42
Результаты проверки учетной политики ООО «Завод строительных
конструкций» представлены в таблице 14.
Таблица 14
Анализ разделов учетной политики ООО «Завод строительных конструкций»
для целей бухгалтерского учета
Элементы
учетной политики
Объекты проверки
Процедуры проверки
Изменение учетной политики
Неизменность
учетной политики
в течение
отчетного
периода, на
который она
принята, за
исключением
случаев,
разрешенных ПБУ
1/2008
Случаи, в которых допускается
изменение учетной политики:
изменения законодательства
Российской Федерации или
нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
разработка организацией новых
способов ведения
бухгалтерского учета;
существенное изменение
условий
деятельности (в связи с
реорганизацией, сменой
собственников, изменением
видов деятельности и т.п.)
Инспектирование документов и фактов,
запрос и подтверждение. Квалификация
добавленных (исключенных) положений
учетной политики как изменений.
Анализ юридической обоснованности и
экономической целесообразности
изменений.
Не считается изменением учетной» -
политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов
хозяйственной деятельности, отличных по
существу от произошедших ранее фактов
или возникших впервые в деятельности
организации; в этом случае аудитор
проверяет адекватность способов учета
требований ПБУ по учету
соответствующих активов, обязательств,
капитала, доходов или расходов
Закрепление
допустимых
изменений
организационно-
распорядительным
документом
Наличие документа, и
обоснованность изменений
Инспектирование приказа (распоряжения)
руководителя аудируемого лица о
внесении изменений в учетную политику
(по формальным признакам).
Представление
числовых
показателей в
соответствии с
измененной
учетной
политикой
Пересчет (если он может
производиться надежно)
отчетных показателей как
минимум за два периода
(отчетный и предшествовавший
ему) с учетом измененной
учетной политики. Отсутствие
корректировок учетных записей
за предшествующие отчетные
периоды.
Пересчет данных прошлого года по новой
методике. Инспектирование
бухгалтерской отчетности за отчетный год
(показатели за прошлый год должны быть
скорректированы), а также бухгалтерской
отчетности и учетных регистров за
прошлый год (корректировочных записей
в связи с изменением учетной политики
отчетного года быть не должно).
Раскрытие
изменений
учетной политики
в бухгалтерской
отчетности
Раскрываются (поясняются):
существенные изменения за
отчетный период - в отчетности
за этот период; изменения на
следующий за отчетным период
- в пояснительной записке за
отчетный период
Контроль заполнения отчетных форм
(переноса показателей из учетных
регистров). Инспектирование
пояснительной записки за отчетный год.
43
В соответствии с учетной политикой ООО «Завод строительных
конструкций» для исчисления НДС:
В целях исчисления НДС в соответствии с ст. 167 НК РФ датой
реализации признается самая ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Учетной политикой установлено ведение раздельного учета для целей
исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг),
подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам.
Раздельный учет обеспечивается путем выделения на отдельных субсчетах
соответствующих балансовых счетов (90, 91, 62, др.),
Суммы входного НДС учитываются в стоимости товаров (работ,
услуг), используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС.
Бухгалтерский учет в ООО «Завод строительных конструкций»
организован в соответствии с учетной политикой, которая разработана
главным бухгалтером на основании Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 и утверждена генеральным
директором общества.
В ООО «Завод строительных конструкций» учетная политика
утверждена отдельными приказами для бухгалтерского учета и в целях
налогообложения. Выбранная организацией учетная политика оказывает
существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции,
прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество,
показателей финансового состояния организации.
В учетной политике о готовой продукции ООО «Завод строительных
конструкций» утверждены:
44
а) выбранные организацией варианты учета и оценки готовой
продукции, для учета готовой продукции в ООО «Завод строительных
конструкций» применяется вариант учета по фактической производственной
себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)»;
б) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности.
В ООО «Завод строительных конструкций» для учета выпуска и
продажи готовой продукции применяются следующие счета бухгалтерского
учета:
43 «Готовая продукция»;
44 «Расходы на продажу»;
90 «Продажи»;
99 «Прибыли и убытки».
в) формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
г) порядок и сроки проведения инвентаризации по готовой продукции,
инвентаризация проводится до 20 числа каждого месяца;
д) правила документооборота и технология обработки учетной
информации по готовой продукции;
е) порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями
по движению готовой продукции;
ж) в целях налогового учета для определения выручки от реализации
продукции применяется метод «по отгрузке», в целях бухгалтерского учета
45
метод определения выручки от реализации продукции зависит от условий
договора;
з) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
Выбор метода учета выпуска продукции оказывает влияние на
финансовый результат от ее реализации. ООО «Завод строительных
конструкций» применяется вариант учета готовой продукции по фактической
производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция». Счет
активный. Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» показывает остаток
готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода. Оборот
по дебету – поступление готовой продукции из производства на склад.
Оборот по кредиту – выбытие, продажа готовой продукции. Бухгалтерские
записи по производству и выпуску готовой продукции в ООО «Завод
строительных конструкций» представлены в таблице 15.
Таблица 15
Бухгалтерские записи по производству и выпуску готовой продукции в
ООО »Завод строительных конструкций»
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отпущены материалы со склада в
производство
20 «Основное
производство»
10 «Материалы»
Начислена заработная плата
производственным рабочим
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
Начислена заработная плата
обслуживающему персоналу
25
«Общепроизводствен
ные расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
Начислена заработная плата
управленческому персоналу
26 «Общехозяйст-
венные расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
Отражены отчисления на социальные
нужды
20 «Основное
производство», 25
«Общепроизводствен
ные расходы», 26
«Общехозяйственные
расходы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
46
Продолжение таблицы 15
Отражены затраты, связанные с
предоставлением услуг по
водоснабжению, теплоснабжению,
электроэнергии и т.д.
20 «Основное
производство»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Начислена амортизация по основным
средствам производственного
назначения
20 «Основное
производство»
02 «Амортизация
основных средств»
Возвращены неиспользованные
материалы из производства на склад
(возвратные отходы)
10 «Материалы»
20 «Основное
производство»
Произведено закрытие счета 25
20 «Основное
производство»
25 «Общепроизвод-
ственные расходы»
Произведено закрытие счета 26
20 «Основное
производство»
26
«Общехозяйственные
расходы»
Выпущена из производства готовая
продукция и сдана на склад
43 «Готовая
продукция»
20 «Основное
производство»
ООО «Завод строительных конструкций» используется метод
определения момента реализации в момент отгрузки. Отгрузка товара
осуществляется за предоплату или с отсрочкой платежа. Рассмотрим
корреспонденцию счетов в этих двух случаях.
Реализация продукции на условиях последующей их оплаты
проводится корреспонденцией счетов, представленной в таблице 16.
Таблица 16
Корреспонденция счетов при реализации продукции с последующей оплатой
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена продажная стоимость продукции с учетом всех налогов в
составе выручки от продаж
62–1
90–1
Списана покупная стоимость реализованной продукции, по которым
была признана выручка на себестоимость продаж
90–2
43
Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации
продукции
90–3
68–2
Поступила оплата от покупателей
51
62
Если реализация продукции проводится на условиях предоплаты, то
отражается корреспонденцией счетов, представленной в таблице 17.
47
Таблица 17
Корреспонденция счетов при реализации продукции по предоплате
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражается предоплата покупателя за товары
51
62-02
Начисляется НДС с предварительной оплаты
76.АВ
68-2
Отражается выручка на продажную стоимость продукции с
НДС
62-01
90-1
Отражается выбытие продукции.
90-2
43
Начисляется сумма НДС на реализованные товары
90-3
68-2
Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения
задолженности за переданные товары
62-01
62-02
Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты
68-2
76.АВ
В соответствии с учетной политикой, которая принята в ООО «Завод
строительных конструкций» предусматривается расчет себестоимости
продукции по методу полных затрат. Таким образом, себестоимость
выпускаемых товаров включает в себя производственные прямые затраты
(счет учета 20 «Основное производство»), а также общепроизводственные
затраты (счет учета 25 «Общепроизводственные расходы»)).
Таблица 18
Корреспонденция счетов в учете ООО «Завод строительных конструкций»
при отражении прямых затрат на производство продукции
Счет
Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-основание
20
60.01
Отражены работы (услуги)
производственного характера,
выполненные сторонними
организациями
42 388
Акт выполненных работ
Счет-фактура
(полученный)
20
10
Отражен расход материально-
производственных запасов
(сырье и материалы, покупные
изделия, топливо и т.п.) на
нужды основного производства
1 648 416
Требование-накладная
(ТМФ № М-11)
Лимитно-заборная карта
(ТМФ № М-8)
20
70
Начислена заработная плата
работникам основного
производства
353 232
Бухгалтерская справка-
расчет
20
69
Начислены страховые взносы за
работников основного
производства
107 147
Бухгалтерская справка-
расчет
48
Продолжение таблицы 18
20
02
Начислена амортизация объектов
основных средств,
задействованных в основном
производстве
28 259
Бухгалтерская справка-
расчет
20
76
Отражены расходы на
коммунальные услуги по
основному производству
105 970
Бухгалтерская справка-
расчет
20
60.01
Отражены услуги транспортных
компаний за транспортные
расходы
163 067
Акт выполненных работ
Счет-фактура
(полученный)
20
60,70,
69,76
Отражены расходы по
содержанию имущества
24 726
Акт выполненных работ
Счет-фактура
(полученный)
Авансовый отчет
20
60,70,
69,76
Прочие прямые расходы
42 388
Акт выполненных работ
Счет-фактура
(полученный)
Авансовый отчет
Затем, предусматривается осуществление бухгалтером предприятия
расчета стоимости «производства», являющегося незавершенным,
оприходование готовой продукции по плановым ценам, а также списание
суммы отклонений по ней.
В целях отражения расходов, которые отнесены к
общепроизводственным затратам предусматривается составление в учете
ООО «Завод строительных конструкций» бухгалтерских записей
представленных в таблице 19. Так же, происходит формирование проводок,
отражающих общехозяйственные расходы. Эти случаем предусматривается
указание в проводках, в качестве счета дебета, счета 26 «Общехозяйственные
расходы».
49
Таблица 19
Отражение общепроизводственных (общехозяйственных) расходов
Сче
т Дт
Сче
т Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-основание
25
60.0
1
Отражены услуги (работы)
общехозяйственного
(общепроизводственного) характера,
выполненные сторонними
предприятиями
Стоимость
выполненных
работ
Акт выполненных
работ
Счет-фактура
(полученный)
25
10
Отражен расход материальных
ресурсов (материалы и сырье,
топливо и покупные изделия и т.п.)
на общехозяйственные
(общепроизводственные) нужды
Стоимость
материальных
ресурсов
Требование-
накладная (ТМФ №
М-11)
Лимитно-заборная
карта (ТМФ № М-8)
25
70
Отражена зарплата сотрудников,
которая включена в
общехозяйственные
(общепроизводственные) затраты
Сумма
зарплаты
Бухгалтерская
справка-расчет
25
69
Отражены страховые взносы,
включенные в общехозяйственные
(общепроизводственные) затраты
Сумма
страховых
взносов
Бухгалтерская
справка-расчет
25
02
Начислена амортизация объектов
основных средств
общехозяйственного
(общепроизводственного)
назначения
Сумма
амортизацион
ных
отчислений
Бухгалтерская
справка-расчет
25
71
Отражены командировочные
расходы
Сумма
командировоч
ных расходов
Авансовый отчет
В составе расходов на реализацию в ООО «Завод строительных
конструкций» производится учет:
расходов, связанных с упаковкой продукции;
расходов, связанных с хранением продукции;
расходы по транспортировке продукции до обусловленного
договором пункта;
затраты, связанные с погрузкой в транспортные средства;
расходы по рекламе, в частности, связанные с участием в выставках
и ярмарках;
50
стоимость образцов товаров, которые в соответствии с договорами,
контрактами, соглашениями и другой документацией бесплатно передаются
покупателям или посредническим предприятиям и не подлежат возврату;
иные аналогичные расходы, в частности комиссионные сборы,
которые уплачиваются сбытовым и другими посредническим
предприятиями.
В структуру расходов по упаковке продукции входят расходы на
создание, покупку и другое заготовление средств защиты продукции от
потерь и повреждений. Упаковка – это операции, связанные с укладкой и
затариванием товара в специальные приспособления, которые необходимы
для его транспортировки и перевозки. К затратам на упаковку продукции
относится фактическая стоимость материалов, израсходованных в процессе
упаковки товаров, плата за услуги по упаковке товаров сторонних
предприятий и др.
Хранение продукции является содержанием продукции в местах ее
расположения согласно установленных правил, которыми предусматривается
обеспечение ее сохранности до использования по назначению на протяжении
заданного срока. К расходам по хранению относятся:
плата за временное хранение товаров на складах, которые
принадлежат сторонним организациям;
расходы, связанные с содержанием собственных складов готовой
продукции;
расходы, связанные с содержанием холодильного оборудования,
если этого требует специфика производства;
иные расходы (охлаждение, вентиляция и др.).
В случае хранения материалов и оборудования на одном складе
готовой продукции, должен вестись раздельный учет затрат по их хранению.
К транспортным расходы, которые учитываются в составе
коммерческих, относится:
51
оплата транспортных услуг за перевозки сторонним организациям;
расходы, связанные с погрузкой продукции в транспортные
средства и выгрузкой из них, а также с оплатой экспедиционных процедур;
стоимость материалов, которые были использованы на
оборудование транспортных средств;
оплата временного хранения грузов на станциях, аэропортах,
пристанях и в портах и т. п.;
оплата обслуживания подъездных путей и складов, не находящихся
в общем пользовании и т. п.
Расходы на рекламу являются расходами предприятия, связанными с
целенаправленным информационным воздействием на потребителя в целях
продвижения на рынках сбыта продукции (работ, услуг). К данным расходам
относятся расходы, связанные с:
разработкой и изданием рекламных изделий, разработкой и
изготовлением образцов фирменных пакетов, упаковки, эскизов этикеток;
рекламой посредством СМИ;
световой и другой наружной рекламой;
осуществлением других рекламных мероприятий, которые связаны
с предпринимательской деятельностью.
Предусматривается включение расходов на рекламу в себестоимость
продукции, но в целях налогообложении возникает необходимость в
проведении корректировки этих видов расходов, учитывая действующие
нормативы. Вместе с тем, налог на рекламу включается в финансовые
результаты предприятия без ограничений.
В целях синтетического учета косвенных расходов в ООО «Завод
строительных конструкций» применяются проводки отраженные в
таблице 20.