33
отражения итоговых результатов за отчетный период предприятия. Аудит
расходов организации проводится на выборочной основе и включает в себя
тестирование доказательств, подтверждающих числовые показатели в
финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и
правил бухгалтерского учета и т.д.
Аудит доходов организации проводится в основном на предмет
укрытия предприятием некоторых денежных притоков, а также искажения
информации. Здесь делается акцент на достоверность данных статей
прихода. Могут проверятся выписки из банка (графа «Назначение платежа»),
выписанные покупателям счета-фактуры, учетная политика предприятия и
т.д. Особое внимание уделяется размеру НДС и обоснованности его
применения. На основании полученных данных делаются соответствующие
выводы и анализируется правильность ведения налогового учета.
Данный вид аудиторской проверки позволяет выявить ошибки и
искажения в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности,
в динамике сравнивать изменение доходов и расходов, устанавливать на
основе проведенной проверки лимиты и нормативы расходов, определять
рентабельность отдельных направлений деятельности и т.д. Рекомендации,
данные аудитором, позволят оптимизировать деятельность предприятия в
данной области и избежать в дальнейшем ошибок в ведении бухгалтерского
и налогового учета.
При проверке учета денежных потоков задачами аудитора являются:
– проверка соответствия ведения бухгалтерского учета доходов и
расходов принятой на предприятии учетной политике;
– проверка соответствия учетной политики и ведения учета
действующему законодательству;
– проверка ведения документооборота, правильности оформления и
своевременности поступления первичных документов;
34
– проверка полноты и правильности проведения инвентаризации
имущества и обязательств;
– проверка соответствия данных синтетического и аналитического
учета;
– проверка своевременности ведения учетных регистров;
– проверка правильности и законности отражения в учете выручки,
расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов;
– проверка правильности отражения показателей статей доходов и
расходов в бухгалтерской отчетности и др.
Аудиторская проверка может проводиться в рамках инициативного
аудита и как аудит отдельных операций. По отдельным операциям проверка
может проводится, например, по группам проводок в бухгалтерском учете.
Здесь аудиторами может проверяться соответствие проведенных операций
действительности путем изучения соответствующих документов (актов,
счетов-фактур, накладных, договоров и т.п.). Иногда возможно проведение
«встречной проверки».
Особая роль при проведении данного аудита отводится проверке
соответствия ведения учета требованиям нормативных документов. В случае
незначительных нарушений аудитором могут быть даны устные разъяснения
и составлено модифицированное аудиторское заключение (с обращением
внимания на информацию, не влияющую на достоверность бухгалтерской
отчетности).
Аудиторская проверка проводится в соответствии с ФЗ «Об
аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами)
аудиторской деятельности, нормативными актами органа, осуществляющего
регулирование деятельности аудируемого лица.
В качестве источников информации при проверке учета финансовых
результатов используются данные аналитического и синтетического учета по
35
счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и
убытки», а также информация отчета о финансовых результатах.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от
обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов
19
.
В ходе проведения аудиторской проверки доходов и расходов аудитор
составляет рабочие документы в которых отражает выявленные в ходе
аудита ошибки и нарушения. Далее по результатам проведения аудита
доходов и расходов аудитор формирует аудиторское заключение в котором
описывает суть проверки, выявленные нарушения и рекомендации по их
устранению и дальнейшему недопущению. С аудиторским заключением
должен ознакомиться руководитель организации.
19
Аудит доходов и расходов - http://bukvi.ru/uchet/audit/audit-doxodov-i-rasxodov.html
36
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СОФЬЯ-УРАЛ»
2.1. Характеристика предприятия ООО «Софья-Урал»
Общество с ограниченной ответственностью «Софья-Урал» (далее по
тексту ООО «Софья-Урал» или предприятие) учреждено на основании
Учредительного договора от 15.12.2009 г. единственным Учредителем
Прохоровой Е.М. и зарегистрировано ИФНС России по Кировскому району
города Екатеринбург. Предприятие является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс, расчетный счет в ПАО «Сбербанка России».
ООО «Софья-Урал» организацией с уставным капиталом и в качестве
цели основной деятельности преследует извлечение прибыли в интересах
участников, удовлетворение общественных и личных потребностей.
Основной деятельностью ООО «Софья-Урал» является оптовая
торговля прочими строительными материалами.
ООО «Софья-Урал» является одним из шести представительств
фабрики «Софья», и представляет продукцию в УрФО.
Единственным поставщиком продукции, которую реализует ООО
«Софья-Урал», является ООО «Софья».
ООО «Софья-Урал» арендует офис, в котором помимо рабочих мест
руководства, отдела сбыта и бухгалтерии, имеется свой выставочный зал.
В январе 2016 года ООО «Софья-Урал» стало реализовывать
продукцию фабрики «Софья» в своем выставочном зале.
ООО «Софья-Урал» продает:
1. 11 коллекций дверей;
- Original
- Classic
- Manigliona
- Rainbow
- Rain
37
- Smart
- Bridge
- Light
- Skyline
- ENGINEERING
- Пожароустройчиные двери
2. Межкомнатные перегородки
3. Погонажные изделия для обрамления проема
4. Погонажные изделия для декора
5. Паркет
6. Дверная фурнитура
Предприятие имеет широко разветвленную сеть торговых
представителей, реализующих продукцию через розничные продажи.
ООО «Софья-Урал» имеет дилеров в Свердловской области,
Республике Удмуртия, Республике Башкортостан, Челябинской области,
Тюменской области, ХМАО, Пермском крае.
Структуру и штаты ООО «Софья-Урал»» утверждает генеральный
директор.
На рассматриваемом предприятии существует следующий штат
сотрудников:
- Генеральный директор;
- Главный бухгалтер
Бухгалтер;
- Старший менеджер по сбыту и закупу
Менеджер по сбыту и закупу;
- Менеджер по развитию
- Руководитель сервисной службы
- Начальник склада
Старший кладовщик
2 Кладовщика
38
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой
организации, возглавляемой Главным бухгалтером – Смелянской С.М.
Все события хозяйственной деятельности оформляют
оправдательными документами. На основании первичных документов
ведется бухгалтерский и налоговый учет. Бухгалтерский учет на ООО
«Софья-Урал» ведется по журнально-ордерной форме с использованием
программы автоматизации бухгалтерского учета 1С.
Учет доходов и расходов на ООО «Софья-Урал» осуществляется в
соответствии с учетной политикой
Учетной политикой установлены следующие основные положения
ведения учета доходов и расходов:
Затраты по доставке товаров до центральных складов,
производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав
расходов на продажу.
Все расходы организации, связанные с продажей товаров, работ,
услуг учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Согласно
«Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций», утвержденной Приказом
Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 № 94н и ПБУ 10/99 расходы на
продажу, накопленные на счете 44, по окончании месяца распределяются
между реализованными и нереализованными товарами. То есть расходы на
продажу, накопленные за месяц, списываются в дебет счета 90 «Продажи» в
части, приходящейся на реализованные товары. К распределяемым таким
образом расходам относятся транспортные расходы, связанные с доставкой
товара до склада. Все остальные расходы, связанные с продажей товаров,
работ, услуг и учтенные на счете 44, ежемесячно списываются в дебет счета
90 в полном объеме.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности
считать выручку от оптовой торговли прочими строительными материалами
39
(выручку от продажи покупных товаров). Все остальные доходы считать
прочими доходами.
Расходы организации признавать в соответствии с положением
по бухгалтерскому учету ПБУ10/99. Расходами по обычным видам
деятельности признавать расходы, связанные с оказанием услуг,
приобретением и продажей товаров. Все остальные расходы считать прочими
расходами.
Доходы и расходы организации в целях налога на прибыль
определять методом начисления.
Датой реализации товаров считать дату перехода права
собственности на товар (накладная на отпуск товара, договор).
Датой признания дохода от оказания посреднических услуг по
договору комиссии считать дату, зафиксированную в акте об оказании услуг.
Датой признания расходов на приобретение работ (услуг) считать
последний день месяца, либо дату выполнения работ, зафиксированную в
акте приемке работ (услуг).
Для целей налогообложения к прямым расходам, связанным с
приобретением покупных товаров отнести транспортные расходы по
доставке покупных товаров в случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения указанных товаров, не увеличивать этими транспортными
расходами стоимость покупных товаров и распределять эти транспортные
расходы по методу, предусмотренному ст. 320 НК РФ. Все остальные
расходы, связанные с приобретением покупных товаров отнести к косвенным
расходам и учитывать по факту их возникновения.
Для целей налогообложения при реализации покупных товаров
их стоимость, уменьшающую доходы от реализации товаров, определять по
средней себестоимости.
Спецодежду стоимостью менее 40 тыс. рублей включать в состав
материальных расходов в том случае, когда она выдается в таком количестве
40
и работникам тех профессии, которые указаны в типовых нормах,
утвержденных постановлениями Минтруда России. Затраты на ее
приобретение признать косвенными расходами и единовременно списать в
момент ее выдачи работникам.
Получение фирмой дохода свидетельствует о реализации продукции,
целесообразности произведенных затрат, об общественном признании
потребительских свойств продукта.
Доходы организации являются основным источником формирования
собственных финансовых ресурсов предприятия. В наиболее узком смысле
доходы организации можно определить, как средства в денежной и
неденежной форме, получаемые им в качестве награды за осуществление
производственной, реализационной, инвестиционной и финансовой
деятельности предприятия.
Для цели выявления финансового результата в соответствии с
принципами бухгалтерского учета – непрерывности хозяйственной
деятельности и сопоставимости доходы сопоставляются с расходами. При
этом, важное значение имеет смысловое разграничение бухгалтерских
категорий «расходы» и «затраты». Это подразумевает разделение всех
понесенных в данном отчетном периоде расходов на собственно расходы и
затраты. Затраты понимаются как часть расходов, которые станут таковыми в
следующих отчетных периодах, т.е. декапитализированная часть расходов.
Если расходы не списываются на затраты, тогда они капитализируются и,
таким образом, рассматриваются как полноценный актив.
41
2.2. Учет доходов и расходов предприятия
(на примере ООО «Софья-Урал»)
При учете доходов учитывают, как доходы от обычного вида
деятельности, так и от прочих видов деятельности. При этом, доходами от
обычного вида деятельности является выручка. Выручка принимается к
бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине поступления денежных средств и иного имущества и (или)
величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то
выручка, принимаемая к бухгалтерскому учёту, определяется как сумма
поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой
поступлением).
Доходы от обычных видов деятельности отображаются по кредиту
счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
20
.
Для обобщения информации о расходах предприятия используют счет
44 «Расходы на продажу».
В ООО «Софья-Урал» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются
следующие расходы:
- на оплату труда;
- страховые взносы;
- амортизация;
- аренда;
- по хранению и подработке товаров;
- по обслуживанию ОС;
- транспортные услуги;
- услуги связи;
20
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению"
42
- на рекламу;
- на представительские расходы и командировочные расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы
совершенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции,
товаров. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются
полностью в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по
видам и статьям расходов.
Для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета
ООО «Софья-Урал» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к
которому открыты субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет,
т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Софья-Урал» выручки от
продажи производится строго на основании первичный документации,
которая подтверждает переход права собственности на эту продукции к
покупателю. Первичной документаций являются счета-фактуры и товарные
накладные формы ТОРГ-12.
Отдел по сбыту и закупу выставляет счет на оплату покупателю на
основании заявки, контролирует оплату заказа. После поступления
продукции на склад организации, отдел сбыта формирует необходимые
первичные документы, далее передает документы в бухгалтерию для
отражения реализации в бухгалтерском учете.