32
расчетов с дебиторами.
(1.8)
где ОА – оборотные активы.
Рекомендованное значение от 1 до 2 нижняя граница обусловлена тем,
что оборотных средств должно быть достаточно, чтобы покрыть свои
краткосрочные обязательства [19, C.207].
3. Коэффициент критической ликвидности (К
КЛ
).
Показывает достаточность оборотных средств у предприятия для
покрытия своих краткосрочных обязательств. Характеризует также запас
финансовой прочности вследствие превышения оборотных активов над
краткосрочными обязательствами:
(1.9)
где ДЗ – дебиторская задолженность.
Рекомендованные значения от 0,5 до 1. Низкие значения указывают на
необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить
возможность обращения части оборотных средств в денежную форму для
расчетов с поставщиками [19, C.208].
Представленная методика анализа денежных потоков будет использована
в практической части выпускной квалификационной работы.
33
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ АО «САХАЭНЕРГО»)
2.1 Экономическая характеристика АО «Сахаэнерго»
Акционерное общество «Сахаэнерго» создано в соответствии с решением
Совета директоров ПАО «Якутскэнерго» 14 декабря 2000 года. Общество
зарегистрировано Министерством юстиции Республики Саха (Якутия) 16
января 2001 года.
АО «Сахаэнерго» является дочерним акционерным обществом ПАО
«Якутскэнерго», являющегося учредителем и единственным акционером.
09 июля 2015 года Общество было переименовано с ОАО «Сахаэнерго»
на АО «Сахаэнерго», в соответствии с поправками в правила создания,
деятельности и ликвидации юридических лиц.
Полное фирменное наименование Общества – Акционерное общество
«Сахаэнерго», сокращенное фирменное название – АО «Сахаэнерго».
Акционерное общество «Сахаэнерго» обеспечивает электроэнергией и
теплом самые труднодоступные и отдаленные населенные пункты Республики
Саха (Якутия) – территорию в 2,2 млн кв. км (2/3 территории республики) с
населением 97,8 тыс. человек, проживающих в 17-ти районах республики.
По состоянию на 31.12.2016 в составе АО «Сахаэнерго» 116 дизельных, 1
ТЭЦ, 4 газотурбинных, 3 газопоршневых, 12 солнечных электростанций общей
установленной мощностью 188,238 МВт. Протяженность линий электропередач
напряжением 10-6-0,4 кВ составляет 1 839 км, установлено 756 единиц
трансформаторных подстанций. Основное оборудование дизельных
электростанций состоит из 583 единиц дизельных генераторов разных типов и
модификаций.
ТЭЦ в п. Депутатский, установленная электрическая мощность которой
составляет 7,5 МВт, тепловая – 76,4 Гкал/ч., 4 котельные, инженерные сети
98,168 км в однотрубном исполнении, в том числе тепловые сети 51,51 км, ГВС
34
13,256 км, ХВС 22,502 км, канализации 10,9 км.
Значительность площади обслуживаемой территории делает
невозможным ее охват линиями электропередачи, а отсутствие крупных
населенных пунктов и промышленных потребителей приводит к
нецелесообразности строительства источников генерации большой
установленной мощности, вследствие чего энергообеспечение, в основном,
носит социальный характер. Все дизельные электростанции, как правило,
изолированные и работают на свои распределительные электросети,
охватывающие территорию отдельного села или поселка.
Устав АО «Сахаэнерго», утвержден годовым Общим собранием
акционеров АО «Сахаэнерго» 28 июня 2016 года (протокол №10 от 30 июня
2016 года заседания Совета директоров ПАО «Якутскэнерго» – единственного
акционера) и зарегистрированный 12 июля 2016 года.
В соответствии с Уставом АО «Сахаэнерго» осуществляет следующие
виды деятельности:
- производство, передача и распределение электроэнергии;
- производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой
энергии);
- деятельность по поставке (продаже) электрической и тепловой энергии;
- деятельность по эксплуатации электрических сетей;
- деятельность по эксплуатации тепловых сетей;
- осуществление функций заказчика и ведение технадзора при
проектировании и строительстве;
- выполнение строительных, монтажных, ремонтных и иных специальных
работ;
- организация и проведение мероприятий по мобилизационной
подготовке, гражданской обороне, защите населения и территорий от
чрезвычайных ситуаций, защите сведений, составляющих государственную
тайну, в соответствии с законодательством РФ;
- реализация мер по обеспечению безопасного функционирования
35
объектов топливно-энергетического комплекса, защите от актов незаконного
вмешательства, в соответствии с законодательством РФ;
- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством
Российской Федерации.
Организационную структуру АО «Сахаэнерго» представим на рисунке
2.1.
Рисунок 2.1 – Организационная структура АО «Сахаэнерго»
Высшим органом управления АО «Сахаэнерго» является Общее
собрание акционеров. Совет директоров осуществляет общее руководство
деятельностью АО «Сахаэнерго», за исключением решения вопросов,
отнесенных Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Уставом к
компетенции Общего собрания акционеров. Управление текущей
деятельностью АО «Сахаэнерго» осуществляет Правление – коллегиальный
исполнительный орган и Генеральный директор, избираемые Советом
Собрание акционеров
Совет директоров
Правление
Генеральный директор
Филиалы
1.Алданский РЭС
2.Анабарский РЭС
3.Белогорский РЭС
4.Булунские ЭС
5.Верхоянские ЭС
6.Зырянский РЭС
7.Жиганский РЭС
8.Кобяйские ЭС
9.Момский РЭС
10.Нижнеколымский РЭС
11.Оймяконский РЭС
12.Олекминский РЭС
13.Оленекский РЭС
14.Производственный центр
15.Среднеколымский РЭС
16.Чокурдахский РЭС
17.Эвено-Бытантайский РЭС
18.Янские ЭС
36
директоров АО «Сахаэнерго». Правление и Генеральный директор подотчетны
Общему собранию акционеров и Совету директоров Общества.
Взаимоотношения внутри АО «Сахаэнерго» базируются на должностном
подчинении, при этом деятельность должностных лиц и структурных
подразделений АО «Сахаэнерго» детально регламентирована внутренними
Стандартами и регламентами Общества, утверждаемыми Советом директоров
Общества. Стандартизации подвергнуты наиболее важные управленческие
функции, в том числе бизнес-планирование, техническая политика,
инвестиционная деятельность, инновационная деятельность, формирование
ключевых показателей эффективности, бюджетирование, управление
собственностью, закупочная деятельность.
В таблице 2.1 рассмотрены экономические показатели деятельности АО
«Сахаэнерго» в динамике за 2014–2016 год, для этого использованы данные
Отчета о финансовых результатах (Приложение 1).
Таблица 2.1
Экономические показатели деятельности АО
«Сахаэнерго» за 2014–2016 гг
Показатель
Значение показателя
Отклонение 2016-
2014гг.
2014г.
2015г.
2016г.
Тыс. руб.
(+,-)
%
1
2
3
4
5
6
1.Выручка,
тыс. руб.
6 850 850
7 251 774
8 318 000
1 467 150
21,4
2.Себестоимость
продаж,тыс. руб.
6 519 715
7 066 426
7 909 059
1 389 344
21,3
3.Прибыль
(убыток) от
продаж, тыс. руб.
331 135
185 348
408 941
77 806
23,5
4. Проценты к
получению,
тыс.руб.
3 016
5 724
7 948
4 932
163,5
5. Проценты к
уплате, тыс. руб.
533 654
733 932
763 218
229 564
43,0
6. Прочие
доходы, тыс.руб.
436 898
409 150
446 875
9 977
2,3
7. Прочие
расходы, тыс.руб.
118 595
189 152
240 849
122 254
103,1
8.Чистая прибыль
(убыток), тыс.
руб.
69 220
-295 955
-160 049
-229 269
-331,2
37
Продолжение таблицы 2.1
1
2
3
4
5
6
9.Рентабельность
продаж, %
(гр.3/гр.1*100)
4,8
2,5
4,9
0,1
2,1
10.Рентабельност
ь затрат
(основной
деятельности),%
(гр.3 / гр.2*100)
4,8
2,5
5,1
0,3
6,2
11.
Рентабельность
продаж по чистой
прибыли,%
(гр.8 / гр. 1 *
100)
1,0
-4,1
-1,9
-2,9
-290
По полученным данным представленным в таблице 2.1, можно сделать
следующие выводы о результатах деятельности АО «Сахаэнерго». Выручка
исследуемого предприятия в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличилась
на 1 467 150 тыс. руб. или 21,4 %. Увеличение выручки обусловлено ростом
выручки от электрической и тепловой энергии и выручки по прочим видам
деятельности.
Себестоимость продаж за год увеличилась на 1 389 344 тыс. руб. или 21,3
%, в том числе за счет:
- роста себестоимости электроэнергии;
- роста себестоимости теплоэнергии;
- снижения себестоимости прочей продукции.
Рост выручки привел к увеличению уровня прибыли от продаж в 2016
году по сравнению с 2016 годом на 23,5% или 77 806 тыс. руб. и в 2016 году
прибыль от продаж составила 408 941 тыс. руб.
Проценты к получению за анализируемый период увеличились на 4 932
тыс. руб. или 163,5 %.
Наблюдается рост показателя проценты к уплате в 2016 году по
сравнению с 2013 годом на 229 564 тыс. руб., или 43,05, (с 533 654 тыс. руб. до
763 218 тыс. руб.), что свидетельствует росте кредитных обязательств АО
38
«Сахаэнерго» и соответственно процентов по их погашению.
Прочие доходы увеличились на 4932 тыс. руб. или 2,3% и в 2016 году
составили 446 875 тыс. руб. Отметим, что в прочих доходах отражены
субсидии из республиканского бюджета в целях возмещения выпадающих
доходов, связанных с повышением цен на топливо и субсидии из
республиканского бюджета по финансированию убытков.
Прочие расходы увеличились в 2016 году по сравнению с 2014 годом на
122 254 тыс. руб. или 103,1% и составили 240 849 тыс. руб. Данный рост
обусловлен увеличением убытков прошлых лет, выявленных в отчетном
периоде; увеличением затрат социального характера; увеличением расходов от
реализации активов; ростом пеней, штрафов к уплате.
За 2015-2016 гг. АО «Сахаэнерго» получен чистый убыток. На
отрицательный финансовый результат оказал влияние, преимущественно,
высокий уровень и рост процентов к уплате, а также рост прочих расходов.
Наличие чистого убытка является отрицательным результатом всей
деятельности предприятия.
Показатели рентабельности подвержены значительным колебаниям.
Рентабельность продаж в 2016 году по сравнению с 2014 годом
сократилась на 0,1%. Однако, при сравнении с 2016 года с 2015 годом
наблюдается его рост на 2,4%. Значительные колебания показателей
рентабельности продаж обусловлены пропорциональными изменениями суммы
прибыли от продаж и выручки. Рентабельность продаж за 2016 год составила
4,9%, т. е. каждые 100 руб. выручки обеспечивали получение 4 руб. 90 копеек
прибыли от продаж.
Рентабельность затрат (основной деятельности) показывает, что в 2014
году с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции,
организация получила 4,8 руб. прибыли от продаж, в 2015 году – 0,25 руб.
прибыли от продаж, а в 2016 году - 0,51 руб. прибыли от продаж. В 2016 году
по сравнению с 2014 годом произошло увеличение рентабельности основной
деятельности на 0,3%. Значительные колебания показателей рентабельности
39
основной деятельности обусловлены пропорциональными изменениями суммы
прибыли от продаж и себестоимости.
Показатели рентабельности основной деятельности характеризуют
отношение прибыли от продаж, полученной организацией, к затратам на ее
получение. Рентабельность является одним из основных показателей
эффективности деятельности организации. Принято считать организацию сверх
рентабельной, если R> 30,0 %, т.е. на каждые 100 руб. условных вложений
прибыль превосходит 30 руб. Когда R принимает значение от 20,0 до 30,0 %
организация считается высокорентабельной, в интервале от 5,0 до 20,0 % -
средняя рентабельность, в пределах от 1,0 до 5,0 % - низкая. Таким образом, на
основании выше изложенного АО «Сахаэнерго» в 2014-2016 годах
низкорентабельная, которая входит в предел от 1,0 до 5,0 %.
Однако, рентабельность продаж по чистой прибыли в связи с
полученным убытком в 2015-2016 годах принимает отрицательное значение,
что указывает на неэффективность деятельности АО «Сахаэнерго».
Бухгалтерский учет в АО «Сахаэнерго» ведется бухгалтерской службой,
которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба
возглавляется главным бухгалтером.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному
директору АО «Сахаэнерго»и несет ответственность за формирование учетной
политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной
и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых
хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением
имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников АО «Сахаэнерго».
В АО «Сахаэнерго» утверждено Положение об учетной политике на 2017
год. Настоящая учетная политика является документом, устанавливающим
40
основные принципы организации и ведения бухгалтерского и налогового
учетов.
В соответствии с учетной политикой учет АО «Сахаэнерго» ведется по
сегментам.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в АО «Сахаэнерго» проводится инвентаризация
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
АО «Сахаэнерго» применяет автоматизированную форму учета с
использованием следующего программного обеспечения:
- «1С-Зарплата-Кадры версия 8,2»;
- «1С-Бухгалтерия 8,2»
- «СБИС++».
Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина
России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организации». В состав годовой бухгалтерской отчетности АО «Сахаэнерго»
входят:
- Бухгалтерский баланс (Форма по ОКУД 0710001);
- Отчет о финансовых результатах (Форма по ОКУД 0710002);
- приложения к ним:
- Отчет об изменениях капитала (Форма по ОКУД 0710003),
- Отчет о движении денежных средств (Форма по ОКУД 0710004),
- Отчет о целевом использовании средств (Форма по ОКУД 0710006).
- Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
В целях систематизации документооборота, на предприятии развернута
система «Дело», комплексное промышленное решение, обеспечивающее
автоматизацию процесса делопроизводства и контроля исполнительской
дисциплины по документам и поручениям по ним.
41
2.2 Документальное оформление и учет движения наличных денежных
средств
Денежные расчеты осуществляются АО «Сахаэнерго» либо наличными,
либо в виде безналичных платежей.
В АО «Сахаэнерго» для учета денежных средств применяются
следующие счета:
- Счет 50 «Касса»;
- Счет 51 «Расчетные счета»;
- Счет 55 «Специальные счета в банках»;
- Счет 57 «Переводы в пути».
Обязанности по ведению кассовых операции возложены на бухгалтера-
кассира Соловьеву А.Г. Бухгалтер-кассир является материально ответственным
лицом, о чем заключен соответствующий договор о полной материальной
ответственности. Материально-ответственное лицо, исполняющее обязанности
кассира, принимает на себя полную материальную ответственность за
сохранность вверенных ей денежных средств и документов, находящихся в
кассе.
Так же в АО «Сахаэнерго» утверждены должностные инструкции с
работниками предприятия в том числе и бухгалтером-кассиром. Должностные
обязанности бухгалтера-кассира заключается, прежде всего, в работе с
наличными деньгами. Эта работа очень ответственная, потому в должностной
инструкции бухгалтера-кассира четко прописаны и компетенция, и права, и
круг обязанностей.
Должностная инструкция бухгалтера-кассира содержит в себе следующие
разделы:
1.Общие положения инструкции.
2.Должностная инструкция бухгалтера-кассира.
3. Требования к инструкции.
4. Должностные обязанности бухгалтера-кассира.