них, отражение краткосрочных финансовых вложений, в котором отражается
движение денежных средств, путем выпуска облигаций, акций и иных
ценных бумаг, сроком до 12 месяцев. Со стороны же МСФО эта строка
рассматривается как внешнее финансирование. Также необходимо отметить,
отражение внутреннего движения денежных средств не исключается, что в
значительной мере снижает аналитичность денежных средств.
Отчет о движении денежных средств, сформированный в соответствии
с Международными стандартами финансовой отчетность (МСФО),
включается в состав годовой бухгалтерской отчетности, что дает
возможность признания оценки раскрытия финансовых показателей и
хозяйственной деятельности предприятия правдивой, достоверной,
непредвзятой, а также осуществление непрерывного управления денежными
оттоками и притоками для их сбалансированности. Отчет о движении
денежных средств дает возможность получить информацию о способности
организации прироста денежных средств, о перспективе оставаться
кредитоспособной.
Отчет о движении денежных средств содержит данные, исходя из
денежных потоков и оттоков: от текущей деятельности (основной –
получение выручки от реализации); инвестиционной деятельности
(осуществление капитальных вложений, инвестиций); финансовой
деятельности (продажа ценных бумаг, получение кредитов).
Также движение денежных средств находит отражение в
бухгалтерском балансе. Денежные средства числятся по строке 1250
«Денежные средства и денежные эквиваленты».
При организации ведения учета денежных средств параллельно
проводят аудиторскую проверку денежных средств как в кассе, так и по
счетам организаций на основании Постановления Правительства РФ №523 от
25.08.2006г.
Аудиторская проверка – это независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о
достоверности такой отчетности. Аудиторская проверка проводится
ежегодно при условии:
- организация публичная,
- является кредитной, страховой, источником образования средств, которой
служит добровольные отчисления физических и юридических лиц,
- объем выручки от продажи продукции за предшествующий отчетному году
превышает 400 млн.р. или сумма активов баланса превышает 60 млн.р.,
- в иных случаях, установленных законом.
При аудиторской проверке денежных средств, проверяется
аналитический и синтетический учет ведения кассовых операций,
отслеживается правильность оформления первичной документации,
корреспонденция счетов, подписи, законность назначения поступлений и
выдачи денежных средств.
Первичная документация по учету денежных средств, регистры
бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая отчетность), аудиторские
заключения подлежат хранению экономическим субъектом не менее 5 лет
после отчетного года в соответствии с правилами организации
Государственного Архивного дела и ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
от 06.12.2011г. статьей 29 «Хранение документов бухгалтерского учета».
Первичная кассовая, банковская документация является юридически
закрепленной документацией: на основе кассовых, банковских операций
подтверждаются расчеты по заключенным договорам по закупкам товаров,
предоставления различных услуг. Ведение учета денежных средств
охватывает все бухгалтерские аспекты учета с приложением всех
нормативно-законодательных актов. В связи с переходом на стандарты
МСФО, идет преобразование ведения учета денежных средств к
международным стандартам.
1.3 Методика анализа движения денежных средств
Движение денежных средств – это непрерывный процесс
обеспечивающий оплату обязательств и осуществление социальной жизни
работников в организации.
В процессе деятельности движение денежных средств формируется на
основе всех поступлений и расходований, иначе потоков, которые разделяют
на положительный (потоки) и отрицательный (оттоки). Положительные
потоки – это поступление денежных средств от всех видов хозяйственных
операций, отрицательный поток (отток) - совокупность выплат денежных
средств в процессе осуществления всех хозяйственных операций. Потоки и
оттоки денежных средств взаимосвязаны, отражают движение денежных
средств, которые никогда не учитываются при расчете прибыли: полученные
авансы, уплаченные авансы, движение кредитов и займов, бюджетные
ассигнования, целевое финансирование и др. Для оценки деятельности
предприятия необходимо знать состояние платежеспособности предприятия,
из каких источников идет поступление денежных средств и каковы главные
направления расходования средств.
Главная цель анализа движения денежных средств заключается в
- оценке способности заработать денежные средства в размере и в сроки,
необходимые для осуществления планируемых расходов, т.е. иметь
адекватную информацию о платежеспособности, финансовой устойчивости,
- целесообразности произведенных расходов.
Задачи анализа денежных средств заключаются в оценке
оптимальности денежных потоков по видам деятельности, их объемов,
динамики, в оценке состава и структуры направлений движения, в
выявлении и измерении влияния различных факторов на формирование
денежных потоков и в оценке улучшения их использования, в разработке по
применению этих предложений. При анализе движение денежных средств
выделяют в трех направлениях: текущая деятельность, инвестиционная
деятельность, финансовая деятельность.
Основным документом для проведения анализа движения денежных
средств (прямым и косвенным методом) является «Отчет о движении
денежных средств». Отчет о движении денежных средств дает информацию о
поступлениях (потоках) денежных средств, о расходах (оттоках)
предприятия, основными пользователями которого в первую очередь
являются собственники и кредиторы.
При анализе движения денежных средств проводится построчное
изучение, из каких источников идет поступление средств и основные
направления по их расходованию, при этом исходным элементом является
прибыль.
Информация проведенного анализа по данному отчету дает
возможность собственникам правильно подойти к разработке политики
распределения и использования прибыли, для кредиторов – оценка
достаточности денежных средств и способность зарабатывать деньги,
необходимые для погашения обязательств:
- при избытке денежной массы имеются отрицательные моменты: излишняя
денежная масса не вовлечена в производственно-коммерческий оборот для
получения дополнительной прибыли.
- недостаток может свидетельствовать о негативном финансовом положении,
что приводит к необходимости в проведении систематического детального
анализа и оценки движения денежных потоков.
При получении прибыли предполагается увеличение денежных
средств, но это не означает, что имеются свободные денежные средства,
доступные для использования.
Для проведения анализа и точных показателей работы предприятия
приводятся числовые показатели минимум как за два года: за отчетный и
предшествующий год. При формировании и анализе отчета о движении
денежных средств используют два метода
21
:
21
С.Н.Поленова, «Теория бухгалтерского учета», 2013г., стр.425-435, Глава 10. Международные стандарты финансовой отчетности и
их применение в России, 10.4. Основы составления форм финансовой отчетности
- прямой (использование данных по оборотам статьи «Денежные средства»:
по потоку - выручка от реализации продукции, работ, услуг и др.; по оттоку
- связанного с оплатой расходов (счета поставщиков, возврат ссуд и т.п.).
Прямой метод анализа движения денежных средств предлагает учет
движения денежных потоков за период в качестве разницы поступлений и
платежей. (Потоки от инвестиционной и финансовой деятельности
рассчитываются только прямым методом). Направление прямого метода:
- горизонтальный (расчет и оценка абсолютных изменений, темпы роста
денежных средств, оценка динамики притока и оттока в сравнении с
остатками на начало и на конец года за два года);
- вертикальный (расчет и анализ сальдо денежных потоков в динамике
удельных весов каждого вида деятельности в общей величине, анализ
структуры выбытия и поступления по каждому виду деятельности за два
года).
Отрицательной стороной прямого метода отсутствие возможности
раскрытия взаимосвязи полученного финансового результата с изменением
денежных средств.
- косвенный (использование всех статей бухгалтерского учета, изменение
которых влияет на финансовые потоки). Основным компонентом анализа
косвенным методом является чистая прибыль (доход). Надежность зависит от
достоверности полученного финансового результата.
Для проведения анализа косвенным методом используют данные
Главной книги, бухгалтерского Баланса (форма1: информация об изменениях
оборотных активов, обязательств), Отчета о движении денежных средств
(форма2: данные о величине чистой прибыли (убытка)), приложение к
бухгалтерскому Балансу (форма5: информация о сумме поступивших,
выбывших основных средств, внеоборотных активов, и начисленной
амортизации по ним), что важно для внешних пользователей отчетности.
Положительным моментом косвенного метода является раскрытие
взаимосвязи конечного результата и чистого денежного потока, выполняет
контрольную функцию, более прост. Дает возможность формирования отчета
о движении денежных средств без привлечения внутренних данных об
оборотах по счетам.
При проведении анализа движения денежных средств денежные потоки
эквивалентны. Достоинством прямого метода является модификация под
потоки различных платежных средств, косвенного метода - ориентация на
управление капиталом и связь с балансом. Расчеты движения денежных
средств косвенным и прямым методами не зависят от Учетной политики
предприятия.
Применяя проведение анализа движения денежных средств прямым и
косвенным методом, получаем информацию о реальном положении
(состояние) организации, о раскрытии взаимосвязи полученных результатов
(прибыли, убытка) с поступлением денежных средств (прихода), о
возможности реальной оценки предпринимаемых действий как по
укреплению положения, так и возможности получения прибыли и ее и
увеличения, о перспективах в развитии деятельности организаций.
2 Особенности учета движения денежных средств на предприятии
ООО «Триада»
2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Триада»
Общество с ограниченной ответственностью «Триада» создано и
осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим
законодательством, в том числе с Гражданским кодексом РФ, Федеральным
законом РФ №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на
основе добровольного решения граждан РФ, вложивших свои средства с
целью удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.
Предприятие организовывает свою деятельность на основании Устава
предприятия(Приложение 1), Учетной политики и законодательства РФ:
Указов, Приказов, Постановлений, Распоряжений.
Дата образования предприятия ООО «Триада» 23.07.1999г.
Юридическое наименование предприятия: Общество с ограниченной
ответственностью «Триада»
Краткое наименование предприятия: ООО «Триада»
Общие сведения: Регион: г.Шенкурск (Архангельская область)
Юридический адрес: 165160, Архангельская область, г.Шенкурск, ул.
Ленина, база РСУ
Предприятие ООО «Триада» работает по направлению:
Основной вид деятельности предприятия (по классификатору ОКВЭД):
16.10 Распиловка и строгание древесины и т.д.
Дополнительные виды деятельности предприятия ( по классификатору
ОКВЭД) (приложение 2). Предприятие ООО «Триада» не вправе
осуществлять иные виды деятельности, не предусмотренные Уставом
предприятия.
Вид организации по классификации ОКОГУ:
(49014) Организации, учрежденные юридическими лицами
или юридическими лицами и гражданами
Размер Уставного капитала предприятия составляет 400000 рублей.
Приказом предприятия на утверждение подписей для подписания
документов, полномочия возложены на генерального директора, директора
производства, главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера.
Все работники предприятия согласно штатному расписанию в
зависимости от отношения к производственным процессам подразделяют
на: производственный персонал и аппарат управления. Согласно штатному
расписанию на предприятии числится 71 работников, из них к
производственному персоналу относятся 68 работников; 1- генеральный
директор, 1 – главный бухгалтер, 1- специалист по кадрам.
В настоящее время предприятие занимается основной деятельностью:
распиловку, строгание и другие виды механической обработки древесины
Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с ФЗ №402-
ФЗ от 06.12.2011г.(ред.от 04.11.2014г.) "О бухгалтерском учете", с
Указаниями Банка России №3210-У от 11.03.2014г (ред. От 03.02.2015г). «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями
и субъектами малого предпринимательства», Приказом Минфина РФ №43н
от 06.07.1999г. (ред. от 08.11.2010г.) «Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)», положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и
другими нормативными документами.
Бухгалтерский учет, учет денежных средств на предприятии ООО
«Триада» ведется автоматизированным способом с выводом на бумажный
носитель.
При составлении бухгалтерского баланса используется форма 1 (ОКУД
0710001).
2.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств
Деятельность предприятия ООО «Триада», организация ведения
бухгалтерского учета основана на общем режиме налогообложения.
Предприятие, имея хозяйственные связи с поставщиками,
покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и
внебюджетными фондами), имеет с ними расчетные отношения. Расчеты
предприятие осуществляет через кассу и через банк, где открыт расчетный
счет - Архангельский ОСБ №8637 г.Архангельска на основании
заключенного договора.
Организация учета денежных средств в кассе предприятия и на
расчетном счете организовано в соответствии с Указанием Банка России
№3210-У от 11.03.2014г., ФЗ №402-ФЗ от 06.12.2011г. (ред. от 04.11.2014г.)
"О бухгалтерском учете", Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г. (ред.
от 08.11.2010г.) "Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
Для расчетов наличными денежными средствами предприятие имеет
кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Учет кассовых
операций предприятия ООО «Триада» ведется на активном счете 50.1 «Касса
организации». По дебету отражается поступление денежных средств, по
кредиту – выбытие денежных средств.
Предприятию разрешено иметь в кассе наличные деньги на конец
рабочего дня в пределах установленного лимита. Лимит кассового остатка
установлен расчётом лимита кассы по форме №0408020 исходя из объема
выдачи наличных денег в размере 20000 рублей на основании приказа
предприятия ООО «Триада».
Всю денежную наличность сверх установленного лимита предприятие
сдает в банк на расчетный счет. Период времени между днями сдачи в банк
наличных денег не установлен.
Кассовая дисциплина предприятия ООО «Триада» организована в
порядке:
- оформление первичных документов, регистрации в журнале регистрации,
- записи в кассовую книгу (в двух экземплярах: 2-й – распечатка при
движении денежных средств, 1-й – по окончании календарного рабочего
года), подведение и сверка остатка денежных средств по кассовой книге с
содержимым кассы,
- сдача в бухгалтерию отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с
приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Предприятие выдает наличные деньги на выплату заработной платы,
отпускных, алиментов, под авансовый отчет на хозяйственно-операционные
расходы, служебные командировки и другие расходы, предусмотренные
законодательством. При ведении расчетов с подотчетными лицами, и в
случае задолженности перед предприятием ООО «Триада», денежная сумма
не выдается до момента полной отчетности по выданным подотчетным
суммам.
Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в
кассовой книге. Разноска по кассе проводится каждый рабочий день при
поступлениях и выдаче денежных средств. В отчёте кассир сверяет
правильность расчетов итого прихода и расхода денежных сумм за день,
остаток на конец рабочего дня.
Записи в кассовой книге проводят в двух экземплярах. Вторая
половина листа кассовой книги распечатывается на бумажный носитель по
окончании каждого рабочего дня при движении денежных средств, с
приложением всех необходимых приложений. Кассовая книга (первая
половина листа) подлежит распечатке по окончании календарного рабочего
года на бумажный носитель страницы, которой пронумерованы (первые и
вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами). Затем
кассовую книгу прошнуровывают, опечатывают сургучной бумагой и
заверяют подписями генерального директора и главного бухгалтера с
указанием количества листов. Контроль за соблюдением правильности
ведения кассовой книги возложен на главного бухгалтера.
Инвентаризацию кассы проводят для отражения фактического наличия
денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег,
чековых книжек), находящихся в кассе предприятия ООО «Триада». На
основании Приказа Минфина РФ №49 от 13.06.1995г. (с измен. От
08.11.2010) инвентаризация фактического наличия денежных средств,