65
на рынке пиломатериалов, поэтому в дальнейшем руководству необходимо
отслеживать изменение данной статьи с целью предотвращения
нерационального использования средств.
Все остальные статьи составляли менее 1 % от совокупных расходов
предприятия.
Далее рассмотрим и дадим оценку динамики совокупных затрат по
кварталам исследуемого периода. Такой анализ поможет полнее выявить и
мобилизовать резервы сокращения расходов производственного предприятия.
Представим результаты анализа распределения совокупных затрат
ООО «Форест 37» по кварталам в таблице приложения 10 и на рисунке 14.
16,74
26,01
17,57
39,68
32,82
8,56
18,68
39,94
15,15
33,04
17,87
33,94
0,0 5,0 10,0 15,0 20,0 25,0 30,0 35,0 40,0
проценты
2016 год
2017 год
2018 год
4 квартал
3 квартал
2 квартал
1 квартал
Рисунок 14 Структура расходов ООО «Форест 37» по кварталам за
2016-2018 гг.
Рассмотрев динамику совокупных затрат ООО «Форест 37» по
кварталам, можно сказать, что их она соответствует динамике доходов.
А именно наибольшие расходы предприятие несет в IV квартале,
поскольку именно в этот период осуществляется предоплата за организацию
работ на делянках, которые будут выполняться в течение последующих 6-9
месяцев. Так, в IV квартале 2016 года расходы составили 39,68% от
66
совокупных затрат предприятия, в 2017 году – 39,94%, а в 2018 году – 33,94%.
При этом в I квартале расходы остаются достаточно большими
(поскольку в этот период идет активная заготовка древесины, так как зимой ее
легче обрабатывать в лесу и вывозить) несмотря на то, что доля их становится
значительно ниже (за исключением 2017 года). А именно, в I квартале 2016
года расходы составили 966,222 тыс. руб. или 16,74% от совокупных
расходов. В 2017 году I квартал составил 32,82 % от расходов (1837,707 тыс.
руб.), поскольку в тот год многие платежи за делянки были осуществлены
именно в I квартале. А в 2018 году расходы 1 квартала составляли 2391,915
тыс. руб. или 15,15% от их годовой суммы.
Доля II квартала в совокупных расходах нестабильна, поскольку в этот
период погодные условия год от года отличаются, а это означает, что
различается объем закупленной и вывезенной с делянок древесины.
В III квартале расходы увеличиваются как по сравнению со II
кварталом текущего года, так и в динамике по сравнению с предыдущим
годом. Так, в 2017 года расходы III квартала возросли по сравнению с
данными за 2016 год на 31,71 тыс. руб. (при росте его доли на 1,11 п.п.), а в
2018 году – на 1773,796 тыс. руб. (при снижении доли на 0,81 п.п.).
Таким образом, можно сделать вывод, что и расходы распределяются по
году неравномерно, что объясняется сезонностью заготовки древесины.
В заключение анализа расходов ООО «Форест 37» дадим оценку их
эффективности, результаты расчетов сведем в обобщающую таблицу 15.
В 2017 году выручка от продаж ООО «Форест 37» уменьшилась на
2,82%, при этом себестоимость реализованной продукции сократилась на
5,08%, а коммерческие расходы увеличились на 44,82%. В 2018 году ситуация
следующая: на фоне существенного роста выручки (на 182,33%),
себестоимость выросла на 168,97%., а коммерческие расходы – на 373,09%.
Причем темпы роста коммерческих расходов значительно опережают
как темпы изменения выручки, так и себестоимости продукции и в 2017, и в
2018 году, что свидетельствует о не эффективном расходовании средств.
67
Таблица 15
Анализ эффективности расходов ООО «Форест 37» в 2016-2018 гг.
Показатель
2016
год
2017
год
Отклонения
( +/-)
2018
год
Отклонения
( +/-)
абсол.
темп
измене-
ния, %
абсол.
темп
измене-
ния, %
1. Выручка от
продаж, тыс. руб.
6233
6057
-176
-2,82
17101
11044
182,33
2. Себестоимость,
тыс. руб.
5528
5247
-281
-5,08
14113
8866
168,97
3. Коммерческие
расходы, тыс. руб.
245
353
108
44,08
1670
1317
373,09
4. Совокупные
расходы, тыс. руб.
5773
5600
-173
-3,00
15783
10183
181,84
5. Уровень
себестоимости, %
(стр. 2/стр.1)×100
88,689
86,627
-2,062
-2,33
82,527
-4,100
-4,73
6. Уровень
коммерческих
расходов, % (стр.
3/стр.1)×100
3,931
5,828
1,897
48,27
9,766
3,938
67,56
7. Относительный
перерасход
коммерческих
расходов, тыс. руб.
-
114,90
-
-
673,437
-
-
8. Затраты на 1
руб. продукции,
коп.
92,620
92,455
-0,165
-0,18
92,293
-0,162
-0,18
Как положительный факт необходимо отметить, что за исследуемый
период уровень себестоимости выпущенной и реализованной продукции
существенно сократился: с 88,69% в 2016 году до 86,63% в 2017 году и до
82,53% в 2018 г. (рисунок 15). Это произошло за счет опережающих темпов
роста выручки по сравнению с темпами роста себестоимости. Данный факт
можно рассматривать как положительную тенденцию, поскольку ООО
«Форест» стало тратить для производства 1 руб. продукции ресурсов меньше,
чем в предыдущие отчетные периоды, что и обеспечивает некоторый прирост
прибыли в рассматриваемый период.
Далее дадим оценку уровня коммерческих расходов, который
показывает, сколько рублей данного вида расходов содержится в 1 руб.
выручки.
68
88,689
86,627
82,527
3,931
5,828
9,766
92,620
92,455
92,293
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
проценты
Уровень себестоимости Уровень коммерческих
расходов
Затраты на 1 руб.
продукции
2016 год 2017 год 2018 год
Рисунок 15 Динамика уровня себестоимости, коммерческих
расходов и затрат на 1 руб. продукции
Этот показатель в 2017 году возрос на 1,897%. Это значит, для
получения 1 руб. выручки предприятие увеличило коммерческие расходы на
1,9 коп., что свидетельствует о не эффективном расходовании средств на
организацию процесса управления и продаж. В 2018 году ситуация
повторяется, а именно наблюдается рост уровня коммерческих расходов еще
на 3,94%. Это также является отрицательной динамикой. Однако рост данного
показателя в 2018 году обусловлен значительным ростом деловой активности
и возрастающими в связи с этим расходами.
Далее определим сумму относительного перерасхода коммерческих
расходов. Средний их уровень к выручке в 2017 году вырос на 1,897%,
соответственно сумма относительного перерасхода коммерческих расходов
составит 114,90 тыс. руб. (6057×1,897/100).
В 2018 году, по отношению к 2017 г., средний уровень коммерческих
расходов к выручке вырос на 3,938%, поэтому сумма их относительного
перерасхода составит 673,437 тыс. руб. (17101 ×3,938/100).
69
Обобщающим показателем, характеризующим эффективность расходов
на производственно-хозяйственную деятельность является показатель затрат
на 1 руб. продукции. Как следует из таблицы 15, ООО «Форест 37» в 2017
году на каждый рубль продукции стало тратить на 0,17 коп., а в 2018 году на
0,16 коп. меньше средств, чем в предыдущие периоды. Даже столь
незначительное снижение данного показателя однозначно заслуживает
положительной оценки, так как свидетельствует о более эффективном
расходовании имеющихся ресурсов и средств.
Таким образом, подводя итог второй главы можно сделать следующие
выводы.
ООО «Форест 37», являясь микропредприятием, организует
бухгалтерский учет по простой системе без применения двойной записи. Все
факты хозяйственной жизни о доходах и расходах фиксируются в Журнале
учета хозяйственных операции, который служит основой для составления
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов на предприятии
максимально сближены (ведутся кассовым способом), что обеспечивает низкую
трудоемкость учетного процесса. В тоже время было установлено, что
применяемая простая система ведения бухгалтерского учета не позволяет
формировать информацию о доходах и расходах в разрезах, необходимых для
эффективного управления предприятием. Кроме того, в условиях наращивания
объемов деятельности и количества операций, данная система перестанет быть
«удобной» и станет своеобразным «информационным тормозом» в развитии
предприятия.
Проведенный анализ показал, что совокупные доходы и расходы ООО
«Форест 37» увеличивались только в 2018 году. Предприятие окупает доходами
свои расходы, но остается малорентабельным.
Углубленный анализ доходов ООО «Форест 37» показал, что
устойчивый рост выручки от продаж наблюдается только по одной
ассортиментной группе – пиломатериалы.
70
ООО «Форест 37» получает доходы от производственно-хозяйственной
деятельности в течение года неравномерно и неритмично. Из года в год
соблюдается тенденция: наиболее напряженным для предприятия оказывается
IV квартал, а III наименее напряженным.
Углубленный анализ совокупных расходов показал, что изменение
суммы совокупных расходов обусловлено динамикой себестоимости, поскольку
коммерческие расходы имеют устойчивую тенденцию роста. При этом их рост
происходит темпами, намного превышающими как темпы роста себестоимости,
так и доходов, что свидетельствует о нерациональной политике управления ими
и является причиной медленного роста показателей финансовых результатов.
Рассмотрение структуры расходов ООО «Форест 37» по экономическим
элементам показало, что наибольший удельный вес в общем объеме затрат
составляли материальные затраты, что позволило отнести выпуск
пиломатериалов к материалоемким производствам. Существенной является
статья «Транспортные расходы», доля которой возросла почти до 10%, что
требует более активного управления данными расходами. Также руководству с
целью предотвращения нерационального использования средств необходимо
отслеживать изменение доли прочих расходов.
Анализ структурной поквартальной динамики расходов показал,
расходы распределяются по году крайне неравномерно, что объясняется
выраженной сезонностью заготовки древесины.
В течение исследуемого периода ООО «Форест» стало тратить для
производства 1 руб. продукции ресурсов меньше, что обеспечивает некоторый
прирост прибыли. При этом средства на организацию процесса управления и
продаж расходуются неэффективно, за счет чего предприятие допустило их
относительный перерасход в 2017 году в размере 114,90 тыс. руб., а в 2018
году - 673,437 тыс. руб.
Таким образом, для повышения эффективности деятельности ООО
«Форест 37» в последующие периоды необходимо разработать мероприятия по
оптимизации доходов и расходов.
71
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ООО «ФОРЕСТ 37» И ИХ ОПТИМИЗАЦИИ
3.1 Рекомендации по совершенствованию учетного процесса на
ООО «Форест 37» в части учета доходов и расходов производственно-
хозяйственной деятельности
Результаты проведенного исследования учетного процесса на ООО
«Форест 37» (представленного в пункте 2.2 данной работы) показали, что в
настоящее время способ организации бухгалтерского учета и формирования
отчетности на предприятии не удовлетворяет запросам системы управления,
поскольку не предоставляет руководству необходимую информацию для
принятия управленческих решений и не позволяет контролировать
деятельность предприятия в связи с недостаточной информативностью и
аналитичностью учетных данных о доходах и расходах предприятия.
Это связано с тем, что до настоящего времени бухгалтерский учет на
ООО «Форест 37» ведется по простой системе без применения двойной записи.
Все факты хозяйственной жизни о доходах и расходах фиксируются в Журнале
учета хозяйственных операции, который и служит основой для составления
бухгалтерской отчетности. Данная форма ведения учета была выбрана из-за
того, что она обеспечивает низкую трудоемкость учетного процесса.
Однако, в связи с тем, что предприятие наращивает объемы
деятельности и, соответственно, количество совершаемых хозяйственных
операций, имеющаяся учетная система перестает быть «удобной», в ней
возникают ошибки, связанные с большим количеством хозяйственных
операций и неверным их отнесением в Журнале учета к той или иной статье
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Кроме того, данная
форма ведения бухгалтерского учета не позволяет формировать отчет о
движении денежных средств, который является важным источником
информации о деятельности предприятия.
Не менее важным является и тот факт, что в системе бухгалтерского
учета формируется только укрупненная информация о совокупных доходах и
72
расходах, без их подразделения по видам. В связи с этим для целей анализа
группировку доходов по видам продукции и расходов по экономическим
элементам и статьям калькуляции приходится выполнять вручную, что требует
значительных временных затрат.
Как результат руководство предприятия не имеет возможности
оперативно реагировать на изменения в деятельности предприятия, оценивать
эффективность выпуска различных видов продукции, оценивать
рациональность тех или иных затрат. Поэтому имеющуюся учетную систему
можно рассматривать как своеобразный «информационный тормоз» в развитии
предприятия.
В целях повышения эффективности системы управления доходами и
расходами ООО «Форест 37» можно рекомендовать ведение бухгалтерского
учета с применением метода двойной записи, но по сокращенной форме.
ООО «Форест 37», являясь субъектом малого предпринимательства в
соответствии с ч.4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» имеет право применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета. При этом при организации учетного процесса
необходимо исходить из требования рациональности, т.е. следует обеспечить
рациональное ведение учета в соответствии с условиями хозяйствования и
величиной предприятия.
В соответствии с информацией Минфина № ПЗ-3/2015 [10] ООО
«Форест 37» имеет право:
- сократить количество синтетических счетов в применяемом рабочем
плане счетов по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина
России от 31 октября 2000 г. N 94н;
- проще формировать первоначальную стоимость объектов основных
средств (т.е. включать в нее только цену покупки, а остальные расходы
списывать сразу);
- реже начислять амортизацию (например, один раз в год);
73
- материалы учитывать только по покупной цене, а остальные расходы
списывать сразу;
- не применять отдельные положения по бухгалтерскому учету (таблица
16).
Таблица 16
Перечень ПБУ, которые организация, использующая упрощенную
форму бухгалтерского учета, вправе не применять
Именование ПБУ
Норма
ПБУ
От чего освобождается организация
ПБУ 8/2010
«Оценочные
обязательства,
условные
обязательства и
условные активы»
Пункт 3
Может не отражать оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы в
бухгалтерском учете, в том числе не создавать
резервы предстоящих расходов (на
предстоящую оплату отпусков работникам,
выплату вознаграждений по итогам работы за
год, гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание, др.)
ПБУ 2/2008 «Учет
договоров
строительного
подряда»
Пункт
2.1
Может признавать доходы и расходы по
договору строительного подряда в
соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу
на прибыль
организаций»
Пункт 2
Может отражать в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности только суммы
налога на прибыль отчетного периода без
отражения постоянных и отложенных
налоговых активов и обязательств
ПБУ 16/02
«Информация по
прекращаемой
деятельности»
Пункт
3.1
Может не формировать и не раскрывать
информацию о прекращаемой деятельности.
ПБУ 11/2008
«Информация о
связанных
сторонах»
Пункт 3
Может не формировать и не раскрывать
информацию о связанных сторонах.
ПБУ 12/2010
«Информация по
сегментам»
Пункт 2
Может не формировать информацию по
сегментам и не раскрывать ее в отчетности.
В первую очередь, ООО «Форест 37» для организации учета по
упрощенной форме на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий [6] необходимо составить
рабочий План счетов, который позволит вести учет средств и их источников в
регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать
контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и
достоверности данных бухгалтерского учета о доходах и расходах.
74
В частности, в соответствии с информацией Минфина № ПЗ-3/2015 [10]
ООО «Форест 37» можно предложить следующее.
1. Все доходы учитывать на счете 99 «Прибыли и убытки» без
использования традиционных счетов учета доходов от обычных видов
деятельности 90 «Продажи» и счета учета прочих доходов и расходов 91
«Прочие доходы и расходы».
2. Информацию о расходах предприятия собирать на трех счетах:
- на счете 20 «Основное производство» учитывать прямые расходы,
связанные с производством – материальные расходы, расходы на оплату труда
и страховые взносы, а также суммы начисленной амортизации по
производственному оборудованию (т.е. те затраты, которые традиционно
отражаются на счетах 20, 23, 25);
- на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывать косвенные
расходы, связанные с управлением предприятием и организацией продаж (т.е.
затраты, которые традиционно отражаются на счетах 26 и 44);
- на счете 99 «Прибыли и убытки» отражать прочие расходы.
При этом в целях формирования информации о полной себестоимости
конкретного вида продукции косвенные расходы, собранные на счете 26
предлагается списывать в дебет счета 20 «Основное производство» путем
распределения между видами продукции пропорционально прямым затратам на
их производство.
Кроме того, для организации раздельного учета расходов на
производство и продажу различных видов продукции ООО «Форест 37» можно
предложить добавить в рабочий план счетов расширенную систему субсчетов к
счету 20 «Основное производство» по видам продукции, представленную в
таблице 17. Наличие информации о полной себестоимости отдельных видов
продукции, выпускаемой предприятием, позволит руководству принимать
рациональные и обоснованные управленческие решения относительно
ассортимента продукции, разрабатывать мероприятия по оптимизации
расходов.