26
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Аналитический учет на счете 20 ведется по видам затрат и видам вы-
пускаемой продукции, что позволяет на данном счете исчислять себестои-
мость каждого конкретного вида изделия.
Прямые расходы на производство продукции могут также учитывать-
ся на счете 23 «Вспомогательные производства» и потом относиться в дебет
счета 20.
Косвенные затраты – это такие расходы, которые связаны с
производством нескольких видов продукции и которые, соответственно, не
могут быть прямо включены в себестоимость конкретных видов продукции.
Такие расходы подлежат распределению между видами продукции
пропорционально выбранной базе. Примерами косвенных расходов являются
общецеховые затраты, общехозяйственные расходы и т.д.
Косвенные расходы, которые связаны с управлением и обслуживани-
ем производства, учитываются на следующих счетах:
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы».
Бухгалтерские записи по дебету указанных счетов могут производить-
ся с кредита тех же счетов учета, что применялись при учете затрат основно-
го производства. Однако, учитывая сущность косвенных расходов, непосред-
ственно отнести их величину на себестоимость того или иного изделия не
предполагается возможным. Такие расходы нужно распределять с учетом той
или иной обоснованной базы распределения. Ее выбор зависит от специфики
каждой конкретной организации, ее отраслевой принадлежности, вида произ-
водства и прочих факторов. Выбор этот должен быть закреплен в Учетной
политике организации для целей бухгалтерского учета.
32
32
Журнал для бухгалтеров «Главная книга».
27
Для расчета фактической производственной себестоимости готовой
продукции необходимо знать стоимость незавершенного производства на
конец периода, затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий
обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. В этом смысл
дебетового сальдо счета 20.
В конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собираются
все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции,
работ или услуг, за отчетный период:
Д-т 20 К-т 10 - Отпущены материалы в основное производство;
Д-т 20 К-т 70 - Начислена заработная плата работникам основного
производства;
Д-т20 К-т 69 - Начислены платежи по обязательному страхованию от
несчастных случаев работников основного производства;
Д-т 20 К-т 25- Общепроизводственные расходы распределены на
расходы основного производства;
Д-т 20 К-т 26 - Общехозяйственные расходы распределены на
расходы основного производства.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции
(работ, услуг) рассчитывается по формуле (1):
(1)
Где:
С
гп
– себестоимость готовой продукции, руб.;
С
нпн
, — стоимость незавершенного производства на начало отчетного
периода, руб.;
С
нпк
— стоимость незавершенного производства на конец отчётного
периода, руб.;
З
ф
— фактические затраты на производство продукции за отчетный
период, руб.;
28
О
в
— возвратные отходы, руб.;
О
бр
— фактическая стоимость окончательного брака, руб.
Себестоимость единицы продукции исчисляется по формуле (2):
(2)
Где:
С
ед
– себестоимость единицы продукции, руб.;
С
гп
– себестоимость готовой продукции, руб.;
К
гп
— количество выпущенной готовой продукции, ед. изм.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции
(работ, услуг) списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной
политике предприятия варианта учета:
1 вариант — на счет 43 “Готовая продукция”:
Д-т 43 К-т 20;
2 вариант — на счет 40 “Выпуск готовой продукции (работ, услуг):
Д-т 40 К-т 20.
В последнем случае производственные запасы подлежат оценке в
бухгалтерском балансе по нормативной производственной себестоимости.
Перед отнесением фактической производственной себестоимости в дебет
счета 40 делается проводка:
Д-т 43 К-т 40 –на сумму выпущенных изделий (выполненных работ,
оказанных услуг) по плановой стоимости.
Для учета издержек по данному виду деятельности можно
рекомендовать использовать метод «директ-костинг», при котором
накладные расходы будут непосредственно списываться на счёт учета
реализации 90/2 «Продажи» (хозяйственного договора):
Д-т 90/2 К-т 20/3
Таким образом, исходя из особенностей организации, технологии
производства, а также организационной структуры применяются подходящие
29
им методы учёта затрат на производство и счета учёта затрат для ведения
бухгалтерской записи. Для каждого вида имущества, обязательства и
операции открываются отдельные счета со своим наименованием и
цифровым номером, которые соответствуют каждой статье баланса. Каждая
операция совершаемая с затратами должна отображаться проводкой, то есть
двухсторонней записью.
1.3 Методика проведения анализа затрат на производство и
реализации продукции
В управление себестоимостью важную роль выполняет
экономический анализ, который позволяет оценивать хозяйственные
ситуации, связанные с формированием себестоимости продукции, выявить
недостатки в учёте, резервы улучшения использования ресурсов и принять
соответствующие управленческие решения.
В основе аналитической детализации и группировки затрат для
формирования системы производственного учета предприятия
определяющую роль играют такие объекты, как центры возникновения
затрат, непосредственно центры затрат и конечные центры ответственности,
в рамках которых выделяются определенные технологические операции.
Формирование информации о расходах является повторением хода
непосредственного производственного процесса и предопределено
движением материальных ресурсов по соответствующим стадиям
технологического процесса, наращиванием трудовых затрат по мере
обработки материалов, расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования, услуг вспомогательных производств и тому подобное.
33
В ходе анализа выявляются возможности повышения эффективности,
использования различных видов ресурсов в процессе производства и сбыта
продукции, которое следует увеличению прибыли организации, получаемой
от её хозяйственной деятельности.
33
Журнал «Молодой учёный».
30
В учебной экономической литературе представлено множество
методик, позволяющие проанализировать затраты на производство
продукции предприятия. В основном используются методики Любушина
Н.П., Скамая Л.Г., Савицкой Г.В.
34
По мнению Савицкой Г.В. «экономический анализ — это научный
способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный
на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии
связей и зависимостей».
35
Для проведения анализа на предприятии ООО «Белкор» мы проведём
следующие анализы:
1. Анализ структуры затрат и их динамики.
- вертикальный анализ затрат позволяет определить структуру
управленческих затрат, выявить наиболее значимые, а также контролировать
их изменения. Благодаря данному анализу, исходя из рассчитанных данных,
организация может повысить общую эффективность, а также рентабельность
производства и продаж.
- горизонтальный анализ позволит нам рассмотреть изменения
расходов в разные периоды, а также даст представление, как влияет тот или
иной компонент на итоговый финансовый результат. Для проведения анализа
используется два подхода: сравнение изменение в абсолютных величинах и
сравнение изменений в относительных величинах.
Горизонтальный анализ предусматривает собой сравнение каждой
балансовой статьи с предыдущим периодом (годом, кварталом).
Для проведения горизонтального анализа составляется таблица, в
которой производится расчёт абсолютного отклонения, темпа роста и темпа
прироста.
34
Журнал «Молодой учёный».
35
Савицкая. Г.В. Понятие и значение анализа хозяйственной деятельности. // В
сборнике: Анализ хозяйственной деятельности предприятия 2002. С. 8-20.
31
Горизонтальный анализ позволит проанализировать динамику
отдельных балансовых статей и прогнозировать их значение на будущий
период.
В данном анализе темп прироста затрат рассчитывается как
процентное соотношение величины затрат расчетного периода к величине
затрат базового периода, уменьшенной на единицу.
Для расчёта темпа прироста применяется формула (3).
(3)
2. Анализ выполнения планов по себестоимости готовой
продукции. С помощью него мы рассмотрим отклонение фактической
себестоимости от плановой себестоимости.
3. Анализ затрат на один рубль товарной продукции. Проводится
для оценки динамических тенденций изменения себестоимости во времени,
поэтому он должен применяться при планировании. Это наиболее
обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую
связь с прибылью.
Расчёт производится по формуле (4):
(4)
где:
F - затраты на 1 рубль готовой продукции;
i – вид продукции;
– количество продукции i-го вида;
– себестоимость продукции i-го вида;
- цена продукции i-го вида
Определение общего показателя отклонения по затратам на каждый
вид продукции, рассчитывается по формуле (5):
32
(5)
где:
– общее отклонение i-го вида продукции;
– затраты на 1 рубль товарной продукции i-го вида по факту;
– затраты на 1 рубль товарной продукции i-го вида по плану.
4. Анализ рентабельности затрат. Позволит нам рассмотреть,
сколько организация получает прибыли с каждого рубля, затраченного на
производство и реализацию продукции.
Рентабельность – это обобщающий показатель, характеризирующий
деятельность организации по соотношению затрат и прибыли. На конечный
результат влияют внутренние и рыночные условия. Росту рентабельности
сопутствует ускорение товарооборота, уменьшение издержек, увеличение
отпускных цен.
36
Налоговым кодексом рентабельность затрат, определяется как
отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров
(работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с
продажей товаров (работ, услуг);
37
Доходность основной деятельности отображает эффективность не
только процессов изготовления, но и сбыта продукции, рассчитывается по
формуле (6):
(6)
Произведём так же расчёты фондоотдачи, производительности труда
и рентабельности продаж.
36
Васильева И.Ю. Понятие рентабельности и её экономическая сущность. // В
сборнике: Маркетинг: Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости.
2009. №2. С. – 12.
37
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 27.12.19).
33
Фондоотдача – это финансовый показатель, который показывает
интенсивность и результативность использования основных средств.
Коэффициент фондоотдачи используется для анализа финансового состояния
предприятия и показывает эффективность управления фондами предприятия
при анализе его динамики
38
(формула 7).
(7)
Понятие производительности труда рассматривается в разрезе двух
важнейших составляющих:
- продуктивности трудовой деятельности, которая представляет собой
отношение количества готовых изделий к потраченным ресурсам;
- эффективности использования ресурсов, которая представляет собой
отношение объема готовой продукции к единице затраченного труда.
39
Рассчитывается производительность труда формулами 8 или 9.
(8)
(9)
Где:
ПТ – производительность труда,
Q – объем продукции, произведенной за определенный период,
t – среднее количество времени на выпуск продукции.
N – среднее количество работников, задействованных в выпуске
продукции.
38
Жданов В., Жданов И. «Финансовый анализ» // Фондоотдача [Электронный
ресурс]. Режим доступа: https://finzz.ru/fondootdacha.html.
39
Справочник формул по экономике [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://ru.solverbook.com/spravochnik/formuly-po-ekonomike/formula-proizvoditelnosti-truda-
po-balansu/.
34
Рентабельность продаж показывает, какая часть прибыли находится в
выручке организации, рассчитывается по формуле (10).
(10)
Проведение анализа возможно при наличии достаточного и
достоверного информационного обеспечения.
Для проведения анализа на предприятие основными источниками
таких данных являются данные бухгалтерского учёта исследуемой
организации. Они служат для проведения анализа, который обеспечит нас
сведениями необходимыми для получения достоверных выводов.
Выводы
Успех организации зависит от оперативного учёта и анализа затрат на
производстве. Затраты представляют собой стоимостное выражение
использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный
период ресурсов. Правильный выбор метода учёта затрат позволит облегчить
эту непростую задачу. Организация должна закрепить все способы ведения
бухгалтерского учёта в учётной политике с учётом специфики её
деятельности. Для учёта каждого вида имущества, обязательств и операции
открывается свой счёт. Каждый счёт имеет наименование и номер, а так же
соответствует каждой статье баланса. Таким образом, исходя из учтённых
данных, организация может провести финансовый анализ, который позволит
оценить финансовое состояние организации, а так же выявить для себя
перспективные направления.
Можно сказать, что данные бухгалтерского учёта ценная информация,
которая и есть отправная точка в организации процесса управления
предприятием.
35
Таким образом, необходимо подчеркнуть приоритетное значение к
учётной информации в системе экономического анализа затрат на
производство.