34
Инвентаризация расчетов с кредиторами по оплате труда также имеет
большое значение при выявлении действительных объемов дебиторской и
кредиторской задолженности организации, поскольку уровень кредиторской
задолженности по оплате труда напрямую влияет на коллектив и его
работоспособность. В ООО «Квартал-Сити» проверялся счет 70 на предмет
выявления случаев невыплаты заработной платы, а также причин этого (п. 3.46
Методических указаний).
Для эффективности проверки в ООО «Квартал-Сити» был проведен
анализ всех расчетных ведомостей, а также расходных кассовых ордеров и
платежных поручений. Также проводилась проверка кредитовых остатков по
счетам 66 и 67, при этом выявлялось, какие остатки представляют собой
краткосрочную, а какие — долгосрочную кредиторскую задолженность. В этих
целях проводился анализ бухгалтерских регистров организации, а также
полученных от банка документов (графика погашения задолженности, справок
и выписок об уплате).
При анализе кредиторской задолженности следует не забывать, что
задолженность по каждому кредитору и каждому основанию должна быть
проверена на предмет просроченности. Если окажется, что срок давности по
ней истек либо, к примеру, кредитор был ликвидирован, такую задолженность
необходимо списать в соответствии с действующим порядком.
В ООО «Квартал-Сити» инвентаризация расчетов документально
оформлялась после того, как все операции по выявлению актуальных
задолженностей завершены. Для этой цели формировался акт инвентаризации
расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и прочими дебиторами
и кредиторами по форме ИНВ-17 в двух экземплярах.
Таким образом, инвентаризация расчетов требует детального анализа
расчетов с каждым контрагентом в разрезе каждого отдельно взятого основания
(к примеру, договора поставки, предоставленного займа и т. д.). Для этого
бухгалтерия в ООО «Квартал-Сити» проводила проверку остатков на
соответствующих счетах. Для получения объективного представления об
35
объемах имеющихся дебиторской задолженности и кредиторской
задолженности проводили сверку расчетов с контрагентами и бюджетом.
В ходе прохождения практики в ООО «Квартал-Сити» мною была
изучена система внутреннего контроля кредиторской задолженности,
представленная в таблице 4.
Таблица 4
Оценка внутреннего контроля кредиторской задолженности
ООО «Квартал-Сити»
№
п/п
Критерий
Факт организации
1
Порядок формирования и
документирования заказов на
поставку материальных
ценностей (работ, услуг)
Устно или письменно. Заключение
договора, получение счета.
2
Регистрация полученных сче-
тов. Сверка счета с договором
Ведется журнал регистрации
полученных счетов.
3
Инвентаризация
кредиторской задолженности
Ежегодно перед составлением годовой
отчетности
4
Бухгалтерский учет
кредиторской задолженности
Журнал-ордер №6 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»,
журнал-ордер
№14 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», журнал-ордер №7
«Расчеты с подотчетными лицами»
5
Контроль за поставками
Сравнение договора с товарными
накладными по срокам сумме и
перечню.
Внутренний контроль кредиторской задолженности возложен на главного
бухгалтера ООО «Квартал-Сити». В структуру бухгалтерии входят главный
бухгалтер и кассир.
На мой взгляд, необходимо выделить отдельную штатную единицу,
которая непосредственно бы осуществляла внутренний контроль кредиторской
и дебиторской задолженности.
36
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «КВАРТАЛ-СИТИ»
3.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
В связи с тем, что размер и структура дебиторской задолженности
оказывают влияние на финансовое состояние предприятия необходимо
проводить анализ дебиторской задолженности.
Анализ проводится на основании данных бухгалтерского учета,
бухгалтерской (финансовой отчетности) и приложения к ней.
Анализ дебиторской задолженности позволяет предприятию:
– рационально использовать собственные средства;
– своевременно погашать обязательства;
– сохранять баланс соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности;
– управлять дебиторской задолженностью
30
.
Представим основные показатели дебиторской задолженности в таблице
5.
Таблица 5
Динамика дебиторской задолженности в активах ООО «Квартал-
Сити» за 2016-2017 гг.
Показатель
Значение показателей
Изменение за
анализируемый
период
тыс. руб.
в % к активам
баланса
тыс. руб.
±%
2016
2017
2016
2017
Дебиторская
задолженность
131
137
8,4
10,6
+6
+4,6
Оборотные
средства
1194
1045
76,9
80,6
-149
-12,5
Активы
предприятия
1552
1297
100
100
-255
-16,4
30
Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / М.В. Косолапова,
В.А. Свободин. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2016. – С. 62.
37
Из приведенной таблицы, для наглядности, выводим диаграмму (рисунок
2), по которому видно, что в анализируемом 2017 году уровень дебиторской
задолженности вырос на 6 тыс. руб. (4,6%). Доля дебиторской задолженности в
составе активов составляет 10,6%, что больше по отношению к аналогичному
периоду прошлого года. Доля дебиторской задолженности в оборотных
средствах в 2017 году составила 13,1%, что так же выше на 2,1%. Состав и
структуру представим в таблице 6.
Таблица 6
Состав и структура дебиторской задолженности
ООО «Квартал-Сити» за 2016-2017 гг.
Показатель
Значение
показателя, тыс.
руб.
Изменение
показателя
Удельный
вес
%
2016
2017
тыс.
руб.
±%
((3-
2)/2)
Долгосрочная
дебиторская
задолженность
-
-
-
-
-
Краткосрочная
дебиторская
задолженность, в том
числе:
131
137
+6
+4,6
100
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
39,9
19,4
-20,5
-51,4
14,2
Расчеты с покупателями и
заказчиками
91,1
113,6
+22,5
+24,7
82,9
Расчеты по налогам и
сборам
-
-
-
-
-
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
-
-
-
-
-
Расчеты с подотчетными
лицами
-
4
+4
+100
2,9
Рисунок 2. Динамика дебиторской задолженности
131
137
128
130
132
134
136
138
2016
2017
Дебиторская
задолженность
38
Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами
-
-
-
-
-
Диаграмма, представленная на рисунке 3, наглядно показывает, что в
структуре дебиторской задолженности ООО «Квартал-Сити» на 31.12.2017 г.
наибольший удельный вес составляют расчеты с покупателями и заказчиками,
82,9%
Анализ структуры дебиторской задолженности по срокам погашения
отразим в таблице 7.
Таблица 7
Структура краткосрочной дебиторской задолженности по срокам
погашения за 2016-2017 гг.
Показатель
Значение
Изменение,
тыс. руб.
В % к общей
дебиторской
задолженности
2016
2017
Дебиторская
задолженность
(возврат до 1 месяца)
126,5
121,3
-5,2
88,5
Дебиторская
задолженность
(возврат до 6 месяцев)
0
0
0
0
Дебиторская
задолженность
(возврат до 12
месяцев)
4,5
15,7
+11,2
11,5
14%
83%
3%
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
расчеты с покупателями и
заказчиками
расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
расчеты с подотчетными лицами
расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
Рисунок 3. Структура краткосрочной дебиторской
задолженности
39
В структуре дебиторской задолженности наибольший удельный вес на
31.12.2017 г. составляет текущая дебиторская задолженность, срок погашения
которой не превышает 1 месяца. Однако на 31.12.2017 г. увеличилась
задолженность срок, погашения которой составляет до 12 месяцев, на 11,2 тыс.
руб., что может негативно сказаться на финансовом положении предприятия в
дальнейшем и образовании просроченной задолженности.
Анализ качества дебиторской задолженности показывает, какую долю в
общей задолженности занимает просроченная задолженность. Результаты
анализа внесем в таблицу 8.
Таблица 8
Анализ качества дебиторской задолженности ООО «Квартал-Сити»
за 2016-2017 гг.
Показатель
Значение
Изменение
тыс. руб.
Удельный вес в
составе дебиторской
задолженности
2016
2017
Дебиторская
задолженность всего,
в том числе
131
137
+6
100
Нормальная
дебиторская
задолженность
131
137
+6
100
Просроченная
дебиторская
задолженность
0
0
0
0
Сомнительная
дебиторская
задолженность
0
0
0
0
Безнадежная
дебиторская
задолженность
0
0
0
0
Как видно из таблицы, просроченной дебиторской задолженности
предприятие ООО «Квартал-Сити» не имеет.
Проведя анализ состава и структуры, проведем анализ движения
дебиторской задолженности. Анализ движения дебиторской задолженности
позволяет дополнить рассмотрение ее величины и структуры характеристикой
интенсивности возникновения и погашения обязательств дебиторов. Анализ
40
оборачиваемости дебиторской задолженности за 2017 год проведем в
сравнении с предыдущим 2016 годов, результаты занесем в таблицу 9.
Таблица 9
Анализ движения дебиторской задолженности ООО «Квартал-
Сити» за 2016-2017 гг.
Показатель
Значение
Изменение
Характеристика
2016
2017
Абс.
%
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
65,3
55,5
-9,8
-15
Показывает, сколько за
анализируемый период
дебиторская задолженность
оборачивается
Кдз = стр. 2110 / (стр.
1230нп + стр. 1230) * 0,5
Период
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
6
7
+1
16,7
Срок оборачиваемости
дебиторской задолженности
показывает, сколько в
среднем дней требуется для
оплаты дебиторской
задолженности.
Ообд = период в
дн/Кодз
Из приведенной таблицы видно, что в анализируемом периоде
коэффициент оборачиваемости уменьшился на 9,8 (15%), что говорит о
снижении оборота дебиторской задолженности и уменьшении темпов ее
погашения, что отрицательно влияет на финансовый результат.
Для оплаты дебиторской задолженности числящийся на 31.12.2017г.
потребуется в среднем 7 дней, что больше по сравнению с прошлым периодом
на 1 день или 16,7%.
Как и дебиторская задолженность, так и кредиторская задолженность
оказывает влияние на финансовый результат предприятия.
На основании данных бухгалтерского баланса и первичных документов
по учету кредиторской задолженности ООО «Квартал-Сити» проведем анализ
кредиторской задолженности в следующей последовательности:
Анализ динамики кредиторской задолженности;
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности;
41
Анализ качества кредиторской задолженности:
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности.
Для достижения поставленной цели рассчитаем абсолютные и
относительные показатели изменения кредиторской задолженности, показатели
структуры, качества, оборачиваемости кредиторской задолженности.
Определим долю кредиторской задолженности в составе обязательств
предприятия в таблице 10.
Таблица 10
Анализ динамики кредиторской задолженности ООО
«Квартал-Сити» за 2016-2017 гг.
Показатель
Значение показателей
Изменение за
анализируемый
период
тыс. руб.
в % к активам
баланса
тыс. руб.
±%
2016
2017
2016
2017
Кредиторская
задолженность
82
111
5,3
8,6
+29
+35,4
Долгосрочные
обязательства
-
-
-
-
-
-
Краткосрочные
обязательства
488
230
31,4
17,7
-258
-52,9
Пассивы
предприятия
1552
1297
100
100
-255
-16,4
Из приведенной таблицы видно, что в 2017 году уровень кредиторской
задолженности увеличился на 29 тыс. руб. (35,4%). Доля кредиторской
задолженности в пассиве предприятия составляет 17,7%, что по отношению к
аналогичному периоду прошлого года меньше на 13,7%. У предприятия ООО
«Квартал-Сити» отсутствуют долгосрочные обязательства. Доля кредиторской
задолженности в составе краткосрочных обязательств предприятия составляет
48,3%, что по отношению к прошлому году на 31,5% больше.
Отразим состав и структуру кредиторской задолженности на основании
данных бухгалтерского учета ООО «Квартал-Сити» в таблице 11.
42
Таблица 11
Состав и структура кредиторской задолженности
за 2016-2017 гг.
Показатель
Значение
показателя,
тыс. руб.
Изменение
показателя
Удельный
вес
%
2016
2017
тыс.
руб.
±%
((3-
2)/2)
Долгосрочная
кредиторская
задолженность
-
-
-
-
-
Краткосрочная
кредиторская
задолженность, в том
числе:
82
111
+29
+35,4
100
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
12
33
+21
В 2,75
раза
29,7
Расчеты с покупателями и
заказчиками
3,8
1,6
-2,2
-57,9
1,4
Расчеты по налогам и
сборам
66,2
76,4
+10,2
+15,4
68,9
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
-
-
-
-
-
Расчеты с подотчетными
лицами
-
-
-
-
-
Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами
-
-
-
-
-
Рисунок 4. Структура кредиторской задолженности 2017
год
30%
1%
69%
0%
0%
0%
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
расчеты с покупателями и
заказчиками
расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
расчеты с подотчетными лицами
расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
43
Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности
ООО «Квартал-Сити» составляют расчеты по налогам и сборам, 68,9%, что по
отношению к прошлому году больше на 10,2 тыс. руб. так же наблюдается рост
задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, на 21 тыс. руб.
или рост в 2,75 раза. Данное увеличение может негативно сказаться на
финансовом состоянии предприятия. В таблице 12 рассмотрим состав
кредиторской задолженности по срокам погашения.
Таблица 12
Структура краткосрочной кредиторской задолженности по
срокам погашения за 2016-2017 гг.
Показатель
Значение
Изменение,
тыс. руб.
В % к общей
кредиторской
задолженности
2016
2017
Кредиторская
задолженность
(возврат до 1 месяца)
82
111
+29
100
Кредиторская
задолженность
(возврат до 6 месяцев)
0
0
0
0
Кредиторская
задолженность
(возврат до 12
месяцев)
0
0
0
0
В среднем в месяц предприятие получает выручку в размере 599 тыс.
руб., следовательно, кредиторская задолженность в сумме 111 тыс. руб. может
быть погашена в течение 1 месяца. Таким образом, наблюдается достаточно
высокая ликвидность кредиторской задолженности.
Анализ качества кредиторской задолженности показывают, какую долю в
общей задолженности занимает просроченная задолженность. Анализ
оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет определить
количество оборотов, а также срок в течение, которого будет погашена
кредиторская задолженность (таблица 13).