55
весной активизируются строительные работы и спрос на пиломатериалы
возрастает.
В третьем квартале продажи уменьшаются, что, во-первых, связано с
сокращением частного строительства во время завершения дачного сезона, а
также в связи со снижением объемов производства из-за нехватки сырья
(ухудшение погодных условий - большое количество дождей, начало
распутицы в октябре и невозможность вывоза древесины из леса).
Анализируя изменения в структуре выручки ООО «Форест 37» по
кварталам (рисунок 9) необходимо отметить следующее.
17,36
22,54
18,68
41,43
36,29
6,97
16,77
39,97
22,43
27,88
21,45
28,25
0 5 10 15 20 25 30 35 40 45
Проценты
2016 год
2017 год
2018 год
4 квартал
3 квартал
2 квартал
1 квартал
Рисунок 9 Структура доходов ООО «Форест 37» по кварталам 2016-
2018 гг.
Так в 2016 году наибольший удельный вес в структуре доходов занимал
IV квартал – 41,43%. Далее его доля сокращается на 1,47 п.п. в 2017 году и на
11,72 п.п. в 2018 году. В результате в 2018 году удельный вес IV квартала
составил всего 28,25% от совокупной выручки за год.
Выручка II квартала в 2016 году занимала 22,54% от всех продаж. При
этом далее его вес колеблется: в 2017 году сокращается на 15,57 п.п., т.е. до
6,97%,, а в 2018 году опять растет на 20,91 п.п. до 27,88%.
56
Наиболее стабильна доля продаж III квартала. Так, в 2016 году выручка
от продаж в III квартале составляла 18,68% от ее годового объема, в 2017 году –
16,77%, а в 2018 году 21,45%.
Доля I квартала в общем объеме продаж в 2016 году была наименьшей –
всего 17,36%. Однако в 2017 году она увеличилась до 36,29% (т.е. на 18,94
п.п.), а в 2018 году сократилась на 13,87%.
Подводя промежуточные итоги можно сделать вывод, что ООО «Форест
37» получает доходы от производственно-хозяйственной деятельности в
течение года неравномерно и неритмично. Основной причиной
неравномерности получения доходов является высокая зависимость
обеспеченности производства сырьем от погодных условий, а также наличие
сезонного характера у строительных работ, где применяются пиломатериалы. \
Кроме того, необходимо отметить, что более равномерно предприятие
получал выручку в 2018 году.
Далее проведем анализ расходов исследуемого предприятия.
Как уже отмечалось, в целях бухгалтерского учета и составления
отчетности на ООО «Форест 37» расходы не подразделяются на расходы по
обычным видам деятельности и прочие, а выделяются себестоимость и
коммерческие расходы (в которые включаются управленческие,
коммерческие, а также прочие расходы). Динамика основных видов расходов
в соответствии с данными отчетности представлена в таблице 13.
Таблица 13
Динамика расходов ООО «Форест 37» в 2016-2018 гг.
Показатели
Значение
показателей,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп прироста, %
2016
год
2017
год
2018
год
2017-
2016
гг.
2018-
2017
гг.
2018-
2016
гг.
2017-
2016
гг.
2018-
2017
гг.
2018-
2016
гг.
Расходы, всего
в т.ч.
5773
5600
15783
-173
10183
10010
-3,00
181,84
173,39
- себестоимость
5528
5247
14113
-281
8866
8585
-5,08
168,97
155,30
- коммерческие
расходы
245
353
1670
108
1317
1425
44,08
373,09
581,63
57
Как показывают данные таблицы 13, совокупные расходы ООО «Форест
37» за 2017 год сократились на 173 тыс. руб. или на 3,0%, а за 2018 год возросли
на 10183 тыс. руб. или на 181,84%. Отсутствие устойчивой динамики расходов
предприятия обусловлено изменением, как объема реализуемых
пиломатериалов, так и цен на закупаемую деловую древесину, тарифов на
транспортные и другие услуги.
При этом в 2017 году, несмотря на снижение, как общей суммы
расходов, так и себестоимости (на 281 тыс. руб. или на 5,08%), коммерческие
расходы возросли на 108 тыс. руб. или на 44,08%. В 2018 году рост совокупных
расходов был связан как с увеличением себестоимости (на 8866 тыс. руб. или в
2,69 раза), так и коммерческих расходов (на 1317 тыс. руб. или в 4,73 раза).
Столь непропорциональное увеличение коммерческих расходов по сравнению с
себестоимостью реализованной продукции свидетельствует о нерациональной
политике их управления и негативно влияет на величину финансовых
результатов.
Более наглядно динамика расходов ООО «Форест 37» представлена на
рисунке 10.
5773
5528
245
5600
5247
353
15783
14113
1670
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
тыс. руб.
2016 год 2017 год 2018 год
Расходы всего Себестоимость Коммерческие расходы
Рисунок 10 Динамика расходов ООО «Форест 37»
58
Анализируя данные рисунка 10 можно сделать вывод, что изменение
суммы совокупных расходов обусловлено динамикой расходов на производство
(себестоимости), поскольку коммерческие расходы имеют устойчивую
тенденцию роста. Существенное увеличение коммерческих расходов (в состав
которых входят не только расходы на продажу, но и управленческие и прочие
расходы) в 2018 году было обусловлено повышением деловой активности
предприятия и ростом, связанным с этим расходов на ведение бизнеса.
Таким образом, расходы ООО «Форест» в 2016-2018 г. в основном
представлены расходами на производство, чья динамика определяется объемом
произведенной продукции. При этом рост коммерческих расходов происходит
ежегодно темпами, намного превышающими как темпы роста себестоимости,
так и доходов, что является причиной медленного роста показателей
финансовых результатов.
Далее необходимо оценить состав и структуру расходов исследуемого
предприятия. При оценке структуры расходов (представленной на рисунке 11)
было установлено, что наибольший удельный вес в составе совокупных
расходов занимают расходы на производство (себестоимость), а именно 95,76%
в 2016 году, 93,70 % в 2017 году и 89,43% в 2018 году.
95,76
4,24
93,70
6,30
89,43
10,58
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
90,00
100,00
2016 год 2017 год 2018 год
Себестоимость Коммерческие расходы
Рисунок 11 Укрупненная структура расходов ООО «Форест 37»
59
Сокращение доли себестоимости на 6,33 процентных пункта за весь
исследуемый период свидетельствует о существенном увеличении расходов,
несвязанных с производством продукции, что требует повышенного внимания к
ним со стороны руководства предприятия.
Далее дадим оценку структуры расходов ООО «Форест 37» по основным
экономическим элементам (таблица 14 и рисунок 12).
Как следует из представленных в таблице 13 данных, в 2017 году
совокупные расходы предприятия сократились на 173 тыс. руб. или на 3%. При
этом экономия была достигнута только за счет элемента «материальные
затраты», размер которых в 2017 году по сравнению с 2016 г. сократился на
272,53 тыс. руб. или на 6,02%, составив только 4258,16 тыс. руб.
Несмотря на некоторое снижение объемов как выпуска, так и продажи
продукции в 2017 году, затраты на оплату труда всех работников ООО «Форест
37» в абсолютном значении возросли на 11,72 тыс. руб. или на 1,44 %, а
отчисления на социальные нужды увеличились на 3,68 тыс. руб. или на 1,44%.
Предприятие в условиях снижения объема производства пытаясь сохранить
свой кадровый потенциал, не только не пошло на сокращение персонала, но и
выплачивало небольшие стимулирующие надбавки.
У предприятия отсутствуют собственные основные средства, поэтому
амортизация как элемент затрат отсутствует.
Прочие затраты, включающие в себя общехозяйственные расходы и
расходы на продажу увеличились на 47,69% или на 84,02 тыс. руб. В данной
ситуации рост прочих затрат, напрямую не связанных с процессом
производства, должен оцениваться отрицательно, так как приводит к снижению
суммы прибыли, приходящейся на единицу продукции.
В 2018 году происходит увеличение суммы совокупных затрат на 10183
тыс. руб. или на 181,85 %, что объясняется ростом выпуска товарной
продукции. При этом увеличение расходов наблюдается по всем
экономическим элементам.
60
Таблица 14
Анализ расходов ООО «Форест 37» по экономическим элементам за 2016–2018 гг.
Элемент
затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура расходов, %
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение
2017-2016 год
Отклонение
2018-2017 год
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение
(+, -)
абсолют-
ное
темп
прироста,
%
абсолют-
ное
темп
прироста,
%
2017-
2016
2018-
2017
Материальные
затраты
4530,69
4258,16
11683,65
-272,53
-6,02
7425,49
174,38
78,48
76,04
74,03
-2,44
-2,01
Затраты на
оплату труда
811,36
823,08
2159,08
11,72
1,44
1336,00
162,32
14,05
14,70
13,68
0,64
-1,02
Отчисления на
социальные
нужды
254,77
258,45
677,95
3,68
1,44
419,50
162,32
4,41
4,62
4,30
0,20
-0,32
Амортизация
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Прочие
затраты
176,18
260,2
1262,35
84,02
47,69
1002,15
385,15
3,05
4,65
8,00
1,59
3,35
Итого по
элементам
затрат
5773
5600
15783
-173
-3,00
10183
181,85
100,0
100,0
100,0
х
х
Материальные
затраты
78,48%
Затраты на
оплату труда
14,05%
Отчисления на
социальные
нужды
4,41%
Прочие затраты
3,05%
Материальные
затраты
76,04%
Прочие затраты
4,65%
Отчисления на
социальные
нужды
4,62%
Затраты на
оплату труда
14,70%
Материальные
затраты
74,03%
Затраты на
оплату труда
13,68%
Отчисления на
социальные
нужды
4,30%
Прочие затраты
8,00%
а) 2016 год б) 2017 год в)2018 год
Рисунок 12 Структура расходов ООО «Форест 37» по экономическим элементам
60
61
Так, в 2018 году по сравнению с 2017 г. материальные затраты
увеличились на 7425,49 тыс. руб. или на 174,38%. При этот необходимо
отметить, что темпы роста затрат на сырье меньше совокупного темпа роста
себестоимости продукции поскольку в 2018 году увеличился только расход
сырья в натуральном выражении, а цены на него не возросли.
В связи с ростом объема производства в 2018 г. затраты на оплату труда
и отчисления на социальные нужды возросли соответственно на 1336 тыс. руб.
или на 162,32% и на 419,50 тыс. руб. или на 162,32%.
Как негативный факт необходимо отметить рост прочих затрат на
1002,15 тыс. руб. или на 385,15%. Однако это объясняется существенным
ростом затрат предприятия на аренду, маркетинг, т.е. стремлением не только
сохранить имеющийся объем выпуска, но и расширить его за счет новых
заказчиков.
Все вышеназванные изменения привели к незначительному, но
изменению структуры затрат за исследуемый период (рисунок 12).
В 2016 году наибольший удельный вес в общем объеме затрат ООО
«Форест 37» составляли материальные затраты – 78,48 %, что позволяет
отнести выпуск пиломатериалов к материалоемким производствам.
Удельный вес затрат на оплату труда в совокупных расходах составлял
14,05%, а отчислений на социальные нужды – 4,41%. Наименьшую долю
занимали прочие затраты – 3,05%.
В 2017 году происходят некоторые изменения в структуре затрат. Как
Наибольший удельный вес в структуре затрат также занимали материальные
затраты – 76,04%. При этом за год их доля сократилась: она стала на 2,44 п.п.
меньше, чем в 2016 году.
Удельный вес затрат на оплату труда и отчислений на социальные
нужды в отчетном периоде по сравнению с 2016 г. увеличился соответственно
на 0,64 и на 0,2 п.п. Увеличение доли оплаты труда в совокупных затратах
обусловлено увеличением стимулирующих выплат работникам.
62
Отрицательно необходимо охарактеризовать рост доли прочих затрат – с
3,05% в 2016 году до 4,65 % в 2017 г., т.е. на 1,59 п.п.
В 2018 году несмотря на рост сумы, произошло сокращение доли
материальных затрат - на 2,01 п.п., т.е. до 74,03 %.
Удельные веса заработной платы, и отчислений на социальные нужды
сократились на 1,02 и 0,32 п.п. В результате в 2018 году их совокупный
удельный вес в общей сумме расходов предприятия составил почти 18%.
Отрицательной оценки заслуживает продолжающееся в 2018 году
увеличение доли прочих расходов на 3,35 п.п.
Для выяснения причин отклонений по затратам необходимо
проанализировать состав расходов ООО «Форест 37» в разбивке по статьям
калькуляции. Результаты анализа представлены в таблице приложения 9 и
рисунке 13.
Первая статья – «Основное сырье, в т.ч. возвратные отходы» составляет
значительную часть материальных затрат и занимает большую долю в общем
объеме расходов ООО «Форест 37». В 2017 г. по данной статье наблюдалась
экономия, которая относительно 2016 г. составила 289,21 тыс. руб. или 7,2%,
что связано с уменьшением в 2017 г. объемов выпуска продукции. При этом ее
доля в составе расходов сократилась на 3,02 п.п. до 66,56%.
В 2018 году в результате наращивания объемов производства расходы
по данной статье возросли на 6074,37 тыс. руб. или на 162,96%, что, однако, не
привело к возрастанию удельного веса затрат на сырье. Доля данной статьи
сократилась на 4,46 п.п. до 62,10%.
Абсолютный размер статьи «Транспортные расходы» в 2017 году
изменился незначительно (сократился на 7,17 тыс. руб. или на 1,61%), а доля
этой статьи в структуре расходов возросла на 0,11 п.п. и составила 7,82%. В
2018 г. затраты на перевозку древесины (как из леса, так и покупателям),
увеличились на 1036,23 тыс. руб. или на 236,67%, а их доля на 1,52 п.п. Таким
образом, вес данной статьи стал занимать около 10%, что требует более
активного управления данными расходами.
2016 год
2017 год 2018 год
Рисунок 13 Структура расходов ООО «Форест 37» по статьям калькуляции
66,56%
7,82%
14,70%
4,62%
0,26%
1,06%
3,32%
0,09%
1,40%
0,16%
62,10%
9,34%
13,68%
2,78%
2,36%
2,85%
0,43%
1,51%
4,30%
0,64%
0,00%
4,41%
0,00%
0,52%
2,53%
1,10%
0,09%
7,71%
69,58%
14,05%
Основное сырье (в т.ч.
возвратные отходы)
Транспортные расходы
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные
нужды
ГСМ
Электроэнергия
Упаковочные материалы
Аренда помещений
Общехозяйственныерасходы
Прочие расходы
63
64
При этом необходимо отметить, что в настоящее время у ООО «Форест
37» нет своего грузового автомобильного транспорта и предприятие
вынуждено прибегать к услугам сторонних организаций и частных
предпринимателей.
По статье «Расходы на оплату труда» в 2017 году по сравнению с 2016
годом наблюдался перерасход в размере 11,72 тыс. руб. (или 1,44%), что на
фоне сокращения объемов производства объясняется ростом стимулирующих
надбавок. В 2018 году затраты на оплату труда персонала еще увеличились – на
1336,0 тыс. руб. или на 162,32%, что закономерно на фоне значительного роста
объемов производства.
Статья «Отчисления на социальные нужды» на протяжении всего
исследуемого периода составляла около 4,5% от совокупных затрат
предприятия: 4,41% в 2016г., 4,62% в 2017 г. и 4,3% в 2018 г.
Значительную долю в расходах ООО «Форест 37» занимает статья
«Аренда» – 2,53% в 2016 г., 3,32% в 2017 г. и 2,85% в 2018 г.
Особое внимание при анализе расходов уделяется комплексным статья,
поскольку их анализ позволяет выявить дополнительные резервы снижения
затрат, повышения эффективности производства. В состав комплексных
расходов на анализируемом предприятии входят: общехозяйственные расходы
(в т.ч. расходы на связь, услуги банка, командировочные расходы,
канцелярские расходы и т.п.) и прочие расходы (к которым относятся расходы,
связанные с реализацией продукции, плата за аренду делянок и др.).
По статье «Общехозяйственные расходы» на ООО «Форест 37» в 2017 и
2018 гг. наблюдается значительный рост - на 29,28 тыс. руб. или на 97,02% и на
313,79 тыс. руб. или на 527,73% соответственно. При этом удельный вес данной
статьи в общей структуре расходов в 2017 г. возрос на 0,54 п.п. и составил
1,06%, а за 2018 год еще увеличился на 1,3% и составил уже 2,36%.
Отдельно необходимо остановиться на изучении динамики прочих
расходов, доля которых в общем объеме расходов возросла с 0% в 2016 году до
2,78% в 2018 году. Их рост связан с более активным поведением предприятия