32
Продолжение таблицы 6
1
2
3
Угроза со стороны
новых игроков
высокий
Высок риск входа новых игроков. Новые компании
появляются постоянно из-за низких барьеров входа и
низкого уровня первоначальных инвестиций
Угроза потери
текущих клиентов
средний
Портфель клиентов обладает умеренными рисками.
Существование менее качественных, но экономичных
предложений.
Угроза
нестабильности
поставщиков
средний
Относительная стабильность со стороны поставщиков
Также оценивая стратегическое окружение данного предприятия,
необходимо проанализировать влияние учредителей и системы
корпоративного управления и контроля в целом на стратегическое
управление в частности.
В таблице 7 представлены основные производственные и финансовые
показатели ООО «Завод строительных материалов» за 2014-2016 гг.
Таблица 7
Основные производственные и финансовые показатели
ООО «Завод строительных материалов» в 2015-2016 гг.
Показатели
Ед. изм.
2016 г
2015 г
Изменение
абс.
%
1
2
3
4
5
6
Выручки от реализации услуг, работ
Тысяч
рублей
315 604
458 455
- 142 851
- 31
Выручки по СМР в текущих ценах:
Генподрядом
Тысяч
рублей
268 704
411 810
-143 106
-35
Собственными силами
Тысяч
рублей
236 159
349 732
-113 573
-32
Субподряда
тыс.руб.
32 545
62 078
-29 533
-48
Численности среднесписочной:
Всего
Чел.
142
139
+3
+2
сотрудников ЖКХ
Чел.
2
2
х
х
Производства основного
чел.
140
137
+3
+2
Себестоимости услуг, работ
предприятия
тыс.руб.
226 504
286 931
- 60 427
-21
Прибыли от СМР
тыс.руб.
74 791
159 171
-84 380
-53
Таким образом, исходя из результатов анализа, который был проведен
в данном разделе, можно сделать вывод о том, что стратегическая среда
33
компании довольно стабильна и перспективна, а значит при эффективном
стратегическом управлении ООО «Завод строительных конструкций» сможет
достичь заранее поставленных целей: расширить рыночную долю,
максимально качественно удовлетворять потребности целевого сегмента и
повысить показатели прибыли.
2.2. Анализ динамики выпуска и продажи готовой продукции
Для нашей компании характерно, что величина чистых активов на
протяжении всех лет с начала образования ООО «Завод строительных
конструкций» увеличивается, и на конец 2016 года их размер вырос на 85
млн. руб. или на 12% и составил 794 млн. руб., т.е. все долги ООО «Завод
строительных материалов» покрыты с превышением в 794 млн. руб.
Полученная величина чистых активов больше величины уставного капитала,
который в свою очередь больше минимального, утвержденного
действующим законодательством.
Далее рассчитаем показатели, характеризующие деловую активность
ООО «Завод строительных материалов» (таблица 8).
Таблица 8
Показатели оборачиваемости ООО «Завод строительных материалов» за
2015-2016 гг.
Показатели
Ед. изм.
2016
год
2015
год
Изменения
абс.
%
1. Оборачиваемость запасов
дни
476
296
+180
+61%
2. Оборачиваемость дебиторской
задолженности
дни
51
48
+3
+6%
3. Оборачиваемость кредиторской
задолженности
дни
102
69
+33
+48%
4. Период окупаемости собственного
капитала
коэф.
8,4
4,4
+4
+91%
Как показывают материалы таблицы 8, оборачиваемость запасов, т.е.
продолжительность прохождения запасами всех стадий производства и
34
реализации, увеличилась на 180 дней и составила 476 дней. Запасы выросли
главным образом за счет увеличения готовой продукции, то есть за счет
квартир в сданных в эксплуатацию домах по ул. Кленовой, а также за счет
формирования резерва предстоящих расходов в размере 55,2 млн. руб. на
строительство жилого комплекса.
Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась, и средний
срок погашения дебиторской задолженности увеличился до 51 дня (на 3 дня
или на 6%). На увеличение срока погашения дебиторской задолженности
повлияло снижение, по сравнению с 2015 г., выручки от реализации работ и
услуг на 31%
Так же уменьшилась скорость погашения кредиторской задолженности
предприятия. Продолжительность оборота увеличилась на 33 дня или 48% и
составила 102 дня. Увеличение произошло за счет роста величины
среднегодовой кредиторской задолженности (авансовые платежи от
покупателей), а также за счет снижения себестоимости.
Период окупаемости собственного капитала характеризует
продолжительность периода времени, необходимого для полного
возмещения величины собственного капитала прибылью от обычных видов
деятельности. В 2016 году период окупаемости собственного капитала
увеличился на 91% и составил 8,4 года. При относительно стабильной
величине собственного капитала и уровня рентабельности, при безубыточной
работе в течение ряда лет быстроокупаемыми считаются предприятия, у
которых период окупаемости собственного капитала находиться в пределах
от 1 до 5. Увеличение периода окупаемости до 8,4 года не позволяет отнести
ООО «Завод строительных конструкций» к таким предприятиям. Платежи по
налогам во все уровни бюджетов, по платежам во внебюджетные фонды, по
арендной плате за земельные участки в 2016 году составили 89 млн. руб., в
2015 году - 109 млн.руб., то есть в 2016 году меньше на 20 млн. руб. или на
18%. В пересчета на одного работника налоговая нагрузка составила в 2016
35
году –627 тыс. руб., в 2015 году – 786 тыс. руб., то есть в 2016 году меньше
на 159 тыс. руб. или на 20%.
Конечным результатом деятельности любого предприятия и
показателем эффективности его работы является прибыль.
Материально-производственные запасы составляют существенную
часть деятельности любой организации, они определяют качество и
ассортимент выпускаемой продукции. Большую часть МПЗ, исследуемого
предприятия составляют материальные ресурсы.
Для оценки обеспеченности ООО «Завод строительных конструкций»
материальными ресурсами определим величину материалов, которые будут
приобретены из внешних источников, рассчитаем степень обеспечения
плановой потребности заключенными договорами на поставку материалов и
оценим выполнение договоров на поставку.
Результаты расчетов представлены в таблице 9.
Таблица 9
Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
Вид
материала
Планов
ая
потреб
ность,
тонн
Источники
покрытия
потребности,
тонн
Заключе
но
договоро
в на
поставку
материал
ов, тонн
Обеспеч
ение
потребно
сти, %
Поступи
ло
материал
ов от
поставщ
иков,
тонн
Выполне
ние
договоро
в на
поставку
, %
внут
рен-
ние
внеш
ние
Арматура
260
15
245
260
100
260
100
Цемент
315
130
185
308
97,8
289
93,8
Песок
408
98
310
391
95,8
375
95,9
Итого
983
243
740
959
97,6
924
96,4
Как видно из таблицы 9, ООО «Завод строительных конструкций»
обладает как внутренними, так и внешними источниками поступления
материалов. В изучаемом периоде плановую потребность в материалах
обеспечивают заключенные договоры только на 97,6%. Полная
обеспеченность отмечается только по арматуре, а по цементу плановую
36
потребность обеспечивают договоры на 97,8%, по песку на 95,8%.
Договорные условия касательно поставки материала в отчетном периоде не
соблюдались. Фактический размер поставленного материала ниже, нежели
предусмотрено договорами. Лишь по арматуре фактическая величина
поставки находится в соответствии и с плановой потребностью, и с
договорами на поставку. По цементу условия договора исполнены на 93,8%,
по песку – на 95,9%. Соответственно, в изучаемом периоде ООО «Завод
строительных конструкций» не обеспечивается в достаточной степени
материальными ресурсами, что может повлечь нарушение ритмичности
процесса производства и продажи продукции.
Для расчета обеспеченности в среднем (по всем видам материалов)
рассчитывают средневзвешенный запас материалов в днях; для этого запас в
днях по каждому виду материалов взвешивают по их долям в Общей сумме
материалов. Результаты расчетов представлены в таблицах 10, 11.
Таблица 10
Анализ обеспеченности организации материалами
Вид
материала
Базовый период
Отчетный период
Темп
роста
обеспеч
енности
материа
лами, %
cредне
месячн
ый
остаток
, руб.
доля в
общей
сумме
матери
алов, %
обеспе
ченнос
ть
матери
алами в
днях
средне
месячн
ый
остаток
, руб.
доля в
общей
сумме
матери
алов, %
обеспе
ченнос
ть
матери
алами в
днях
Арматура
2856
13,5
8,9
3875
15,0
5,4
60,5
Цемент
5486
25,9
11,30
7458
28,8
11,32
100,2
Песок
12856
60,6
5,4
14569
56,2
5,7
104,6
Итого
21198
100,0
-
25902
100,0
-
-
Как видно из таблицы 10, в базовом периоде наибольшая величина
запаса материалов в днях наблюдалась по цементу, наименьшая по песку. В
отчетном периоде по всем видам материалов увеличился как среднемесячный
остаток, так и среднесуточный расход материалов в производстве.
Вследствие этого сократился запас в днях по арматуре на 39,5%, запас в днях
37
по цемент увеличился на 0,2%, по песок - на 4, 6%. Для расчета средней
обеспеченности организации материалами определим средневзвешенный
запас материалов в днях:
в базовом периоде:
ЗМдн0=8,9 × 0,135 + 11,3 × 0,259 + 5,4 × 0,606 = 7,41 дня
в отчетном периоде:
ЗМдн1 = 5,4 × 0,150 + 11,32 × 0,288 + 5,7 × 0,562 = 7,25 дня
Как видно из приведенных расчетов, средний запас материалом в днях
в отчетном периоде сократился на 0,16 дня.
Таблица 11
Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Вид
материала
2015 год
2016 год
Темп
роста
оборач
иваемо
сти %
Средне
месячн
ый
остато
к, руб.
среднесу
точный
расход
материал
ов в
производ
стве, руб.
коэф
фици
ент
обора
чивае
мости
матер
иалов
средне
месячн
ый
остато
к, руб.
среднесу
точный
расход
материа
лов в
произво
дстве,
руб.
коэфф
ициент
оборач
иваемо
сти
матери
алов
Арматура
2856
321,5
3,38
3875
721,3
5,58
165,4
Цемент
5486
485,6
2,66
7458
658,9
2,65
99,8
Песок
12856
2369,8
5,53
14569
2568,3
5,29
95,6
Итого
21198
3176,9
7,41
25902
3948,5
4,57
61,7
Увеличение коэффициента оборачиваемости свидетельствует об
ускорении скорости оборота, снижение коэффициента – замедлении скорости
оборота.
Как видно, из таблицы 11, ускорение оборачиваемости наблюдается
только по арматуре, в базовом периоде арматура в среднем 3 раза
потреблялась в производстве (сделано 3,38 оборота), а в отчетном периоде –
5 раз (сделано 5,58 оборота). По цементу и песку скорость оборота
38
замедляется, и средняя продолжительность одного оборота возрастает.
Основная причина замедления оборачиваемости по остаткам цемента и
песка, что опережение роста остатка материалов на складе над ростом
расхода материалов в производстве.
При рассмотрении факторов, связанных с использованием предметов
материальных ресурсов, особое внимание должно быть уделено анализу
эффективности их использования.
Расчет показателей материалоемкости и материалоотдачи и удельного
веса (доля) материальных затрат в себестоимости продукции представим в
таблице 12.
Таблица 12
Расчет показателей эффективности использования материально-
производственных запасов
Наименования показателей
Расчет
Итого
2015 год
2016 год
2015 год
2016 год
Материалоемкость
1160 /445 668
1441 /459 475
0,002
0,003
Материалоотдача
445 668 /1160
459 475 /1441
384,20
318,85
Удельный вес
материальных затрат
1160/440318
1441/443751
0,002
0,003
Из таблицы видно, что выход продукции на один рубль материальных
затрат 2015 года составил 384,20 р., а на 2016 год - 318,85р., наблюдается
снижение показателя на 65,35 руб.
Произошло небольшое увеличение материалоемкости на 0,001 за счет
увеличения материальных затрат, что отрицательно характеризует
деятельность предприятия. Рост материалоемкости продукции
свидетельствует о переходе ООО «Завод строительных конструкций» к
экстенсивному развитию производства. Значения продукции
материалоемкости предприятия низкие, на 1 рубль материальных ресурсов
приходится 0,002 рублей выручки в 2015 г. и 0,003 рублей в 2016 г.
39
Удельный вес в себестоимости продукции за анализируемый период
увеличился на 0,001тыс. руб. и составил 0,003 тыс. руб.
Допустим, что в 2016 году были произведены мероприятия по
улучшению использования материально- производственных запасов, тогда
можно будет оценить данное мероприятие на основе показателей экономии
или перерасхода материальных ресурсов (таблица 13).
Расчет суммы относительной экономии (перерасхода) материальных
затрат произведем по формулам (1), (2).
Сумма относительной экономии (перерасхода) материальных затрат
(Э) определяется как разница между фактической и плановой
материалоемкостью (Ме1, Ме0), умноженной на фактический объем выпуска
продукции (ОП
1
):
Э = (Ме
1
-Ме
0
) -ОП
1
, (1)
Раскрыв скобки в формуле 1, ее можно преобразовать в следующий
вид:
Э = М
зф
- М
зп
* I
oп
, (2)
где М
зп
, М
зф
— сумма материальных затрат, соответственно по плану и
фактически;
I
oп
— индекс объема продукции (ОП
1
-ОП
0
).
Таблица 13
Расчет абсолютной экономии (перерасхода) и относительной экономии
(перерасхода)
Наименования показателей
Расчет
Итого
2015 год
2016 год
2015 год
2016 год
Абсолютная экономия (перерасход)
материальных ресурсов
1160-1005
1441-1160
155
281
Относительная экономия
(перерасход) материальных
ресурсов
155*1,03
281*1,03
159,65
289,43
Индекс объема продукции
459 475/444 668
1,03
40
Перерасход материальных ресурсов организации в текущем периоде
относительно предыдущего составил 289,42 тыс. руб.
В ООО «Завод строительных материалов» график учетных работ не
составляется, а составлен только График документооборота. Поэтому
необходимо разработать График учетных работ для более детального
распределения работ между сотрудниками бухгалтерии и другими
материально-ответственными лицами, которые оформляют учетные
документы.
Таким образом, можно сделать выводы о том, что на каждого
сотрудника бухгалтерии ложится ответственность не только по составлению
первичных учетных документов, учетных регистров и бухгалтерской,
налоговой отчетности, а также по срокам их формирования.
2.3. Организация учета выпуска и реализации готовой продукции
Бухгалтерский учет в ООО «Завод строительных материалов» ведется
согласно разработанной и утвержденной политике в целях бухгалтерского
учета и налогового учета.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и
утверждается директором предприятия.
В учетной политике отражаются нормы и цели формирования учетной
политики для целей бухгалтерского и налогового учета, рабочий план счетов
бухгалтерского учета (Приложение 3), формы первичных документов, формы
внутренней бухгалтерской отчетности, график документооборота и
технология обработки учетной информации, перечень имущества, по
которым амортизация не начисляется; и т.д.
Контроль над формированием и соблюдением положений учетной
политики возлагается на Финансового директора-главного бухгалтера
организации.
41
Изменение учетной политики проводится в следующих случаях:
Изменение законодательства РФ или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
При разработке новых способов ведения бухгалтерского учета;
В случае начала осуществления нового вида деятельности;
Существенное изменение условий хозяйствования. Изменение
учетной политики для целей налогового учета производится только при
наступлении событий, указанных в первых двух пунктах. Изменения
оформляются необходимыми распорядительными документами.
Учетная политика предприятия выработана на основании требований,
предъявляемых к бухгалтерскому учету:
полнота;
достоверность;
осмотрительность;
приоритет содержания над формой;
непротиворечивость;
рациональность.
Согласно Учетной политике учет хозяйственной деятельности ведется
бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым
финансовым директором – главным бухгалтером.
При обработке данных учетной информации применяется
автоматизированная форма учета. Также в Учетной политике раскрыты
порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов; методы
оценки активов и обязательств фирмы; формирование прямых и косвенных
затрат; создание резервов; формирование выручки; порядок и сроки
распределения прибыли, учет доходов и расходов для целей
налогообложения.