого предприятия.
37
Систематическое снижение затрат – основное средство повышения
прибыльности функционирования фирмы, а разработка рекомендаций в
данной области – одна из важных проблем всей экономической теории.
Усиление роли затрат в обеспечении эффективности
функционирования предприятия предопределяет необходимость
реструктуризации функциональных подразделений финансово-
экономического, бухгалтерского направления с целью выделения
отдельного подразделения, которое бы занималось управлением затратами.
Однако принятию такого решения должны предшествовать определенные
исследования, в процессе которых следует определить соответствие
действующей системы управления затратами новым задачам и условиям
функционирования предприятия в реальном экономическом окружении.
38
Если такой системы нет в полном объеме, ее функций: учет; оценка
эффективности формирования затрат; контроль и ответственность за
осуществление расходов; нормирования, планирования прогнозирования
издержек производства по видам продукции, структурными
подразделениями производственных процессов; стимулирования
работников за экономию расходов, то необходимо провести исследования
не только по отдельным элементам системы, а и определить, какими
функциями и подсистемами она должна быть дополнена в соответствии
задачам и перспектив развития предприятия.
37
Гапоненко А., Савельева М. Инновации в менеджменте как фактор
конкурентоспособности организаций // Пробл. прогнозирования. — 2014. — N 5. — С. 89.
38
Брусов П. Н., Филатова Т.В. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование :
учебное пособие. – Москва : КНОРУС, 2014. – С. 41.
32
В современных условиях практически каждое предприятие должно
самостоятельно решать вопросы по управлению издержками производства,
определять требования к эффективности их осуществления и тому
подобное. Однако во всех случаях имеет относиться цель управления
издержками производства и разрабатываться задачи и меры ее реализации.
На основе изучения теоретических материалов и результатов деятельности
ведущих предприятий, в табл. 3 показана последовательность организации
работ, связанных с формированием требований к управлению издержками
производства, разработкой и внедрением системы управления затратами на
предприятии.
39
Этап первый - осуществление предпроектного исследования и
определения основной цели предприятия в области управления издержками
производства. На этом этапе необходимо проанализировать реальное
состояние осуществления расходов производства на основных участках и
подразделениях производственных процессов, оценить эффективность их
формирования и обосновать направления повышения эффективности
управления ими.
40
Реальное положение осуществления расходов целесообразно
определить на базе информации, поступающей из центров ответственности
за издержками производства.
При обнаружении значительных отклонений в показателях,
характеризующих фактический и плановый уровень затрат, целесообразно
осуществить специальные исследования с выявлением причин, которые
привели к снижению эффективности управления затратами. Основными
показателями, на основе которых анализируется состояние формирования
расходов, является калькуляционные статьи по видам продукции, сметы
расходов на выполнение отдельных работ, услуг, расходы предприятия
39
Богалдин-Малых В.В. Ценовая и инновационная политика в практике современного
бизнеса: учебное пособие – М : МПСИ, МОДЭК, 2014. – С. 196.
40
Барро Роберт Дж,, Сала-и-Мартин ХавьерЭкономический рост / под ред. Серовой Ю.А.
– М. : Бином. Лаборатория знаний, 2015 г. – С. 24.
33
вследствие бракованной продукции, непроизводительного труда и тому
подобное.
Таблица 3
Последовательность разработки и внедрения эффективной
системы управления издержками производства
41
Этапы
разработки и
внедрения
Задачи этапов
Форма представления
результатов разработки
Первый этап –
предпроектное
исследование
1.1Анализ состояния управления
затратами производства на
разных участках
производственных процессов
1.2Определение факторов,
которые снижают эффективность
управления затратами, и причин,
которые подталкивают к нему
Задачи на
модернизацию
существующей системы
управления затратами
Задачи на
проектирование новой
системы управления
затратами
Второй этап –
проектно-
расчетный
2.1 Определение функций и задач
системы управления затратами и
соответственно к ним
проектирование новой системы
или существующей модернизации
Технический проект на
систему управления
затратами; технический
проект (или задания) на
модернизацию
существующей системы
управления затратами
Третий этап –
внедрение
системы
управления
затратами
производства
3.1. Принятие решений о
внедрении новой или
модернизацию существующей
системы управления затратами
3.2 Разработка плана внедрения
3.3 Создание рабочей группы,
которая контролирует
выполнение плана внедрения и
отслеживает эффективность
работы системы на этапе ее
внедрения
План внедрения
системы
управления затратами
Целесообразно также пересмотреть существующие системы
управления затратами с целью определения их соответствия новым условиям
хозяйствования. При этом важно обратить внимание на усиление функций и
роли затрат в определении перспектив развития предприятия. Реализация
этого направления вызывает необходимость выделения второго этапа в
разработке системы управления затратами, а именно: определение комплекса
задач, связанных с расчетами прогнозных величин издержек производства,
41
Юсупов К.Н., Ягниров А.В. Национальная экономика (для бакалавров). – М. :Кнорус,
2017. – С. 81.
34
необходимых для осуществления различных вариантов развития
предприятия и выбором наиболее целесообразных из них. При выборе
организационно-технических и экономических направлений развития
предприятий уровень издержек производства должна рассматриваться как
один из критериев, на основе которого принимаются управленческие
решения.
42
Управление развитием предприятий по критерию затрат производства
может формироваться на основе их минимизации при обеспечении
определенных объемов производства, качества продукции. При этом следует
учитывать временной горизонт, на который разрабатывается стратегия
развития. Таким образом, издержки производства, что является одним из
критериев развития предприятий, следует рассматривать как относительную
переменную величину, динамика которой во времени зависит от
совокупности внешнеэкономических и внутрипроизводственных факторов.
Учет этого в построении системы управления издержками производства
имеет принципиальное значение и приобретает особую актуальность в
условиях переходной экономики, когда рынки сбыта продукции, сырье -
материальных ресурсов находятся в стадии становления, а цены на них
постоянно меняются. В такой ситуации величину издержек производства,
которая должна обеспечивать развитие предприятия, следует определять с
учетом финансового риска, что позволит снизить влияние фактора
неопределенности и повысит уровень достоверности расчетов.
На основе осуществления исследований второго этапа на предприятии
должна сформироваться полная информация по реализации направлений
совершенствования системы управления издержками производства,
повышение эффективности управления ими. Конечными материалами этого
этапа должны быть определение основных функций управления затратами и
их задач в повышении эффективности действующей системы управления
42
Петрук Н.К. Организация как общественный феномен. [Электронный ресурс]. URL:
http://www.filosof.com.ua/Jornel/M_43/Petruk.htm (дата обращения 21.11.2017)