12
ее видам, сортам, размерам и т.д. Условно-натуральные единицы измерения
необходимы для получения обобщенных данных по учету однородной
продукции (например, консервы в условных банках, отдельные виды
продукции исходя из их веса или объема полезного вещества и т.д.).
На данный момент аналитический учет готовой продукции в
организациях может вестись одним из таких методов:
параллельный;
при помощи оборотной сортовой ведомости;
сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод.
Параллельный метод характеризует то, что учет готовой продукции
ведется и в бухгалтерии, и на складе. На складе осуществляется ведение
карточек количественного учета, а в бухгалтерии - карточек количественно-
суммового учета. В карточках бухгалтерии и склада записи осуществляют по
приходной и расходной первичной документации. По завершении отчетного
периода в карточках осуществляют определение оборотов за месяц и
остатков к концу месяца: на складе лишь по количеству, а в бухгалтерии по
сумме и количеству. Сведения складского учета периодически сверяют со
сведениями бухгалтерии. На основании итоговых сведений карточек
аналитического учета, которые ведут в бухгалтерии, по истечении месяца
составляют сортовую оборотную ведомость в срезе наименований либо
номенклатурных номеров изделий [26, с. 28].
13
Рис. 2. Учет выпуска готовой продукции
Сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» широко распространен в
учете производственных компаний для проведения сравнительного
мониторинга показателей запланированной или нормативной и фактической
себестоимости изготавливаемых изделий, выполняемых работ или услуг.
Счет 40 в бухгалтерском учете – это сбор информации, позволяющий
проводить сопоставление запланированного использования ресурсов в
производственном процессе с реальными показателями итоговых затрат,
понесенных компанией при осуществлении деятельности по созданию
товаров, работ, услуг.
В ведомости по всем наименованиям изделий приводят остаток к
началу месяца, расходы и приход за месяц, и конечный остаток в
стоимостном и натуральном выражении. Стоимостная итоговая информация
(остатки, расход и приход) оборотной сортовой ведомости сопоставляется с
соответствующими сведениями Главной книги по счету 43 «Готовая
продукция». Так как записи в карточках количественно-суммового учета, а
14
также в регистрах синтетического учета осуществляют на основе одной и той
же приходно-расходной документации, то между сопоставляемыми
величинами необходимо равенство. В случае их расхождения проводят
проверку правильности записей с первичной документации в регистрах
аналитического и синтетического учета.
Метод аналитического учета готовой продукции при помощи
оборотной сортовой ведомости состоит в нижеследующем. На складе, как и в
случае с параллельным методом учета, осуществляется ведение карточек
количественного учета, а в бухгалтерском отделе – оборотная сортовая
ведомость по такой же форме, как и в случае параллельного метода, сведения
в которую заносят непосредственно из приходной и расходной первичной
документации. Вместе с тем первичная документация раскладывается по
номенклатурным номерам либо наименованиям товаров. Как правило, на
обороте последнего приходного документа по всем номенклатурным
номерам (наименованиям) за отчетный месяц приводится указание
количества и суммы оприходованной продукции, на обороте последнего
документа по расходам – сумма и количество отпущенной продукции [29, с.
30].
Данный метод подразумевается применение однострочной
документации. Если применяют многострочную документацию, то
используют накопительные ведомости в отдельности по приходу и расходу, в
которых осуществляется накопление данных в срезе номенклатурных
номеров. Накопленные за месяц по первичной документации либо при
помощи накопительной ведомости сведения переносят в оборотную
сортовую ведомость.
Количественные сведения по отдельным номенклатурным номерам
товаров оборотной сортовой ведомости сопоставляют с соответствующими
сведениями карточек складского учета, а итоговые сведения в общем по
ведомости сопоставляют с соответствующими сведениями (остаток к началу
15
и концу месяца, приход и расход) синтетического учета по сч. 43 «Готовая
продукция».
Сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом учета готовой
продукции предусмотрено составление сальдовой ведомости учета. В ней
приводится отражение остатков на 1-ое число каждого отчетного периода.
Ведомости открывают в бухгалтерии по всем складам и ведутся в разрезе
групп, а также номенклатурных номеров (наименований) готовой продукции.
По всем номенклатурным номерам (наименованиям) указывают единицу
измерения и учетную цену. По истечении отчетного периода ведомость
передают на склад. Завскладом (кладовщик) из книги (карточек) складского
учета в ведомость переносит по всем номенклатурным номерам остатки к
концу отчетного периода в натуральной форме. Со складов ведомости
передают в бухгалтерию, в которой таксируют остатки, подсчитывают
суммы по складам, группам и по предприятию в общем [32. с. 48].
Отражение выпущенной готовой продукции в учете осуществляется по
одному из 2-х вариантов [24]:
1. С применением сч. 43 «Готовая продукция».
2. С применением сч. 40 «Выпуск продукции (услуг, работ)» и сч. 43
«Готовая продукция».
Выбранный вариант учета отражают в учетной политике организации.
Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, то
поступление готовой продукции на склад отражают по фактически
сформировавшимся затратам их изготовлению по Дебету счета 43 «Готовая
продукция» и Кредиту счета 20 «Основное производство». Вместе с тем
фактическая себестоимость готовой продукции может рассчитываться лишь
по завершении отчетного периода (месяца).
Тогда, когда в приказе об учетной политике закрепляется способ учета
готовой продукции по плановой (нормативной) производственной
16
себестоимости, то ее учет возможен с использованием и без использования
сч. 40 «Выпуск продукции (услуг, работ)».
Если сч. 40 «Выпуск продукции» не используют, то на синтетическом
счете 43, готовую продукцию отражают по производственной фактической
себестоимости, а в аналитическом учете – по плановой (нормативной)
себестоимости при выделении отклонений производственной фактической
себестоимости изделий от их стоимости согласно учетным ценам
(себестоимости плановой). Данные отклонения учитывают по однородным
группам готовой продукции исходя из степени отклонений производственной
фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам некоторых
изделий.
Вычисленные суммы отклонений производственной фактической
себестоимости готовой продукции от их стоимости по плановым (учетным)
ценам, которые относятся к проданной и отгруженной продукции, подлежат
учету на тех же счетах, что и готовые товары, и отражают сторнировочной
записью при экономии (то есть превышения плановой (нормативной)
себестоимости готовой продукции над фактической) либо дополнительной –
в случае наличия перерасхода (то есть превышения фактической
себестоимости над плановой (плановой). Процент отклонений, а также
плановая себестоимость отгруженных товаров дают возможность расчет их
фактической себестоимости и остатка на складах к концу месяца.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет готовой
продукции осуществляется на следующих счетах:
40 «Выпуск продукции (услуг, работ)»;
43 «Продукция готовая»;
45 «Отгруженные товары»;
90 «Продажи».
Сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»: Этот счет необходим в
целях обобщения данных о выпущенных товарах, сданных работах
17
заказчикам и оказанных за отчетный период услугах, а также определения
отклонений производственной фактической себестоимости данной
продукции, услуг, работ от плановой (нормативной) себестоимости. Данный
счет использует организация в случае необходимости, что нужно отражать в
учетной политике предприятия.
По Дебету счета 40 осуществляется отражение фактической
производственной себестоимости выпущенной продукции из производства,
сданных работ, а также оказанных услуг (в корреспонденции со сч. 20
«Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства», сч. 29
«Обслуживающие хозяйства и производства»).
По Кредиту счета 40 приводится отражение нормативной (плановой)
себестоимости произведенной продукции, оказанных услуг и сданных работ
(в корреспонденции со сч. 43 «Готовая продукция», сч. 90 «Продажи» и др.)
Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по сч. 40 на
последнее число месяца определяет отклонение производственной
фактической себестоимости произведенной продукции, оказанных услуг и
сданных работ от плановой (нормативной) себестоимости. Экономия, то есть
превышение плановой (нормативной) себестоимости над фактической,
сторнируют по Кредиту счета 40 и Дебету счета 90 «Продажи». Перерасход
списывают со сч. 40 в Дебет сч. 90 «Продажи» дополнительной записью.
Счет 40 закрывают ежемесячно, а также он не имеет сальдо на
отчетную дату.
Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 - самый
распространенный на российских предприятиях. Продукция, которая
произведена в организации, поступает на склад при отражении по Дебету
счета 43 «Готовая продукция», а также Кредит производственных счетов 20
«Основное производство» и сч. 23 «Вспомогательное производство».
Поступающие каждый день из производства на склад и отгружаемые со
склада готовые товары на протяжении месяца учитывают по учетным ценам.
18
По завершении месяца определяют фактическую производственную
себестоимость продукции, а также на величину отклонений
производственной фактической себестоимости от стоимости выпущенных
товаров по учетным ценам, дают корректировочную запись: Дебету счета 43
– Кредиту счета 20, 23 (сторнировочная либо обычная) [18].
Счет 43 «Готовая продукция» обладает структурой (таблица 1).
Таблица 1
Структура счета 43 «Готовая продукция»
Дебет
Кредит
Сальдо – остаток готовой продукции на
складе на начало периода
Поступление готовой продукции на склад
по фактической себестоимости
Отгрузка (отпуск) готовой продукции по
фактической себестоимости
Сальдо – остаток продукции, отгруженной
на готовой продукции к концу периода
Счет 43 «Готовая продукция»: необходим для того, чтобы обобщать
информацию по наличию и движению готовой продукции. Данный счет
используют организации, осуществляющие сельскохозяйственную,
промышленную и другую производственную деятельность [38, с. 25].
Отгруженная либо сданная на месте потребителям готовая продукция,
расчетная документация за которую предъявлена данным покупателям
(заказчикам), подлежит списанию со сч. 43 в Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет
90-2 «Себестоимость продаж». При этом на суммы предъявленной
покупателям (заказчикам) расчетной документации показывают увеличение
задолженности покупателей за товары по Дебет сч. 62 «Расчеты с
заказчиками и покупателями» и Кредит сч. 90 субсчет 90-1 «Выручка» [28].
Если выручку от продажи отгруженных товаров определенное время
нельзя признать в бухгалтерском учете (к примеру, в случае экспорта
продукции), то до признания выручки данную продукцию учитывают на
счете 45 «Товары отгруженные». В случае фактической отгрузки производят
запись по Дебету счета 45 и Кредиту счета 43.
19
Счет 45 «Товары отгруженные» обладает следующей структурой
(таблица 2):
Таблица 2
Структура счета 45 «Товары отгруженные»
Дебет
Кредит
Сальдо – остаток продукции отгруженной,
право собственности на которую не
перешло к покупателю к началу периода
Отгрузка готовой продукции по
фактической себестоимости
Списание фактической себестоимости
реализованной продукции
Сальдо – остаток готовой продукции к
концу периода
В случае предъявления покупателям расчетной документации за
отгруженную продукцию учтенные на счете 45 товары списывают на сч. 90
субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
На сч. 45 «Товары отгруженные» осуществляется учет также
продукции и товаров, переданные иным организациям по договору комиссии,
поскольку в случае реализации товаров через посредника по комиссионному
договору право собственности на товары к посреднику не переступает.
В случае использования в учете выпуска готовой продукции сч. 40
«Выпуск продукции (услуг, работ)», бухгалтерия предприятия выполняет
такие операции (таблица 3).
Итак, предприятие самостоятельно принимает решение по
использованию счета 40, вместе с тем важен учет порядка оценки готовой
продукции в балансе: по фактической либо по плановой (нормативной). От
данного факта находится в зависимости выбор счета, куда списывают
отклонения между плановыми (нормативными) и фактическими расходами
(счет 43 либо 90).
20
Таблица 3
Операции бухгалтерии при использовании счета 40 в учете выпуска готовой
продукции
Операция бухгалтерии
Проводки
Виды себестоимости
1. Готовые товары сданы на
склад
Дебет 43 «Готовая
продукция» – Кредит
40 «Выпуск
продукции»
Себестоимость нормативная
готовой продукции
2.Готовые товары отгружены
покупателям
Дебет 45
«Отгруженные товары»
- Кредит 43 «Готовая
продукция»
Себестоимость нормативная
готовой продукции
3. На конец отчетного
периода осуществляется
калькулирование фактической
себестоимости готовой
продукции и списание со
счета 20 учета расходов по
производству на счет 40
«Выпуск продукции»
Дебет 40 «Выпуск
продукции» - Кредит
20, 23 «Основное
производство»
По производственной
фактической себестоимости
4. Списание отклонений
производственной
фактической себестоимости
реализованных товаров от
нормативной себестоимости
на счет продажи продукции
90 «Продажи»
Дебет 90 «Продажи» -
Кредит 40 «Выпуск
продукции»
Дебет 90 «Продажи» -
Кредит 40 «Выпуск
продукции»
Превышение величины
производственной фактической
себестоимости над
нормативной себестоимостью
Сторно - на размеры
превышения нормативной
себестоимости над
производственной фактической
себестоимостью
Счет 90 «Продажи»: необходим в целях обобщения сведений о доходе
и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности предприятия,
а также с целью определения финансовых результатов по ним.
В случае признания в бухгалтерском учете сумму выручки от продажи
товаров, продукции, исполнения работ, оказания услуг и другое отражают по
Кредиту счета 90 и Дебету счета 62 «Расчеты с заказчиками и
покупателями». При этом себестоимость реализованных товаров, продукции,
услуг, работ и др. списывают с Кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41
«Товары», 40 «Выпуск продукции (услуг, работ)» в Дебету счета 90.
К счету 90 могут открываться субсчета:
21
90-1 «Выручка»
90-2 «Себестоимость продаж»
90-3 «НДС»
90-4 «Акцизы»
90-9 «Прибыль (убытки) от продаж»
По завершении отчетного года все субсчета, которые открыли к счету
90 (помимо субсчета 90-9), закрывают внутренними записями на субсч. 90-9.
Ведение аналитического учета по сч. 90 осуществляется по каждому
виду реализованных товаров, продукции, исполняемых работ, оказываемых
услуг и др. Помимо этого, аналитический учет по данному счету может
осуществляться по регионам продаж и иным направлениям, требуемым в
целях управления предприятием.
Дебету счета 90 «Продажи», субсч. 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредиту счета 40 «Выпуск продукции (услуг, работ)».
Превышение производственной фактической себестоимости продукции
над учетной (перерасход) отражают дополнительной записью, экономию –
красным сторно. Счет 40 закрывают и сальдо к концу месяца не имеет.
В случае применения счета 40 отпадает необходимость в оформлении
трудоемких отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости
товаров от стоимости ее по учетным ценам по отгруженной, выпущенной и
реализованной продукции, так как обнаруженные отклонения сразу
списывают на сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж».
Но данный вариант учета дает возможность получения реальной
себестоимости реализованных товаров лишь тогда, когда продукцию
выпустили из производства и реализовали в одном и том же месяце.