45
является недостаточным. Для российских компаний нормативное значение
коэффициента абсолютной ликвидности находится в пределах Кал > 0.2-0.5.
Однако, в нашем случае этот коэффициент ниже нормативного значения.
Проведем оценку показателей рентабельности ООО «Имидж
Инвентор» за 2016-2018 гг (таблица 8).
Таблица 8
Анализ показателей рентабельности
Наименование
Значение
Изменение
показателя
2018/2016
2016
2017
2018
1. Коэффициент
рентабельности продаж
3,23
4,33
4,14
0,91
2. Коэффициент
рентабельности активов
21,8
36,7
25,3
3,5
3. Коэффициент
рентабельности
собственного капитала
61,1
105,4
60,2
-0,9
1. Коэффициент рентабельности продаж
Крп=
*100 (16)
Крп2016=
3,23
Крп2017=
4,33
Крп2018=
,14
В исследуемом периоде рентабельность продаж возрастает, что
свидетельствует о том, что темпы роста выручки опережаются темпы роста
затрат предприятия.
2. Коэффициент рентабельности активов
Кра=
*100 (17)
Кра2016=
21,8
Кра2017=
36,7
Кра2018=
46
Рентабельность активов возрастает за счет увеличения чистой прибыли
предприятия в исследуемом периоде.
3. Коэффициент рентабельности собственного капитала
Кск=
*100 (18)
Кск2016=
61,1
Кск2017=
????????
105,4
Кск2018=
????????
Коэффициент рентабельности собственного капитала снижается в
исследуемом периоде за счет роста объемов собственного капитала.
Для оценки предпосылок к разработке проекта по антикризисному
управлению и предупреждению банкротства ООО «Имидж Инвентор»,
рассчитаем вероятность банкротства ООО «Имидж Инвентор», по методике
Бивера (таблица 9).
Таблица 9
Оценка вероятности банкротства по методике Бивера за 2018 год
Коэффициент
Формула расчета
Расчетное
значение
1
2
3
Коэффициент Бивера
(Чистая прибыль + Амортизация) /
(Долгосрочные + текущие
обязательства)
0,65
Коэффициент
рентабельности активов,
%
Чистая прибыль * 100/ Активы
25,3
Коэффициент
финансовового «рычага»
(Долгосрочные + текущие
обязательства) / Активы
0,39
Коэффициент покрытия
активов чистым оборотным
капиталом
(собственный капитал –
Внеоборотные активы) / Активы
-0,14
Коэффициент покрытия
Оборотные активы / текущие
обязательства
0,63
47
Таким образом, исходя из таблицы, видно, что значение коэффициента
Бивера 0,65, а значит у предприятия удовлетворительная структура баланса.
Вероятность банкротства низкая.
Проведем оценку вероятности банкротства ООО «Имидж Инвентор»
по методике О.П. Зайцевой (таблица 10).
Таблица 10
Оценка вероятности банкротства по методике О.П. Зайцевой за
2018 год
№
Наименование показателя
Расчетное значение
1
Коэффициент убыточности предприятия
0,41
2
Соотношение кредиторской и дебиторской
задолженностей
5,47
3
Соотношение краткосрочных обязательств и
наиболее ликвидных активов
2,63
4
Коэффициент убыточности реализации
продукции
0,03
5
Соотношение заемного и собственного
капитала
0,63
6
Коэффициент загрузки активов
0,12
Ккомпл Куп 0,25 Кз 0,1 Кс 0,2 Кур 0,25 Кфр*0.1Кобщ 0,1 .
Весовые значения частных показателей для коммерческих организаций
были определены экспертным путем, а фактический комплексный
коэффициент банкротства следует сопоставить с нормативным,
рассчитанным на основе рекомендуемых минимальных значений частных
показателей: Куп=0,1; Кз=0,547; Кс=0,526; Кур=0,0075; Кфр=0,063 Кз=0,012
Кнорм=1,5
Ккомпл=1,25
Так как значение комплексного коэффициента банкротства меньше
нормативного значения, значит вероятность банкротства низкая.
В качестве о д н о г о из п о к а з а т е л е й, ниже приведен расчет вероятности
банкротства по методике Э. Альтмана (для ООО «Имидж Инвентор» взята 4-
ф а к т о р н а я м о д е л ь для частных н е п р о и з в о д с т в е н н ы х к о м п а н и й), таблица 11.
П р е д п о л а г а е м а я в е р о я т н о с т ь б а н к р о т с т в а в з а в и с и м о с т и от значения
коэффициента Альтмана с о с т а в л я е т:
48
1 и менее – в ы с о к а я в е р о я т н о с т ь б а н к р о т с т в а;
от 1.1 д о 2.6 – средняя в е р о я т н о с т ь б а н к р о т с т в а;
от 2.6 и выше – низкая в е р о я т н о с т ь б а н к р о т с т в а.
Таблица 11
Модель Альтмана
Коэф-т
Расчет
Значение на
31.12.2018
М н о ж и т е л ь
П р о и з в е д е н и е
(гр. 3 х гр. 4)
T1
О т н о ш е н и е о б о р о т н о г о
капитала
к величине всех а к т и в о в
0,61
6,56
4,00
T2
О т н о ш е н и е
н е р а с п р е д е л е н н о й прибыли
к величине всех а к т и в о в
0,59
3,26
1,92
T3
О т н о ш е н и е EBIT к величине
всех а к т и в о в
0,33
6,72
2,22
T4
О т н о ш е н и е с о б с т в е н н о г о
капитала к з а е м н о м у
1,57
1,05
1,65
Коэффициент Альтмана:
9,79
По результатам р а с ч е т о в для ООО «Имидж Инвентор» значение
коэффициента Альтмана на 31 декабря 2018 г. с о с т а в и л о 9,793. Т а к о е
значение п о к а з а т е л я свидетельствует о низкой в е р о я т н о с т и б а н к р о т с т в а
ООО «Имидж Инвентор».
Таким образом, в ходе анализа бухгалтерской и финансовой отчетности
предприятия, а также анализа производственных процессов, были выявлены
приоритетные направления по совершенствованию учета затрат.
2.3. Организация учета затрат на предприятии
Счета затрат на производство, согласно плану счетов отражаются в
третьем разделе «Затраты на производство». Счета этого раздела
предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам
деятельности организации (кроме расходов на продажу).
Формирование информации о расходах по обычным видам
деятельности ведется на счетах 20-297 .
49
Для учета затрат на производство в ООО «Имидж Инвентор» рабочим
планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета.
20 «Основное производство» - для обеспечения учета затрат
производства по элементам и статьям калькуляции
Дт Кт 20 10 - Отпущено сырье и материалы на изготовление продукции
по учетным ценам. Предприятием оформляется требование-накладная
(формы М-11). Для сокращения количества первичных документов на
предприятии оформляется нетиповая форма документа «производственный
отчет за смену».
Дт Кт 20 10,16 - Сумма транспортно-заготовительных расходов,
подлежащих включению в себестоимость продукции. Используются расчет
бухгалтерии, Требование-накладная (формы М11). Для сокращения
количества первичных документов на предприятии оформляется нетиповая
форма документа «производственный отчет за смену».
Дт Кт 20 70 - Расходы на оплату труда работников, занятых выпуском
продукции. Для расчетов с работниками организации по оплате труда
применяются следующие формы п 37 предоставленных табелей рабочего
времени (форма Т-13), выписок из приказов о приеме на работу, переводе
работников и других служебных перемещениях.
Кроме указанных форм, для расчетов по оплате труда применяются
следующие формы:
- №Т-60 «Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику»;
-№Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)».
Дт Кт 20 69- Взносы во внебюджетные фонды. Применяется форма
№Т-49, Т-51, расчет бухгалтерии.
Дт Кт 20 96 - Резерв на оплату отпусков. Составляется расчет
бухгалтерии. График отпусков(форма Т-7).
Дт Кт 28 20 - Фактическая себестоимость окончательного брака
продукции. Составляется акт о производственном браке, расчет бухгалтерии.
50
Дт Кт 43 20 - Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной
на склад. Оформляется №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных обьектов основных средств»,
№М-4 «Приходный ордер» и №М-11 «Требование - накладная»,
утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 №71а
№АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная постановлением Госкомстата
России от 1 августа 2001 №55 №ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее
перемещение, передачу товаров, тару», №Т-49 «Расчетно-платежная
ведомость» и №Т- 51 «Расчетная ведомость» №ИНВ-3 «Инвентаризационная
опись ТМЦ». Дт Кт 90 20 - Фактическая себестоимость выполненных работ
(оказанных услуг).
По отношению затрат к технологическому процессу производства
предприятие применяет попередельный метод. Изделие проходит в
определенной последовательности через все этапы производства (переделы).
Объектом учета затрат является передел.
51
Глава 3. Разработка мероприятий по совершенствованию учета затрат в
ООО «Имидж Инвентор»
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета затрат в ООО «Имидж
Инвентор»
На основе выводов, полученных во второй главе, составим таблицу 12.
В табл.12 представлены проблемы и рекомендации по их устранению.
Таблица 12
Проблемы и рекомендации по их устранению
Проблемы, выявленные в
ходе проведенного анализа
Рекомендации по устранению
выявленных проблем
ЛПР
(лицо, принимающее
решение)
1. Применение
попередельного метода
учета затрат
1.Внедрение системы
контроллинга
Ген. директор
2. Высокие затраты на
производство продукции
2.Внедрение бюджетирования
процессов
Ген. директор
3. Необходимость
автоматизации учета
процесса бюджетирования
3.Автоматизация учета затрат
предприятия
Ген. директор
Для повышения эффективности учета затрат на предприятии
предлагается провести оценку рисков в деятельности ООО «Имидж
Инвентор», следует отметить, что основную долю рисков занимают риски
коммерческой деятельности.
Перечень факторов, по которым мы проводили качественный анализ
риска коммерческой деятельности в ООО «Имидж Инвентор» приведен в
приложении 1.
Факторы риска оценивались от единицы до трех баллов, в зависимости
от того, как оценен риск: если он высок, то проставляется один балл, средний
– два, низкий – три. Затем считается общая оценка риска по формуле 1
, (1)
F
S
R
n
i
i
1
52
где R – коэффициент риска;
S – баллы по каждому фактору;
i – количество баллов;
F – количество оцененных факторов.
Анализ экспертной оценки риска показывает: из 28
проанализированных факторов риска в ООО «Имидж Инвентор»: 9
характеризуют высокий уровень риска, 12 – средний уровень, и 7 – низкий
уровень.
Оценим риск в ООО «Имидж Инвентор» по формуле (1):
Оценка риска равна 2,07. Значение полученного коэффициента входит
в интервал то есть стратегия обеспечения доходности коммерческой
деятельности разрабатывается в ситуации среднего риска. Средний риск
говорит о степени среднего уровня доходности, то есть на предприятии
можно реализовать коммерческие проекты, но необходимо проводить
мероприятия по увеличению их экономической эффективности. Кроме того,
так как риск всѐ-таки существует, то его надо учитывать в бизнес-планах, в
технико-экономических обоснованиях проектов, в уровне планируемой
инфляции и других факторах, влияющих на управление коммерческой
деятельностью.
Основой любого развития является прогрессивное функционирование
системы взаимосвязей между элементами. Определяя взаимосвязь
инновационного развития и инвестиционного потенциала, необходимо
отметить, что увеличение инвестирования в инновационное развитие,
способствует увеличению объемов производства и прибыли и является
основным источником формирования инвестиционного потенциала
предприятия. Особенностями инновационных инвестиций являются: высокая
степень неопределенности в окончательных результатах создания и
07,2
28
3921217
R
53
внедрения новшеств, долгосрочный период инвестирования и получения
результата. Использование инвестиционного потенциала в инновации
зависит от их деления на базисные и улучшающие. Прогрессивным методом
обеспечения инновационного развития является трансферт технологий. Под
трансфертом технологий необходимо понимать автономный процесс
инновационной деятельности, связанный с передачей технологий,
происходит на всех этапах жизненного цикла и обеспечивает углубление
новых знаний, а также их внедрение в научно-технической,
производственной, социальной, экологической и управленческую сферы.
Следовательно, развитие и эффективность функционирования
инвестиционного потенциала обеспечивается только во взаимосвязи с
инновационным потенциалом предприятия. Стратегическое развитие
инвестиционного потенциала предприятия должно предусматривать
эффективное управление внедрением современных научных достижений в
практику хозяйствования, которое реализуется через инновационную
деятельность. В условиях рыночной экономики инновационная деятельность
превращается в один из ключевых факторов обеспечения высокой
конкурентоспособности предприятия и роста окончательных финансовых
результатов его деятельности.
Причинами эффективности контроллинга, как метода снижения рисков,
является повышение гибкости компании, ориентация на факторы внешней
среды, обязательность разработки стратегического видения и усложнения
структуры управления предприятием.
Внедрение нового или совершенствование существующего вида
экономической деятельности, разработка и прикладное применение на
производственных предприятиях управленческих инструментов любого типа,
как и в любых экономических системах, должно опираться на
фундаментальные знания экономической науки, факты изучения
возможностей практического применения, смоделированных в этом
инструментарии механизмов, и их инкрустацию в концепцию управления,
54
используемую на предприятии информацию, которая, помимо прочего, будет
охватывать характеристику функционирования всех подразделений и
сегментов деятельности предприятия, найдет свое выражение в
рациональности управленческих решений и, соответственно, в результате
деятельности производственного предприятия. Поэтому, отправным
моментом моделирования адекватной для ООО «Имидж Инвентор»
контроллинговой деятельности является установление всего спектра
информационных потребностей управленческого персонала.
Моделирование контроллинговой деятельности (концепции
контроллинга) должно исходить из рациональных взглядов на ее содержание
и организационную форму, которые в совокупности формируют
функциональное назначение этой системы, в частности, как инструмента
координации всей вертикали управленческой структуры.
Позиционируя систему контроллинга такой, которая тесно
взаимосвязана с существенно значимыми (структурообразующими)
функциями предприятия, явным образом влияющими на все аспекты его
деятельности, считаем, что прежде всего необходимо определить ключевые и
базовые компоненты для моделирования разработки и непосредственно
внедрения этого вида экономической деятельности. То есть, прежде всего,
следует обосновать и сформулировать ее принципиальную основу, а также
перечень мероприятий к построению и функционированию отдельных
компонентов общего механизма формирования и реализации концепции
контроллинга предприятия рис. 7.
Исходным моментом для построения процесса моделирования
контроллинговой деятельности является определение места контроллинга в
организационной структуре предприятия. Теория и практика подают
несколько подходов к организации такого подразделения (самостоятельный
или группа работников в составе функционирующего отдела, например
финансовой службы или сектора управленческого учета), а также его
подчинения (первому руководителю или иному должностному лицу).