45
В настоящее время ООО «Форест 37» применяет упрощенную систему
налогообложения (УСН), которая представляет собой специальный налоговый
режим для субъектов малого и среднего бизнеса, регламентированный гл. 26.2
НК РФ [1]. В рамках УСН ООО «Форест 37» выбрало объект налогообложения:
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят
«доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).
Поэтому одной из основных проблем в организации учетного процесса
на предприятии является необходимость параллельного ведения
бухгалтерского и налогового учета.
Ведение налогового учета на ООО «Форест 37» осуществляется для
того, чтобы определить облагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом
налоговый учет отображает далеко не все операции предприятия, а только те,
которые оказывают влияние на формирование налоговой базы по единому
налогу в соответствии с главой 26.2 НК РФ [1].
На ООО «Форест 37» налоговый учет ведется с помощью прикладной
программы Excel в Книге учета доходов и расходов. Записи Книги учета
доходов и расходов формируются программой при регистрации первичных
документов и заполнении Журнала хозяйственных операций в рамках
бухгалтерского учета. При этом декларация по единому налогу формируется
вручную (приложение 7). Схематично порядок организации налогового учета
на ООО «Форест» приведен на рисунке 5.
В целях налогового учета все доходы предприятия подразделяются на
доходы от реализации и внереализационные доходы. На ООО «Форест 37» в
соответствии со статьей 249 НК РФ доход от реализации включает в себя:
1) выручку от реализации продукции собственного производства;
2) выручку от продажи ранее приобретенных товаров.
В свою очередь, выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные продукцию, товары,
имущество или имущественные права. Поступления могут быть выражены как
46
в денежной, так и в натуральной форме.
Рисунок 5 Организация налогового учета на ООО «Форест 37» в
рамках применения УСН
Внереализационными доходами для целей исчисления налога
признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав). Перечень внереализационных доходов,
приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым. В течение исследуемого
периода у ООО «Форест 37» отсутствовали внереализационные доходы.
Порядок определения расходов в целях налогообложения представлен в
статье 346.16 НК. Во-первых, перечень расходов, на которые предприятие
имеет право уменьшить полученные доходы, является закрытым. Какие бы
расходы не осуществлялись, в целях налогообложения учитываются только те
из них, которые приведены в статье 346.16 Кодекса. Во-вторых, в пункте 2 этой
статьи сказано, что расходы, уменьшающие доходы, должны соответствовать
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. И, наконец, в-третьих,
необходимым условием для признания расходов при УСН является их
фактическая оплата.
В целях налогового учета все расходы ООО «Форест 37»
подразделяются на материальные расходы, расходы, связанные с оплатой
труда, затраты на все виды обязательного страхования и прочие расходы. При
этом к прочим расходам относятся:
Раздел Ш
Расчет налоговой базы
Первичные учетные документы
Налоговая декларация за текущий период
Книга учета доходов и расходов
Раздел II
Расчет расходов на
приобретение ОС – (не
заполняется в связи с
отсутствием объектов
основных средств)
Раздел I
Доходы и расходы
Раздел III
Расчет суммы убытка,
уменьшающего
налоговую базу по
налогу (за
исследуемый период
не заполнялся)
47
- расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
- затраты в виде сумм входного НДС;
- затраты, связанные с командировками;
- затраты на юридические и прочие подобные услуги;
- затраты на канцелярские принадлежности;
- затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги и др.
Таким образом, на ООО «Форест» бухгалтерский и налоговый учет
доходов и расходов максимально сближены, что обеспечивает низкую
трудоемкость учетного процесса. В тоже время при рассмотрении организации
учета на предприятии было установлено, что применяемая простая система
ведения бухгалтерского учета не позволяет формировать информацию о
доходах и расходах в разрезах, необходимых для эффективного управления
предприятием. Кроме того, в условиях наращивания объемов деятельности и
соответственно количества фактов хозяйственной жизни, данная система
перестанет быть удобной, будет отнимать массу времени и станет
своеобразным «информационным тормозом» в развитии предприятия.
2.3 Анализ доходов и расходов ООО «Форест 37»
В целях определения направлений оптимизации доходов и расходов
ООО «Форест 37» проведем анализ их динамики и структуры. В таблице 9
представлены общие сведения о доходах и расходах предприятия за
исследуемый период (2016-2018 гг.).
Как следует из данных указанной таблицы, совокупные доходы ООО
«Форест 37» за 2017 год сократились на 176 тыс. руб. или на 2,82%, а за 2018
год возросли на 11044 тыс. руб. или на 182,33%.
Отсутствие устойчивой динамики развития доходов предприятия
связано с существенным влиянием на его деятельность внешней среды, в т.ч.
неблагоприятной рыночной конъюнктуры, наличием большого количества
конкурентов и т.д., а также с активной рыночной позицией предприятия и его
48
желанием занять как можно большую долю рынка.
Таблица 9
Динамика доходов и расходов ООО «Форест 37» в 2016-2018 гг.
Показатели
Значение
показателей,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп прироста, %
2016
год
2017
год
2018
год
2017-
2016
гг.
2018-
2017
гг.
2018-
2016
гг.
2017-
2016
гг.
2018-
2017
гг.
2018-
2016
гг.
Доходы
6233
6057
17101
-176
11044
10868
-2,82
182,33
174,36
Расходы
5773
5600
15783
-173
10183
10010
-3,00
181,84
173,39
Отношение
доходов к
расходам
1,080
1,082
1,084
0,002
0,002
0,004
100,19
100,18
100,37
При этом позитивной оценки заслуживает тот факт, что все доходы
предприятие получает от основной деятельности. Анализ журнала
хозяйственных операций, в котором ведется бухгалтерский учет на ООО
«Форест» показал, что у предприятия в течение 2016-2018 гг. отсутствовали
прочие доходы, которые носят, как правило, нерегулярный характер. Данный
факт следует оценить положительно, т.к. именно эти доходы от обычных видов
деятельности обеспечивают стабильность работы предприятия.
Далее дадим оценку динамики расходов исследуемого предприятия. Как
показывают данные таблицы 9, совокупные расходы ООО «Форест 37» за 2017
год сократились на 173 тыс. руб. или на 3,0%, а за 2018 год возросли на 10183
тыс. руб. или на 181,84%.
Отсутствие устойчивой динамики расходов предприятия обусловлено
изменением, как объема произведенных и реализованных пиломатериалов, так
и цен на закупаемую деловую древесину, тарифов на транспортные и другие
услуги.
Далее дадим оценку соотношения доходов и расходов исследуемого
предприятия (рисунок 6). Сравнение общей суммы доходов и расходов
показало, что в 2016 году на каждый рубль расходов предприятие получало
1,08 руб. доходов, в 2017 году и в 2018 годах уже 1,082 руб. и 1,084 руб.
соответственно. Это означает незначительное повышение эффективности
деятельности предприятия и рациональности производимых расходов.
49
6233
5773
6057
5600
17101
15783
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
тыс. руб.
2016 год 2017 год 2018 год
Доходы Расходы
Рисунок 6 Сравнение доходов и расходов ООО «Форест 37»
Уточнить результаты анализа доходов и расходов можно на основе
коэффициентов, предложенных Л.Т. Гиляровской (таблица 10).
Таблица 10
Показатели оценки доходов и расходов ООО «Форест 37»
Показатели
Значение
показателей
Абсолютное
отклонение
2016
год
2017
год
2018
год
2017-
2016
гг.
2018-
2017
гг.
2018-
2016
гг.
1. Доля выручки от продаж в 1
руб. доходов, коэф.
1,000
1,000
1,000
0,000
0,000
0,000
2. Рентабельность продаж, %
7,380
7,540
7,700
0,160
0,160
0,320
3. Рентабельность расходов, %
7,968
8,161
8,344
0,193
0,184
0,376
4. Доходы на 1 руб. расходов,
коэф.
1,080
1,082
1,084
0,002
0,002
0,004
5. Доходы на 1 руб. активов,
коэф.
5,359
3,923
7,397
-1,436
3,474
2,037
Как следует из таблицы 10 доля выручки от продажи в 1 руб. доходов на
протяжении всего исследуемого периода составляла 1,0, поскольку у
предприятия отсутствовали другие виды доходов. При этом основной вид
деятельности остается недостаточно эффективным, о чем свидетельствует
показатель рентабельности продаж, который хоть и увеличивается, но крайне
низкими темпами – по 0,16% за 2017 и 2018 годы.
50
Окупаемость расходов предприятия также возрастает, предприятие
получает все больше прибыли с каждого затраченного рубля: в 2016 году на
каждый рубль расходов предприятие получало 7,97 коп. прибыли до
налогообложения, а в 2018 году – уже 8,34 коп, т.е. на 0,376 % больше.
О некотором улучшении ситуации на ООО «Форест 37» свидетельствует
и положительная динамика доходов на 1 рубль расходов, а также доходов на 1
рубль активов, свидетельствующих о повышении эффективности расходов и
использования имущества предприятия.
Таким образом, на основании представленных данных можно сделать
вывод о том, что предприятие окупает доходами свои расходы, но остается
малорентабельным, эффективность его производственно-хозяйственной
деятельности низкая, что может стать препятствием для дальнейшего развития.
Далее проведем более подробный анализ доходов исследуемого
предприятия. И поскольку ООО «Форест 37» не имеет прочих доходов, в
работе будет проведен детальный анализ доходов по обычным видам
деятельности, т.е. его выручки от продажи.
ООО «Форест 37» осуществляет производство и реализацию продукции
следующего ассортимента:
1)пиломатериалы, в т.ч.: доска обрезная, брус;
2) оцилиндрованное бревно;
3) поддоны;
4) отходы производства (горбыль, стружка, опилки).
Анализ выручки от продажи продукции «Форест 37» начнем с изучения
ее динамики в разрезе основных ассортиментных групп (таблица 11).
Как следует из данных таблицы 12, за исследуемый период произошли
изменения в объеме продаж каждой ассортиментной группы продукции,
выпускаемой предприятием. Так, объем продаж пиломатериалов за 2017 год
вырос на 513,4 тыс. руб. или на 14,65%, а в 2018 году еще на 8200,45 тыс. руб.
или в 3 раза. Это говорит о том, что ООО «Форест 37» ведет активную
товарную политику в сфере развития этого направления.
51
Таблица 11
Динамика выручки от продаж ООО «Форест 37» в разрезе
ассортиментных групп в 2016-2018 гг.
Ассортимент-
ная группа
2016 год,
тыс. руб.
2017 год,
тыс. руб.
Отклонения
( +/-)
2018 год,
тыс. руб.
Отклонения
( +/-)
тыс. руб.
темп
измене-
ния, %
тыс.
руб.
темп
измене-
ния, %
1. Пило-
материалы
3504,82
4018,21
513,40
14,65
12218,66
8200,45
204,08
2. Оцилинд-
рованное
бревно
1348,82
738,35
-610,47
-45,26
1492,92
754,57
102,20
3. Поддоны
1254,70
1207,16
-47,54
-3,79
3081,60
1874,44
155,28
4. Отходы
производства
124,66
93,28
-31,38
-25,17
307,82
214,54
230,00
Итого
выручка от
продаж
6233,00
6057,00
-176,00
-2,82
17101,00
11044,0
182,33
С другой стороны объем продаж оцилиндрованного бревна снизился в
2017 году на 610,47 тыс. руб. (на 45,26%) по сравнению с 2016 годом. Но уже в
2018 году объем выручки от продажи оцилиндрованного бревна вырос в 2 раза
(или на 754,57 тыс. руб.).
Объем продаж поддонов в 2017 году сократился на 47,54 тыс. руб. (на
3,79%), а в 2018 году вырос на 1874,44 тыс. руб. (на 155,28%). При этом
доходы от продажи отходов производства ООО «Эггер Древпродукт Шуя» в
2017 году сократились на 31,38 тыс. руб. (или на 25,17%), а в 2018 году
возросли на 214,54 тыс. руб. или в 3,3 раза, что объясняется изменением
объемов производства.
Для наглядности отобразим данные таблицы 12 на рисунке 7. Из
представленных данных следует что устойчивый рост выручки наблюдается
только по одной ассортиментной группе – пиломатериалы, что свидетельствует
об активной товарной политике ООО «Форест 37» в этом направлении. По
остальным ассортиментным группам объем выручки сокращается в 2017 году и
возрастает в 2018 году, что связано с изменением объемов производства.
Таким образом, вследствие вышеперечисленных изменений, общий
объем выручки от продаж в 2017 году снизился на 176 тыс. руб. (на 2,82%), а в
52
2018 году увеличился на 11044 тыс. руб. (на 182,33%)
3504,82
4018,21
12218,66
1348,82
738,35
1492,92
1254,70
1207,16
3081,60
124,66
93,28
307,82
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
тыс. руб.
Пиломатериалы Оцилиндрованное
бревно
Поддоны Отходы
производства
2016 год 2017 год 2018 год
Рисунок 7 Объем выручки ООО «Форест 37» по ассортиментным
группам в 2016-2018 гг.
Далее рассмотрим структуру выручки ООО «Форест 37» по
ассортиментным группам в 2016-2018 гг. (таблица 12).
Таблица 12
Структура выручки от продаж ООО «Форест 37» по
ассортиментным группам в 2016-2018 гг.
Ассортимент-
ная группа
2016 год
2017 год
Изменения
структуры,
%%
2018 год
Изменения
структуры,
%%
тыс.
руб.
удельный
вес, %
тыс.
руб.
удельный
вес, %
тыс. руб.
удельный
вес, %
1. Пило-
материалы
3504,82
56,23
4018,21
66,34
10,11
12218,66
71,45
5,11
2. Оцилинд-
рованное
бревно
1348,82
21,64
738,35
12,19
-9,45
1492,92
8,73
-3,46
3. Поддоны
1254,70
20,13
1207,16
19,93
-0,2
3081,60
18,02
-1,91
4. Отходы
производства
124,66
2,00
93,28
1,54
-0,46
307,82
1,80
0,26
Итого
6233,00
100
6057,00
100
х
17101,00
100
х
Более наглядно структура выручки от продаж по ассортиментным
группам представлена на рисунке 8.
53
2016 год
2017 год
2018 год
Рисунок 8 Структура выручки от продаж ООО «Форест 37»
по ассортиментным группам
Как следует из данных таблицы 13 и рисунка 8, наибольший удельный
вес в общем объеме выручки занимают пиломатериалы. В 2016 году доля
продаж пиломатериалов составила 56,23%, в 2017 – 66,34%, а в 2018 – 71,45%.
Таким образом можно сказать, что продажа пиломатериалов становится
основным направлением деятельности предприятия.
Так же значительную долю в выручке занимают продажи поддонов
(доля в общей выручке колеблется от 20,13% в 2016 году до 18,02% в 2018
году), При этом доля продаж оцилиндрованного бревна сокращается с 21,64% в
2016 году до 8,73% в 2018 г., что объясняется значительным уменьшением
объемов строительства домов из дерева в последние годы в Ивановском
регионе.
Пиломатериалы
56,23%
Оцилиндрован-
ное бревно
21,64%
Поддоны
20,13%
Отходы
производства
2,00%
Пиломатериалы
66,34%
Оцилиндрован-
ное бревно
12,19%
Поддоны
19,93%
Отходы
производства
1,54%
Отходы
производства
2%
Оцилиндрован-
ное бревно
8,73%
Поддоны
18,02%
Пиломатериалы
71,45%
54
Наименьший объем в доходах предприятия занимают продажи отходов
(горбыля, стружек и опилок), доля которых в 2016 году составляла 2%, в 2017
году – только 1,54%, а в 2018 году – 1,8%.
Таким образом, можно сделать вывод, что структура выручки от продаж
не постоянна, предприятие каждый год пересматривает товарную политику и
ищет новые ассортиментные позиции, которые в большей степени
удовлетворили бы запросы покупателей: об этом свидетельствует рост продаж
в 2018 г. на 11044 тыс. руб. или в 2,82 раза.
В течение года объем получаемых доходов ООО «Форест 37» от
продажи продукции развивается неравномерно. Это связано со множеством
факторов, в т.ч. c зависимостью спроса на различные группы пиломатериалов
от сезона, со снижением покупательской способности населения и бизнеса и
т.д. Ритмичность изменения выручки от продаж по кварталам рассмотрим на
основе данных таблицы приложения 8.
Представленные данные свидетельствуют о неритмичном получении
ООО «Форест 37» доходов в течение года. Из года в год соблюдается
тенденция: наиболее напряженным для предприятия оказывается IV квартал, а
III наименее напряженным.
Так, в 2016 году выручка от продаж IV квартала составляла 2582 тыс.
руб., в 2017 году – 2420,729 тыс. руб., а в 2018 году – 4831,186 тыс. руб.. Это
связано, прежде всего, с тем, что в этот период распродается вся продукция,
произведенная в течение благоприятного заготовительного периода, а также
тем, что в конце ноября восстанавливается возможность вывоза древесины с
делянок после осенней распутицы октября-ноября.
В I квартале (особенно январь-февраль), наоборот, спрос на
пиломатериалы существенно снижается, так как производственные
предприятия работают меньшее количество дней из-за длительных праздников,
а покупательская способность населения после новогодних праздников низкая.
Во втором квартале, как правило, происходит рост объемов продаж, поскольку