находящихся в кассе предприятия, проводится ежеквартально. Создается
специальная комиссия по инвентаризации.
Инвентаризация на предприятии проводится при смене кассира, при
выявлении недостачи и хищений, перед составлением годовой отчетности,
комиссией, назначаемой приказом генерального директора. Результаты
инвентаризации оформляются актом (форма № ИНВ-15), Выявленные при
инвентаризации излишки денег приходуются с зачислением их в доход
предприятия, недостача взыскивается с кассира.
Последний раз инвентаризация кассы проводилась 28 декабря 2016
года (приложение 3). Генеральным директором была назначена комиссия из
3-х человек. Комиссия проверила достоверность данных бухгалтерского
учета и фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе путем
полного пересчета денежных средств. В результате проведенной
инвентаризации было выявлено соответствие фактических данных данным
бухгалтерского учета, которые были оформлены актом (форма №ИНВ-15),
подписаны всеми членами комиссии. Далее акт подшили к актам
предприятия ООО «Триада».
С кассой работает много счетов, поэтому всю информацию по
движению денежных средств по кассе отражают в главной книге, в отчете о
движении денежных средств, в журнале-ордере, в ведомости №1, в
бухгалтерском балансе.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возложена на главного бухгалтера.
Основные типовые проводки по движению наличных
денежных средств в кассе предприятия ООО «Триада»
Проводки
Дебет (Д)
Кредит (К)
Получены деньги в кассу со счетов
50
51
Поступило в кассу от покупателей, поставщиков и
прочих дебиторов и кредиторов
50
60,62,76
Получение кредитов
50
66,67
Поступил остаток неиспользованной подотчетной
суммы
50
71
Погашение задолженности по недостачам и
хищениям от сотрудников
50
73.2
Сдано из кассы на р/счет
51,52,55
50
Погашение задолженности перед поставщиками
60
50
Выдача зарплаты, социальных пособий
70
50
Выдано из кассы под авансовый отчет
71
50
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
76
50
Типовые проводки инвентаризация кассы:
Проводки
Дебет (Д)
Кредит (К)
Обнаружены излишки в кассе
50
91.1
Обнаружена недостача в кассе
94
50
Списывается недостача на кассира
73.2
94
Возмещение недостачи кассиром
50,51,70
73.2
Выявленные при инвентаризации излишки денег
приходуются с зачислением в доход предприятия
50
99
ООО "Триада" хранит свободные денежные средства в рублях, в
Архангельском ОСБ №8637, г.Архангельск на расчетном счете, проводит
расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями через банк в
безналичном порядке, установленным Центральным Банком России в
соответствии с законодательством РФ. Банковское расчетно-кассовое
обслуживание осуществляется на основании договора, в котором оговорена
стоимость банковских услуг, проценты за хранение денежных средств.
Чтобы обеспечить получение денежных средств с расчетного счета в
банке в будущем квартале, предприятие ООО «Триада» представляет в
обслуживающий банк до начала текущего квартала кассовую заявку, в
которой раскрывает источники поступления наличных денег и расходы,
производимые за наличные деньги. Кассовая заявка подписывается
генеральным директором и главным бухгалтером, подписи, которых
заверяются оттиском печати.
Операции по расчетному счету осуществляются на основании устных
распоряжений гендиректора, оформляемых специальными банковскими
документами: внесение наличных денег на расчетный счет - по объявлениям
о взносе; получение наличных - по денежным чекам; перечисление денег - по
платежным поручениям, платежным требованиям-поручениям. Все формы
расчетных документов установлены банком и содержат сведения:
наименование расчетного документа, номер и наименование банка
плательщика, наименование ИНН плательщика, номер счета в банке,
наименование получателя средств, номер его счета в банке, номер банка-
получателя средств, назначение платежа, сумма платежа цифрами и
прописью, подписи должностных лиц, печать предприятия.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51
(счет активный): по дебету счета - поступление денежных средств
(отражаются в ведомости №2), по кредиту списание средств со счета
(отражаются в журнале-ордере №2). Конечное сальдо по дебету счета 51
показывает свободные денежные средства, которые числятся на счете
предприятия.
Учет денежных средств и движение на расчетном счете предприятия
ООО «Триада» ведется автоматизированным способом с выводом на
бумажный носитель с помощью программы «Клиент-Банк», установленной
на основании заключенного договора с банком. Формирование и отправка
платежных документов осуществляется с места. По окончании рабочего дня
с учетом движения денежных средств на расчетном счете, банк формирует
выписку банку.
Предприятие ООО «Триада» получает с банка копии выписок с
расчетного счета с приложением к ним оправдательных документов,
подтверждающих правомерность списания и зачисления средств на
расчётный счет (приложение 4).
На расчетный счет предприятия поступает выручка за проданную
продукцию, ссуды банка, дебиторская задолженность (возврат долгов от
должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы и т.п. Также
проводятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату
заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных
расходов и т.д.
Основные типовые проводки по движению денежных
средств на расчетном счете предприятия ООО «Триада»
Проводки
Дебет (Д)
Кредит (К)
Сдано из кассы на расчетный счет
51
50
Получены на расчетный счет денежные средства
от покупателей, поставщиков, прочих дебиторов и
кредиторов
51
60,62,76
Зачислены на расчетный счет кредиты, займы
51
66,67
Возвращена в банк депонированная зарплата
51
70
Перечислено поставщикам, прочим дебиторам и
кредиторам
60,76
51
Погашение кредитов, займов банка
66,67
51
Платежи в бюджет, во внебюджетные фонды
68,69
51
Перечислена зарплата на лицевые счета
70
51
Выявлена, ошибочно списанная с р/счета
денежная сумма
76.2
51
Списаны с расчетного счета за предоставленные
услуги банка
91.2
51
Данные обо всех поступлениях и платежах, остатках денежных
средств, предприятие ООО «Триада» на начало и на конец года отражает в
«Отчете о движении денежных средств» (форма №4). В отчете отражаются
все дебетовые и кредитовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный
счет». Составление отчета о движении денежных средств организовано в
соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, ПБУ 23/2011 п.6 «Отчет
о движении денежных средств», приказом о формах бухгалтерской
отчетности.
На предприятии ООО «Триада» ежегодно проводится аудиторская
проверка, при которой проверяется организация материальной
ответственности кассира, документальное подтверждение соответствия
данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о
движении денежных средств» по счетам учета денежных средств. Далее
предоставляется информация для руководства о выявленных результатах и
получение письменных разъяснений, формируется мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах и соответствия
применяемой методики учета движения денежных средств, действующему
в проверяемом периоде нормативно-правовому законодательству РФ.
2.3 Бухгалтерский учет денежных документов и размещение денежных
средств на других счетах
Проведем анализ показателей ООО «Триада» за 2014, 2015, 2016 года.
Для этого составим сравнительный аналитический баланс (приложение 7, в
табл. 2). По данным табл. 2 можно увидеть ухудшение результатов
деятельности в целом по предприятию, но в сравнении 2016г. с 2014г. не
значительно. В сравнении 2016г. с 2015г. мы видим резкое снижение
показателей темпа роста на 1,92%, когда в сравнении с 2014г. уменьшение
составило 0,92%, что показывает снижение показателей в деятельности.
Внеоборотные активы к началу 2017г. набрали свой вес в сравнении с
2015г., что составило 242058т.р. (+30907т.р.). В сравнении 2016г. с 2014г.
внеоборотные активы незначительно увеличились (в сумме 4 т.р.).
Оборотные активы же ухудшили свои показатели как в сравнении с 2015г. на
-35880т.р., так и с 2014г. на -2359т.р. В итоге сумма актива предприятия
изменилась на -4973т.р. в сравнении показателей за 2016 и 2015 года. При
сравнении показателей II части баланса, изменениям подверглись как
краткосрочные так и долгосрочные обязательства. Долгосрочные
обязательства уменьшились в среднем за 2 года на 8751 т.р., краткосрочные
обязательства увеличились на 6403 т.р. Заемные (долгосрочные и
краткосрочные) уменьшились в сравнении с 2014г. на 2108т.р.и увеличились
на 1742т.р. в сравнении с 2015г., что говорит о более активном их
использовании.
Темп роста внеоборотных активов выше, чем темп роста оборотных
активов. Показатель имущества предприятия снизился на 0,01%,
долгосрочных обязательств уменьшил свой показатель к 2016г. на 7,3%, в то
же время видим увеличение краткосрочных обязательств к 2017г. на 13,21%.
По части пассива также можем отметить уменьшение размера
нераспределенной прибыли в сравнении с 2014г. на 897т.р. и с 2015г. на 7т.р..
Предварительный просмотр сравнительного баланса позволяет
отметить уменьшение общей суммы средств предприятия на 2355 т.р. (на
0,92%) по отношению 2016 за 2014г.; величина запасов увеличилась на 2610
т.р. или на 203,16 % в 2015г. и резко снизилась в 2016г. на – 3020 т.р. или на
16,21%; сумма денежных средств предприятия уменьшилась на 2550 т.р.;
увеличилась величина собственного капитала на 890 т.р. или на 101,01% в
2015г. и в 2016г. снизилась вновь до показателей 2014г.
На основании полученных результатов анализа в целом по
предприятию необходимо отметить повышение показателей деятельности в
2015 г. и их снижение к 2016г. на аналогичную сумму, но в сравнении 2016г.
с 2014г. в общем итоге показатели снизили свои результаты на 2355т.р.
Проведем анализ оборачиваемости денежных средств на предприятии
ООО «Триада», табл. 2.
Таблица 2
Анализ оборачиваемости денежных средств предприятия, т.р
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Измен-е
2016г. к
2014г
Измен-е
2016г к
2015г
1.Выручка от
продажи товаров
51808
87490
69703
17895
-17787
2.Денежные
средства
3129
579
3132
3
2553
3.Период
оборота
денежных
средств, дней
(2*360)/1
21,74
2,38
16,18
-5,56
13,8
4.Коэффициент
оборачиваемости
денежных
средств, раз
(1/2)
16,55
151,1
22,26
5,71
-128,84
Как следует из таблицы 2, период оборота денежных средств составил
в течение 2014г. – 21,74 дня, 2015г.- 2,38 дня, 2016г. – 16,18 дня.
Рассматривая 2016г. период оборота денежных средств в сравнении с 2015г.
увеличился в 6,8 раза (т.е. 16,18 дня проходит с момента поступления денег
на счета предприятия до момента их полного выбытия), что говорит о менее
активной организации работы предприятия.
Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия (табл. 3) с
применением формул (1,2,3,4) для расчета показателей.
Таблица 3
Анализ финансовой устойчивости предприятия, т.р.
Показатель
Норматив
2014г.
2015г.
2016г.
Собственный капитал
-
87975
88865
87968
Долгосрочные займы и
кредиты
-
119871
120985
111120
Продолжение таблицы 3
Краткосрочные займы и
кредиты
-
45282
40649
51260
Кредиторская
задолженность
-
2543
7352
поставщикам и
подрядчикам
2863
Внеоборотные активы
-
242054
211151
242058
Оборотные активы
-
14268
47789
11909
Запасы
-
2530
5140
2120
Собственные оборотные
средства
-
-34208
-1301
-42970
Коэффициент
обеспечении СОС
> 0,1
- 10,8
- 2,6
-12,9
Коэффициент
маневренности
собственного капитала
0,05 – 0,1
-0,39
- 0,015
-0,49
Коэффициент автономии
0,5 – 0,7
0,34
0,34
0,35
Нормальные источники
формирования запасов
-
-40150
-40864
-33845
Тип финансовой
устойчивости
Неустойчивое
финансовое
положение
Коэффициент = Собственный капитал-Внеоборотные активы, (1)
обеспеченности СОС Оборотные активы
Коэффициент маневренности = Собственные оборотные средства, (2)
собственного капитала Собственный капитал
Коэффициент = Собственный капитал , (3)
автономии Внеоборотные активы+Оборотные активы
Нормальные Краткосрочные Кредиторская Собственны., (4)
источники = кредиты + задолженность - оборотные
формирования и займы поставщикам средства
запасов
Все исследуемые коэффициенты показали, что на предприятии тяжелое
положении, но тем не менее по сравнению с началом каждого года
показатели меняются, что свидетельствуют о попытках руководства
предпринять необходимые меры по стабилизации состояния предприятия.
Показатели работы ухудшились к концу 2016 года с привлечением средств
долгосрочного и краткосрочного характера, но в данной ситуации
сохраняется возможность восстановления равновесия между платежными
средствами и платежными обязательствами за счет рационального
планирования и использования в хозяйственном обороте как собственных,
так привлеченных источников поступления.
Проведем анализ ликвидности предприятия на основании
коэффициентов ликвидности в табл. 4 с применением формул (5,6,7).
Таблица 4
Расчет коэффициентов ликвидности (платежеспособности)
Показатели
Норматив
2014г
2015г
2016г
Денежные средства и
краткосрочные финансовые
вложения, т. р.
4819
25719
3132
Дебиторская задолженность,
т. р.
6570
15321
6325
Оборотные активы, т. р.
14268
47789
11909
Краткосрочные
обязательства, т. р.
48476
49090
54879
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,1 – 0,2
0,099
0,524
0,057
Коэффициент
промежуточного покрытия
0,8 – 1,5
0,235
0,836
0,17
Коэффициент текущей
ликвидности
1,0 – 2,0
0,294
0,973
0,217
Коэффициент = Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, (5)
абсолютной ликвидности Краткосрочные обязательства
Коэффициент Денежные средства + Дебиторская задолженность, (6)
промежуточного покрытия = Краткосрочные обязательства
Коэффициент текущей = Оборотные активы , (7)
ликвидности Краткосрочные обязательства
При проведении анализа абсолютной ликвидности наблюдаем резкие
скачки показателей вверх и вниз, что говорит о нестабильности и
невозможности погашения краткосрочных обязательств. Полученные
результаты, рассчитанные коэффициентом промежуточного покрытия, также
показывает о невозможности покрытия краткосрочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности вновь показывает не способность
погашения текущих (краткосрочных) обязательств за счёт оборотных
активов: показатель 2014г. составляет 0,294, к концу 2015г. наблюдается
резкое улучшение этих показателей до 0,973 и к концу 2016г. вновь спад до
0,217. Этот показатель вновь становится ниже показателя 2014г.
Проанализировав деятельность предприятия данным методом, мы
вновь наблюдаем ухудшение в работе предприятия в 2016г., что располагает
к пересмотру всех показателей и внесения предложений по улучшению и
стабилизации работы предприятия. Предприятие не в состоянии полностью
обеспечить резервный запас для компенсации убытков, которые могут
возникнуть при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме
наличности. Наблюдается значительное снижение платежеспособности
предприятия по сравнению с 2015г. на начало 01.01.2017 года.
Проанализируем выручку и полученную прибыль от продажи,
рентабельность продаж, активов, собственного капитала в табл. 5 с
применением формул (8,9,10).
Таблица 5
Анализ результатов финансовой деятельности, т.р
Показатель
2014г
2015г
Изм-е
2015 к
2014г
2016г
Изм-е
2016 к
2015г
Изм-
е
2016
к
2014
г
Выручка от продажи
51808
87490
35682
69703
-17787
1789
5
Прибыль от продажи
2975
3865
890
2968
-897
-7
Активы
256322
258940
2618
25396
7
-4973
-
2355
Собственный капитал
87975
88865
890
87968
-897
-7
Рентабельность
продаж, %
5,74
4,4
-1,34
4,26
-0,14
-1,47
Рентабельность
активов, %
1,16
1,49
0,33
1,17
-0,32
+0,0
1
Рентабельность
собственного
капитала, %
3,38
4,35
0,97
3,37
-0,98
-0,01
Рентабельность = Прибыль от продажи * 100%, (8)
продаж Выручка от продажи
Рентабельность = Прибыль от продажи * 100%, (9)
активов Активы
Рентабельность = Прибыль от продажи * 100%, (10)
собственного капитала Собственный капитал
При проведении анализа результатов финансовой деятельности
предприятия ООО «Триада» наблюдаем, что за анализируемые периоды