35
Изначально, основным видом деятельности ООО «Форест 37»
планировалось строительство домов, бань и беседок из оцилиндрованного
бревна. Однако, в последние годы заказы на срубы отсутствуют, а
оцилиндрованное бревно продолжает выпускаться, но в значительно меньших
объемах и только по заказу.
Поэтому в настоящее время основным видом продукции исследуемого
предприятия являются строительные пиломатериалы (хвойных пород дерева), в
т.ч. доска обрезная и брус различной ширины и толщины длиной до 6м.
Обрезная доска является одним из самых востребованных пиломатериалов в
современном строительстве, мебельном и столярном производстве. Кроме того,
предприятие выпускает поддоны, которые закупаются предприятиями,
производящими керамическую плитку и кирпич (АО «Ивстройкерамика», ООО
«Дорсттройдеталь»).
Основными перерабатываемыми породами на ООО «Форест» являются
ель и сосна. Сырье на предприятие поступает как от лесозаготовительных
организаций Ивановского региона, так и в результате самостоятельной
разработки лесных делянок. У лесозаготовителей покупается деловая
древесина, представляющая собой часть ствола дерева определенных размеров
(как правило, 6м) и качества. Однако, наиболее выгодным способом
обеспечения производства сырьем для ООО «Форест 37» является организация
лесозаготовок на полученных в аренду делянках (для коммерческой вырубки).
Эффективность лесозаготовок определяется тем фактом, что в
результате сплошной вырубки леса на делянках предприятие получает не
только деловую древесину, но и большой объем дров (пни, ветки, верхушки
стволов ели и сосны, а также древесина других пород (береза, осина и др.)),
который реализуется предприятиям, занимающимся переработкой отходов
древесины.
Для заготовки леса на арендованных делянках предприятие нанимает
сторонние организации, которые имеют в своем распоряжении необходимое
оборудование и специализированный транспорт. В настоящее время ООО
36
«Форест 37» ведет заготовку леса в Комсомольском и Ильинском районах
Ивановской области.
Все отходы своего производства (ветки, сучья, горбыли, рейки,
оторцовки, стружки, опилки) ООО «Форест 37» продает ООО «Эггер
Древпродукт Шуя», которое активно использует древесину, полученную при
утилизации деревянных упаковочных материалов, строевого леса и дефектного
лесоматериала, а также отходов деревообрабатывающих предприятий.
Согласно Лесному Кодексу РФ, ООО «Форест 37» осуществляет свою
деятельность через систему «ЕГАИС лес». Предприятие сдает в систему отчеты
о вырубке, изменении размеров участков, продаже, покупках и переработке
леса, а также декларацию о транспортировке древесины.
Исследуемое предприятие функционирует в условиях жесткой
конкуренции. Так, прямыми конкурентами ООО «Форест 37» являются: ООО
«Экострой», ООО «Бинстрой», ООО «Агромикс», ООО «Партнер Плюс» и
ООО «Лесхоз». Но, несмотря на наличие большого количества конкурентов,
предприятие занимает активную рыночную позицию, развивается, наращивая
объемы производства. Об этом же свидетельствуют и основные экономические
показатели деятельности, представленные в таблице 7.
Информационной базой для расчетов послужила бухгалтерская
(финансовая) отчетность предприятия за 2016–2018 гг. (приложения 4, 5, 6).
Так, за исследуемый период (с 2016 году по 2018 год) выручка ООО
«Форест 37» возросла в 2,74 раза, что заслуживает положительной оценки, так
как свидетельствует о росте его деловой активности и увеличении доли рынка.
При этом рост объема продаж был обеспечен только его увеличением в 2,82
раза в 2018 году, поскольку в 2017 году выручка сократилась на 2,82%, что
говорит о недостаточно устойчивой тенденции расширения деятельности.
Далее необходимо отметить, что производственная себестоимость
изменялась меньшими темпами. А именно, за 2016-2018 гг. она возросла в 2,55
раза, что также оценивается положительно, так как в условиях нестабильной
экономики одним из важных условий деятельности является оптимизация затрат.
37
Таблица 7
Основные финансово-экономические показатели производственно-
хозяйственной деятельности ООО «Форест 37» в 2016-2018 гг.
Наименование
показателя
2016
год
2017
год
2018
год
Темп роста, %
2017 год
к 2016
году
2018 год
к 2017
году
2018 год
к 2016
году
1. Показатели объема продаж
1.1 Выручка от
продаж, тыс. руб.
6233
6057
17101
97,18
282,33
274,36
2. Показатели объема используемых ресурсов, капитала и затрат
2.1 Производственная
себестоимость
продукции, тыс. руб.
5528
5247
14114
94,92
268,99
255,32
2.2 Полная себестои-
мость продукции,
тыс. руб.
5773
5600
15783
97,00
281,84
273,39
2.3 Средняя величина
активов, тыс. руб.
1163
1544
2312
132,76
149,74
198,80
3. Показатели, характеризующие финансовый результат
3.1 Прибыль (убыток)
от продаж, тыс. руб.
460
457
1317
99,35
288,18
286,30
3.2 Прибыль (убыток)
до налогообложения,
тыс. руб.
460
457
1317
99,35
288,18
286,30
3.3 Чистая прибыль
(убыток), тыс. руб.
391
388
1119
99,23
288,40
286,19
4. Показатели эффективности деятельности
4.1 Рентабельность
продукции, %
(стр. 3.1/стр. 2.2)×100
7,97
8,16
8,34
102,42
102,25
104,72
4.2 Рентабельность
продаж, % (стр. 3.1/
стр. 1.1) ×100
7,38
7,54
7,70
102,23
102,07
104,35
4.3 Рентабельность по
чистой прибыли, %
(стр. 3.3/ стр. 1.1)×100
6,27
6,41
6,54
102,12
102,15
104,31
4.4 Рентабельность
активов, % (стр. 3.2/
стр. 2.3) ×100
39,55
29,60
56,96
74,83
192,45
144,02
5. Показатели, характеризующие финансовое состояние
5.1 Коэффициент
абсолютной ликвид-
ности (норма ≥ 0,2)
0,026
1,414
4,529
5513,79
320,37
17664,71
5.2 Коэффициент
текущей ликвидности
(норма ≥ 2)
34,744
59,759
42,515
172,00
71,14
122,37
5.3 Коэффициент
автономии (норма
≥ 0,5, опт. 0,6-0,7)
0,971
0,983
0,976
101,24
99,31
100,54
5.4 Коэффициент
финансового
левериджа (норма 1,5)
0,030
0,017
0,024
57,43
141,54
81,28
38
Аналогичные тенденции наблюдаются и в изменениях полной
себестоимости продукции, которая за три года возросла в 2,73 раза.
Результатом опережающего роста выручки ООО «Форест 37» по сравнению с
темпами роста полной себестоимости стало увеличение прибыли от продаж: в
2018 году в 2,88 раза по сравнению с 2017 годом, и в 2,86 раза по сравнению с
2016 годом. Конечный финансовый результат предприятия – чистая прибыль,
которая возросла за исследуемый период в 2,86 раза.
Однако, несмотря на существенный рост выручки и прибыли,
показатели рентабельности ООО «Форест 37» на протяжении всего
исследуемого периода имеют невысокие значения и практически не
изменяются. Так, рентабельность продукции увеличилась за три года с 7,97% в
2016 году до 8,34% в 2018 году, т.е. всего на 0,37%.
При этом данный показатель ниже среднеотраслевого значения,
обозначенного в приказе ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333 [11]. В
указанном документе для вида экономической деятельности – обработка
древесины и производство изделий из дерева в 2016 году среднеотраслевое
значение показателя рентабельности продукции составляло 11,6%, что на 3,63%
выше, чем у ООО «Форест 37», а в 2017 году – 8,4%, что на 0,06% выше, чем у
исследуемого предприятия. Данный факт говорит о недостаточной
эффективности произведенных затрат предприятия.
Рентабельность продаж за три года увеличилась только на 0,32%, при
этом уровень данного показателя даже в 2018 году остается крайне низким –
7,7%, что говорит о низкой эффективности и производственной деятельности.
Кроме того, и вся финансово-хозяйственная деятельность остается
низкорентабельной (т.к. рентабельность по чистой прибыли составляет в 2018
г. всего 6,54%). Это означает, что в настоящее время получение прибыли не
является основной целью ООО «Форест 37», которое за счет гибкой ценовой
политики расширяет клиентскую базу и увеличивает свою рыночную долю.
В течение исследуемого периода происходит наращивание
имущественного потенциала предприятия, о чем свидетельствует рост
39
среднегодовой стоимости имущества в 1,99 раза, в т.ч. на 49,74% за 2017 год и
почти в 2 раза за 2018 год. Однако, увеличение стоимости имущества
происходит только за счет роста оборотных активов.
Предприятие не вкладывает средства в развитие собственной
материально-технической базы, производственные и складские помещения
арендованы, а оборудование, являющееся собственностью учредителя,
эксплуатируются по договору безвозмездного использования. При этом капитал
предприятия используется достаточно эффективно. В целом за 2016-2018 гг.
рентабельность активов увеличилась в 1,44 раза, что заслуживает
положительной оценки.
В течение исследуемого периода финансовое состояние ООО «Форест
37» было устойчивым, а предприятие было платежеспособным. У него всегда
хватало денежных средств для своевременного и полного погашения
краткосрочных обязательств. Кроме того, коэффициент текущей ликвидности
был в 15-20 раз выше нормативного значения, что также позволяет говорить о
достаточности текущих активов для погашения краткосрочных обязательств
предприятия.
ООО «Форест 37» имеет высокую степень независимости от внешних
источников финансирования, поскольку собственный капитал предприятия
составлял в конце 2016 года 97,1% от общего объема источников
финансирования, в конце 2018 года уже 97,6%. При этом объем заемного
капитала в разы меньше собственного капитала.
Таким образом, подводя промежуточные итоги можно сделать вывод,
что ООО «Форест 37» имеет активную рыночную позицию, интенсивно
наращивает объемы продаж, но все равно относится к низкорентабельным
предприятиям. Его деятельность приносит мало прибыли, которой не хватает
для развития собственной материально-технической базы. При этом
предприятие платежеспособно и не зависит от внешних источников
финансирования.
40
2.2 Особенности организации учета доходов и расходов на
ООО «Форест 37»
В соответствии со ст. 7 Закона РФ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
[3] за организацию учетного процесса на ООО «Форест 37» отвечает директор,
а непосредственно ведение учета возложено на бухгалтера, который работает
по совместительству. В обязанности бухгалтера входят правильное и
рациональное ведение бухгалтерского и налогового учета, строгое соблюдение
установленных норм бухгалтерского и налогового законодательства,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и
налоговой отчетности.
Как уже отмечалось, ООО «Форест 37» в соответствии с ФЗ № 209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства» относится к субъектам
малого предпринимательства и поэтому согласно ст. 6 Закона РФ № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» [3] имеет право применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета.
В настоящее время Институт профессиональных бухгалтеров и
аудиторов России в своих Рекомендациях для субъектов малого
предпринимательства по применению упрощѐнных способов ведения
бухгалтерского учѐта и составления бухгалтерской (финансовой) отчѐтности [9]
закрепил следующие варианты ведения «упрощенного» бухгалтерского учета:
- полную форму, при которой учет ведется посредством двойной записи
с использованием регистров бухгалтерского учета (ведомости учета операций
по счетам, оборотно-сальдовые ведомости и т.п.), которые они более простые,
чем при обычном учете. Кроме того, предприятия имеют право не применять
некоторые ПБУ;
- сокращенную форму, при которой учет операций ведется в Журнале
учета фактов хозяйственной жизни посредством двойной записи без
использования регистров бухгалтерского учета;
- простую систему ведения бухгалтерского учета, в рамках которой
учетный процесс организуется без применения двойной записи (могут вести
41
только микропредприятия).
И поскольку ООО «Форест 37» является микропредприятием, с целью
минимизации учетных работ бухгалтерский учет на предприятии ведется по
простой системе, что закреплено в его учетной политике.
Все факты хозяйственной жизни фиксируются в Журнале учета
хозяйственных операции и сразу группируются по статьям бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых результатах.
Журнал открывается записями сумм остатков на начало отчетного
периода по каждому виду активов, обязательств и иным объектам
бухгалтерского учета, по которым они имеются. Записи ведутся в
хронологической последовательности позиционным способом на основании
соответствующих первичных учетных документов. При этом, если факт
хозяйственной жизни уменьшает остаток по соответствующей группе статей на
начало отчетного периода, то сумма в соответствующей графе отражается в
скобках. В конце года бухгалтер по каждой графе подсчитывает итог, который
служит основанием для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
ООО «Форест 37».
Данный журнал ведется с помощью прикладной программы Excel.
Форма данного регистра утверждена приказом директора предприятия.
Наиболее важными объектами учета на ООО «Форест 37» являются
доходы и расходы. При этом необходимо отметить, что в целях бухгалтерского
учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии
не выделяются доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие
доходы и расходы.
В качестве доходов выступает выручка от продажи произведенной
продукции и отходов производства, которые в бухгалтерской (финансовой)
отчетности, формируемой в соответствии с приказом Минфина РФ от
02.07.2010 №66н [7], отражаются в отчете о финансовых результатах по строке
2110 .
В целях бухгалтерского учета и составления отчетности на ООО
42
«Форест 37» расходы также не подразделяются на расходы по обычным видам
деятельности и прочие. В целях снижения трудоемкости учетного процесса
выделяются только себестоимость (в качестве которой выступают все затраты
на производство) и коммерческие расходы (в которые включаются
управленческие, коммерческие, а также прочие расходы).
При этом необходимо отметить, что в состав себестоимости для ее
отражения в отчете о финансовых результатах по строке 2120 включаются:
- стоимость основного сырья, включая возвратные отходы;
- транспортные расходы (оплата транспортировки древесины с делянок,
перевозка пиломатериалов покупателям и др.);
- заработная плата всего персонала предприятия;
- отчисления от заработной платы (отчисления на социальное,
медицинское и пенсионное страхование, а также на страхование от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний (XIII касс
профессионального риска, ставка 1,4%)).
Все остальные расходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах
как коммерческие расходы по строке 2210, включают в себя: расходы на
горюче-смазочные материалы; оплата электроэнергии; упаковочные материалы
(скобы, ленты, скрепки); аренда помещений (производственное, офисное и
складское); общехозяйственные расходы (затраты на связь, Интернет, оплата
услуг банка, почты, командировочные расходы, канцелярские расходы и др.) и
прочие расходы (связанные с реализацией продукции, плата за аренду делянок).
При этом необходимо отметить, что учет доходов и расходов в целях
бухгалтерского учета на ООО «Форест 37» в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 [4]
и п. 18 ПБУ 10/99 [5] осуществляется кассовым методом. Это удобно тем, что
по нормам статьи 346.24 НК РФ этим методом учитываются оплаченные
доходы и расходы, которые используются при расчете налога при УСН. Таким
способом они отражаются в книге доходов и расходов, которая для ООО
«Форест» является обязательным налоговым регистром.
43
В соответствии с этим методом доходы предприятия определяются по
фактическому поступлению денежных средств в кассу или на расчетный счет.
При этом полученные авансы тоже учитываются как доход.
Расходы ООО «Форест» также учитываются по кассовому методу, то
есть по мере оплаты или погашения задолженности. Но при этом в отличие от
признания доходов факта оплаты недостаточно. Расходом может быть признано
только исполненное обязательство поставщика – поставлены сырье и
материалы, выполнена работа или оказана услуга, при этом оплата является
обязательным условием. Это означает, что авансы в расходах не учитываются.
Применение кассового метода учета доходов и расходов на ООО
«Форест 37» способствует сближению отчета о финансовых результатах к
форме налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения. И поскольку ООО «Форест 37»
определяет доходы и расходы в бухгалтерском учете кассовым методом, то
чистая прибыль за отчетный период тоже является «кассовой», что в некоторой
степени искажает финансовое положение предприятия.
При этом следует отметить, что речь идет исключительно о показателях
отчета о финансовых результатах, поскольку формирование активов
и признание обязательств осуществляется по методу начисления.
Порядок отражения доходов и расходов ООО «Форест 37» в журнале
учета хозяйственных операций представлен в таблице 8.
Таким образом, на основе изучения учетного процесса на ООО «Форест
37» в части доходов и расходов, можно сделать вывод, что организованный
подобным образом бухгалтерский учет имеет своей целью только
формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности для обеспечения
данными внешних пользователей. Однако, он не предоставляет внутренним
пользователям необходимую информацию для принятия управленческих
решений и не позволяет контролировать деятельность предприятия в связи с
ограниченностью представленных в нем сведений.
Таблица 8
Порядок отражения доходов и расходов ООО «Форест 37» в Журнале учета хозяйственных операций
при простой системе ведения бухгалтерского учета
№
п/п
Дата записи
Наименование, дата
первичного учетного
документа
Содержание факта
хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Группы статей бухгалтерского баланса
Группы статей отчета о
финансовых результатах
Запасы
Дебиторская
задолженность
Денежные
средства и их
эквиваленты
Кредиторская
задолженность
Уставный
капитал
Нераспределен-
ная прибыль
Выручка
Себестоимость
Коммерческие
расходы
Остаток на 01.01.2018 г.
803187
889074
41107
28561
10000
1694807
1.
15.01.
2018
Выписка с
р/сч №1 от
15.01.2018
Оплачены услуги банка АО
«Россельхозбанк»
6,00
(6,00)
6,00
2.
15.01.
2018
Выписка с
р/сч №1 от
15.01.2018
Поступление от
покупателей. ООО
"Элепспро"
87258,0
87258,0
87258,0
3.
18.01.
2018
Выписка с
р/сч №2 от
18.01.2018
Поступление от
покупателей. ООО "ЭГГЕР
Древпродукт Шуя"
18350,0
18350,0
18350,0
4.
19.01.
2018
Счет №32 от
18.01.2018
Поступление сырья от
поставщика ИП Потапов
Сергей Владимирович
86340,0
86340,0
86340,0
5.
22.01.
2018
Выписка с
р/сч №3, п/п
№1 от
22.01.2018
Оплачено сырье,
поступившее от ИП
Потапов Сергей
Владимирович
86340,0
(86340,0)
(86340,0)
(86340,0)
86340,0
6.
24.01.
2018
Счет №1 от
24.01.2018
Отгружена готовая
продукция (доска 25х100)
3м ИП Самойлов Аркадий
Иванович
8420,0
(8420,0)
8420,0
7.
25.01.
2018
Выписка с
р/сч №4, п/п
№2 от
25.01.2018
Оплачена аренда
помещений. ЗАО «Ивторг»
20000,0
(20000,0)
20000,0
…
…
…
...
Итого обороты
17100665
14112947
1670253
Остаток на 31.01.2018
1097865
1485117
308162
68016
10000
2813128
44