16
Предприятия, работающие в условиях рыночной конкуренции, не
могут ограничиться группировкой затрат по элементам, предусмотренной
финансовым налоговым учётом. Для обеспечения роста прибыльности и
рентабельности производства путём оптимизации затрат, необходима
реорганизация работы бухгалтерских подразделений путём выделения
бухгалтеров занимающихся управлением учётом затрат на производство
продукции. В рамках такой системы затрат на производство будут
учитываться следующим образом (Рисунок 1).
Рисунок 1 Схема классификации затрат на производство
15
Классификация затрат:
1. По функциям деятельности предприятия в системе управления
производством затраты подразделяются на:
- снабженческо-заготовительные;
- производственные;
- коммерческо-сбытовые;
- организационно-управленческие.
16
Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании
и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы,
15
Чиханова С.Е., Фокеева М.В. Классификация затрат для калькулирования и
оценки стоимости запасов и реализованной продукции. Экономика и управление. 2016.
№25 С.107-116.
16
Журнал «Основы менеджмента».
17
что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного
расчета.
2. По экономической роли в процессе производства продукции
затраты подразделяются на основные и накладные.
- основными называются затраты, непосредственно связанные с
технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и
энергия на технологические цели, расходы на оплату труда
производственных рабочих и др.
- накладные расходы образуются в связи с организацией,
обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из
комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями,
цехами и предприятиями.
17
3. По способу включения в себестоимость продукции затраты
подразделяются на прямые и косвенные.
- прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения
можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект
калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и
т.д.).
- косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения
прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения
необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально
той или иной выбранной базе.
18
17
Фролова Т.А. Издержки производства и калькулирование себестоимости
продукции: состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции. // В
сборнике: Экономика предприятия: конспект лекций. Таганрог ТРТУ. 2005.
18
Ивашкевич В.Б., Шигаев А.И. Сущность и содержание затрат и результатов
деятельности предприятия, классификация затрат на производство и реализацию в
управленческом учёте. // В сборнике: Управленческий учёт и контроллинг
результативности бизнеса. Казанский федеральный университет. 2019 С. 28-36.
18
На практике затраты предприятия традиционно группируются и
учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.
4. По составу затраты подразделяются на одноэлементные и
комплексные.
- одноэлементными называются затраты, состоящие из одного
элемента, – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты
независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на
различные компоненты.
- комплексными называются затраты, состоящие из нескольких
элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых
входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и
другие одноэлементные затраты.
19
5. Затраты по отношению к объему производства:
- постоянные затраты производства, не зависящие от объема выпуска
продукции и часто необходимые для осуществления рабочего процесса -
освещение, аренда, отопление, з/плата административно-управленческого
блока и прочие общехозяйственные затраты. Эти расходы предприятие, как
правило, несет и при остановке рабочего цикла;
- переменные — затраты, меняющиеся в зависимости от объема
выпускаемых товаров (МПЗ, ФОТ, отчисления, общепроизводственные и др.
расходы).
20
Себестоимость продукции является важным показателем
экономической эффективности ее производства. В ней отображаются все
стороны хозяйственной деятельности и аккумулируются результаты
использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят
финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного
19
Журнал «Основы менеджмента».
20
Журнал «Современный предприниматель».
19
воспроизводства, финансовое состояние субъекта хозяйствования,
конкурентоспособность продукции.
21
Принципы формирования себестоимости.
Себестоимость продукции представляет собой объективный
показатель, сущность которого определяется рядом экономических
принципов:
Принципы калькулирования себестоимости продукции:
- научно обоснованная классификация затрат на производство
продукции;
- установление объектов калькулирования и калькуляционных
единиц;
- выбор метода распределения косвенных расходов;
- разграничение затрат по периодам;
- выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции.
22
Себестоимость продукции включает в себя следующие издержки
производства, такие как совокупные затраты предприятия на производство и
реализацию продукции за определенный период:
- стоимость потребляемых в процессе производства средств и
предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива,
энергии и т. п.);
- часть стоимости живого труда;
- стоимость покупных изделий и полуфабрикатов;
- затраты на производственные услуги сторонних организаций;
21
Ермакова А.А. Анализ процесса планирования и калькулирования
себестоимости мукомольного производства. // В сборнике учёт и анализ 2014. С 56-64.
22
Ивашкевич В.Б., Шигаев А.И. Сущность и содержание затрат и результатов
деятельности предприятия, классификация затрат на производство и реализацию в
управленческом учёте. // В сборнике: Управленческий учёт и контроллинг
результативности бизнеса. Казанский федеральный университет. 2019 С. 28-36.
20
- расходы на оборудование рабочих мест специальными
устройствами;
- расходы по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию
шкафчиков для спец. одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий,
предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость.
Дополнительно в себестоимость промышленной продукции вклю-
чаются:
- отчисления на социальное страхование;
- проценты за банковский кредит;
- затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном
состоянии;
- премиальные выплаты, предусмотренные положениями о
премировании на предприятиях.
В себестоимость выпускаемой продукции не включаются следующие
издержки предприятия, которые осуществляются за счет средств,
выделяемых на социальные нужды из прибыли:
- издержки непромышленных хозяйств, таких как детские сады,
поликлиники, общежития, школы, клубы и другие учреждения, находящиеся
на балансе предприятия;
- затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха;
- затраты непосредственно не связанные с участием работников в
производственном процессе;
- единовременные материальные поощрения работников не
включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств,
выделяемых на социальные нужды из прибыли.
Себестоимость продукции показывает, во что обходится каждой
организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько
разнообразны производимые при этом затраты.
21
Калькуляция – способ определения себестоимости выпускаемой
продукции (работ, услуг), в котором затраты группируются по объектам и
статьям калькуляции. Данные калькуляций используются для управления
себестоимостью продукции, контроля над ее уровнем, выявления резервов
снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления
цен на изделия.
23
Основа калькуляционных расчетов – правильное определение
калькуляционной единицы, калькуляционного периода и выбор объектов
калькуляции.
Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования.
Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности
номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и
технических условий на вырабатываемые изделия.
На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:
- условные единицы - спирт 100%-й крепости, минеральные
удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора,
калия) и др.;
- натуральные единицы - штуки, килограммы, тонны, литры,
кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;
- условно-натуральные единицы - 100 условных банок консервов, 100
пар обуви определенного вида и др.;
- эксплуатационные единицы - мощность, производительность и др.;
- единицы работ - одна тонна перевезенного груза, сто метров
дорожного покрытия и др.;
- единицы времени - машино-день, машино-час, норма-час и др.
На предприятиях для калькулирования себестоимости из всего
комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному
23
Электронная библиотека «Финансы и кредит» [Электронный ресурс] //
Бухгалтерский управленческий учёт // Калькулирование продукции. Режим доступа:
http://libraryno.ru/.
22
измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он
совпадает с единицей измерения объема продукции (работ).
24
Калькулирование – это совокупность приемов и способов,
обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ,
услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все
стадии подготовки и получения информации о процессе производства и
реализации продукции.
25
Калькуляционный период – это период, за который исчисляется
себестоимость, как правило, за месяц. Например, в сфере услуг (рестораны,
бары, кафе) – за день.
Объект калькуляции – продукция определенной потребительной
стоимости разной степени готовности.
26
Весь процесс учета производственных затрат подразделяется на
этапы:
- группировка затрат по объектам учета;
- распределение затрат по объектам калькуляции;
- определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся
на единицу носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг),
предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.
27
Калькуляции позволяют:
- выявлять резервы снижения себестоимости;
24
Электронная библиотека «Книги для всех» [Электронный ресурс] Режим
доступа: http://lib4all.ru/.
25
Электронная библиотека «Финансы и кредит» [Электронный ресурс] //
Бухгалтерский управленческий учёт // Калькулирование продукции. Режим доступа:
http://libraryno.ru/.
26
Рябова М. А., Богданова Н. А.. Калькуляция как способ группировки затрат, её
виды. // В сборнике: Теория бухгалтерского учета. Ульяновск: УлГТУ, 2009. С. 77-81.
27
Вахрушина М.А. Калькулирование. Себестоимость продукции: её состав и
виды. В сборнике // Бухгалтерский управленческий учёт. Московский государственный
университет печати. 2007г. 570с.
23
- сравнивать фактические затраты с плановыми затратами
аналогичных организаций;
- принимать оптимальные управленческие решения по
использованию.
Калькуляции способствуют повышению экономической
обоснованности цен на продукцию, поскольку они базируются наряду с
потребительной стоимостью товара на общественно необходимых затратах
на производство и продажу продукции, работ и услуг. Калькуляции
помогают принять продуманные решения о производстве новых видов
продукции и снятии с производства устаревших.
В зависимости от своего назначения калькуляции подразделяются
следующим образом.
1. По времени составления – плановые, нормативные, провизорные,
фактические (отчетные).
2. По периодам времени, циклу производства, технологического
передела, процесса – месячные, квартальные, годовые, цикла производства,
конкретного технологического передела или процесса.
3. По объему включаемых в себестоимость затрат калькуляции
бывают производственной себестоимости, включающие в себя затраты,
возникшие в сфере производства, и полной себестоимости, включающие в
себя затраты, возникшие в сфере производства и обращения.
28
1.2 Бухгалтерский учет затрат на производство продукции
Методы учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции – это совокупность приемов организации
документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих
определение фактической себестоимости продукции и необходимую
информацию для контроля за этим процессом.
Существует три основных метода учёта затрат на производство:
28
Рябова М. А., Богданова Н. А.. Калькуляция как способ группировки затрат, её
виды. // В сборнике: Теория бухгалтерского учета. Ульяновск: УлГТУ, 2009. С. 77-81.
24
1. Нормативный метод учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в
отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным
производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае
отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам,
обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от
норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют
изменения текущих норм в результате внедрения организационно-
технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на
себестоимость продукции. Способствует своевременному выявлению и
предупреждению нерационального расходования средств, выявлению
внутрихозяйственных резервов, упрощает технику исчисления и анализ
себестоимости продукции.
29
2. При позаказном методе объектом учета и калькулирования
является отдельный производственный заказ. Под ним понимают изделие,
мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и
экспериментальные работы. При изготовлении других изделий с длительным
процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его
агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета
затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с
указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на
основании первичных документов, отражающих выработку, расход
материалов и т. п., с обязательным указанием соответствующего шифра
заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами
условно по принятым в данном производстве или отрасли способам.
29
Ивашкевич В.Б., Шигаев А.И. Сущность и содержание затрат и результатов
деятельности предприятия, классификация затрат на производство и реализацию в
управленческом учёте. // В сборнике: Управленческий учёт и контроллинг
результативности бизнеса. Казанский федеральный университет. 2019 С. 28-36.
25
3. Попередельный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным
использованием сырья, а также в таких отраслях массового и
крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы
проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Затраты
учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по
переделам.
30
Для выбора счетов организацией для их учета затрат на производство
влияет содержание предпринимательской деятельности организации, ее
технологические аспекты и организационная структура.
31
Прямые затраты – это расходы, которые непосредственно связаны с
производством отдельных видов продукции и которые могут быть прямо
включены в их себестоимость. Такими затратами, к примеру, могут быть
затраты на сырье и материалы, заработную плату основных
производственных рабочих.
Прямые затраты на производство отражаются преимущественно на
счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются пря-
мые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполне-
нием работ или оказанием услуг с кредита следующих счетов:
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 10 «Материалы»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
30
Меликова М. М. Методы учёта затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции. // В сборнике: Учет затрат на производство продукции. 2019.
31
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении: Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции
по его применению».