22
полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их
текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и
начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства
отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в
современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по
которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При
принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие
объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость
переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей
(восстановительной) стоимости.
Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 40
000 руб. представлен в таблице 5.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по приобретению и списанию
основных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
Приобретено основное
средство стоимостью до 40
000 рублей
10 «Материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Списана стоимость объекта
основных средств при
отпуске в производство
20 «Основное производство», 26
«Общехозяйственные расходы»,
44 «Издержки обращения»
10 «Материалы»
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете
на счете 08 «Вложения во ВНА» отражаются вложения во внеоборотные
активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется
первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01
«Основные средства».
23
В организацию могут поступать основные средства, цена которых
выражена в условных единицах. Так как на территории РФ расчеты
производятся в рублях, при несовпадении даты оприходования основного
средства и даты его оплаты могут возникнуть курсовые разницы (таблица 6).
Таблица 6
Корреспонденция счетов по приобретению и списанию
основных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
отрицательная разница увеличивает
затраты на приобретение основного
средства
08 «Вложения во
ВНА» 19 «НДС»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
положительная разница уменьшает
затраты на приобретение ОС
08 «Вложения во
ВНА» 19 «НДС»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа
(распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют «Акт приема-передачи основных
средств» по формам: №ОС-1, №ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и
сооружений), №ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких
объектов основных средств). Принятые объекты учитывают в инвентарных
карточках по формам: №ОС-6, №ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная
книга по форме №ОС - 6б предназначена для учета на малых предприятиях.
Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных
средств на производимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации
определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого
имущества, то есть по тем основным средствам, которые подлежат
амортизации. По результатам расчета делаем вывод, что наиболее приемлемый
способ начисления износа, для данной ситуации способ списания стоимости
пропорционально объему производимой продукции.
24
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету поступления ОС
Содержание операции
Дебет
Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
1.1. Сформирована задолженность
учредителей по вкладам
75-1 «Расчеты с
учредителями по
вкладам в уставной
капитал»
80 «Уставной
капитал»
1.2. Поступили основные средства в
счет вклада в уставный капитал
08 «Вложения во ВНА»
75-1 «Расчеты с
учредителями по
вкладам в УК»
1.3. Введен в эксплуатацию объект
основных средств
01 «Основные
средства»
08 «Вложения во
ВНА»
2. Построены основные средства
2.1. Подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)
2.1.1. Сформирована стоимость
подрядных работ
08 «Вложения во ВНА»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
2.1.2. Учтена стоимость подрядных
работ
01 «Основные
средства»
08 «Вложения во
ВНА»
2.2. Хозяйственным способом (организация строит сама)
2.2.1. Списаны материалы на
строительство
08 «Вложения во ВНА»
10 «Материалы»
2.2.2. Начисленная сотрудникам,
занятым строительством, зарплата
08 «Вложения во ВНА»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
2.2.3. Введен в эксплуатацию объект
основных средств
01 «Основные
средства»
08 «Вложения во
ВНА»
3. Приобретены основные средства
3.1. Не требующие монтажа
3.1.1. Начислено поставщику по
счету
08 «Вложения во ВНА»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
3.1.2. Учтены расходы на доставку
08 «Вложения во ВНА»
76,60,23…
3.1.3. Введен в эксплуатацию объект
основных средств
01 «Основные
средства»
08 «Вложения во
ВНА»
3.2. Требующие монтажа
3.2.1. Начислено поставщику за
оборудование
07 «Оборудование к
установке»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
3.2.2. Оборудование передано в
монтаж
08 «Вложения во ВНА»
07 «Оборудование к
установке»
3.2.3. Списаны затраты на монтаж
08 «Вложения во ВНА»
10,70,69…
3.2.4. Введен в эксплуатацию объект
основных средств
01 «Основные
средства»
08 «Вложения во
ВНА»
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1. Приняты к учету основные
средства (счет 91)
01 «Основные
средства»
91 «Прочие доходы и
расходы»
4.2. Приняты к учету основные
средства (счет 98)
01 «Основные
средства»
98-2 «Доходы
будущих периодов»
«Безвозмездные
25
поступления»
4.3. Начислена амортизация
основных средств (счет 98)
20 «Основное
производство» 02
«Амортизация ОС»
98-2 «Доходы
будущих периодов»
91 «Прочие доходы и
расходы»
5. Получены по договору мены основные средства
5.1. Реализованы материалы по
договору мены
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
91 «Прочие доходы и
расходы»
5.2. Списана стоимость материалов
91 «Прочие доходы и
расходы»
10 «Материалы»
5.3. Оприходовано основное
средство
08 «Вложения во ВНА»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
5.4. Произведен зачет стоимости
материалов и основного средства
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
5.5. Введен в эксплуатацию объект
основных средств
01 «Основные
средства»
08 «Вложения во
ВНА»
Амортизация не начисляется по:
объектам основных средств, потребительские свойства которых с
течением времени не изменяются (земельные участки; объекты
природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным
коллекциям, и др.).
объектам жилищного фонда (если они не используются для
получения дохода)
объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным
объектам дорожного хозяйства
продуктивному скоту;
многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного
возраста
объектам основных средств, используемым для реализации
законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые
законсервированы и не используются в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во
26
временное пользование.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-
го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание
стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого
имущества.
Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного
использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает
самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях
проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения
срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого
срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа,
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике
для целей бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае
перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на
срок более 3-х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и
капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет
сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».
Практика начисления амортизации была приведена в таблице 8.
27
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету амортизации ОС
Содержание операции
Дебет
Кредит
1. Начислена амортизация
основных средств
20 «Основное
производство», 26
«Общехозяйственные
расходы», 44 «Издержки
обращения» и др.
02 «Амортизация
ОС»
2. Произведена переоценка
(дооценка амортизации)
83 «Добавочный
капитал»
02 «Амортизация
ОС»
3. Произведена переоценка
(уценка амортизации)
02 «Амортизация ОС»
83,84
4. Списание суммы начисленной
амортизации при выбытии,
продаже, списании, ликвидации,
передачи безвозмездно объектов
ОС
02 «Амортизация ОС»
01 «Основные
средства»
5. Начислен износ по объектам
жилищного фонда, объектам
внешнего благоустройства и
другим аналогичным объектам
010 «Износ ОС»
-
Методические указания по учету основных средств предлагают 2
варианта учета затрат на ремонт основных средств:
1. Единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих
расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает
существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
2. Равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:
создания резерва на ремонт основных средств;
использования счета учета расходов будущих периодов.
Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили
средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление
резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном
случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы
сторнируются.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском
учете операции показаны в таблице 9.
28
Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе
создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае
отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости
основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией
самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может
превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили
средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на
конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в
состав доходов организации.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а
включаются в себестоимость готовой продукции.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по учету расходов на ремонт ОС
Содержание операций
Дебет
Кредит
1. Расходы на ремонт
списываются
единовременно
20 «Основное
производство», 26
«Общехозяйственные
расходы», 44 «Издержки
обращения» и др.
10 «Материалы», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда,
69 «Расчеты по
соцстрахованию», 60
«Расчсеты с поставщиками и
подрядчиками»
2. Образование и использование ремонтного фонда
2.1. Ежемесячные
отчисления в
ремонтный фонд
20 «Основное
производство», 26
«Общехозяйственные
расходы», 44 «Издержки
обращения» и др.
96 «Резервы предстоящих
расходов»
2.2 Списание затрат
за счет ремонтного
фонда
96 «Резервы предстоящих
расходов»
10 «Материалы», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда,
69 «Расчеты по
соцстрахованию», 60
«Расчсеты с поставщиками и
подрядчиками»
2.3. Списание суммы
превышения
фактических затрат
97 «Расходы будущих
периодов»
10 «Материалы», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда,
69 «Расчеты по
соцстрахованию», 60
«Расчсеты с поставщиками и
подрядчиками»
29
2.4. Списание суммы
превышения
ремонтного фонда
20 «Основное
производство», 26
«Общехозяйственные
расходы», 44 «Издержки
обращения» и др.
96 «Резервы предстоящих
расходов»
3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов
3.1. Списывается
сумма фактических
затрат на ремонт
97 «Расходы будущих
периодов»
10 «Материалы», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда,
69 «Расчеты по соцстраху»,
60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
3.2. Ежемесячное
списание затрат на
себестоимость
продукции
20 «Основное
производство», 26
«Общехозяйственные
расходы», 44 «Издержки
обращения» и др.
97 «Расходы будущих
периодов»
Таким образом, модернизация и реконструкция проводятся с целью
улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их
осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных
средств.
После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо
оформить «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств» по форме №ОС-3, который
служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного
средства.
Таким образом, от организации бухгалтерского учета основных средств,
от правильной классификации основных средств, определения единицы учета
объектов основных средств, от постановки и порядка ведения учета основных
средств и прочее зависит качество анализа деятельности предприятия и
принятие управленческих решений в целях улучшения финансового результата
предприятия.
30
2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЭКСПЕРНОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Виды деятельности ООО «Сервисный центр ЭКСПЕРТ» и
характерные черты его основных средств
Общество с ограниченной ответственностью «Сервисный центр Эксперт»
создан в 2003 году в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным
законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными
нормативными правовыми актами.
Юридический адрес: г. Ростов-на-Дону ул. Ленина 59, оф. 18.
Фактический адрес: г. Ростов-на-Дону, ул. Карла Маркса 2, стр. 1.
ООО «СЦ Эксперт» в соответствии с законодательством Российской
Федерации осуществляет социальное развитие, улучшение условий труда,
обязательное социальное и медицинское страхование и социальное обеспечение
работников общества и членов их семей.
Основными видами деятельности ООО «СЦ Эксперт» являются:
- деятельность по проведению экспертизы промышленной безопасности.
На данный вид деятельности ООО «СЦ Эксперт» получена лицензия
Госгортехнадзора России 10.02.2014.
оказание услуг в области дополнительного профессионального обучения и
повышения квалификации специалистов по охране труда. Получена Лицензия
на право оказания услуг в сфере дополнительного образования в Комитете по
контролю, надзору и лицензированию в сфере образования Ростовской обрасти
от 20.01.2014.
оказание услуг по получению экспертной оценки исполнительной
документации. Лицензия не требуется.
Отдельными видами деятельности, предусмотренными
31
законодательством, Общество вправе заниматься при условии получения также
специального разрешения (лицензии).
Ключевым направлением деятельности ООО «СЦ Эксперт» является
предоставление широкого спектра услуг в области промышленной
безопасности.
ООО «СЦ Эксперт» выполняет работы по экспертизе проектной
документации промышленной безопасности технических устройств,
применяемых на опасных производственных объектах на основании Лицензии,
выданной Ростехнадзором №ДЭ-00-008943 от 02 апреля 2014 г. Срок действия
лицензии: бессрочно.
ООО «СЦ Эксперт» имеет Свидетельство об аттестации лаборатории
неразрушающего контроля №61А220608, выданное «СертиНК» ФГАУ
«НУЦСК при МГТУ им. Н.Э. Баумана». Срок действия до 23 сентября 2017 г.
Экспертиза проектной документации по промышленной безопасности
технических устройств, применяемых на опасных производственных объектах
выполняется на основании требований ст. 9 Федерального закона «О
промышленной безопасности опасных производственных объектов» 116-ФЗ.
ООО «СЦ Эксперт» выполняет работы по экспертизе проектной
документации зданий и сооружений зданий и сооружений (в том числе
дымовых и вентиляционных труб) на основании: Лицензии, выданной
Ростехнадзором №ДЭ-00-008943 от 02 апреля 2010 г., срок действия лицензии:
бессрочно (ЭПБ); Свидетельства о допуске к определенному виду работ,
выданному СРО НПСРпроект (г. Ростов-на-Дону) №П-627-2011-5406306447-
125.
ООО «СЦ Эксперт» выполняет работы по экспертизе проектной
документации по промышленной безопасности документации на опасных
производственных объектах на основании Лицензии, выданной Ростехнадзором
№ДЭ-00-008943 от 02 апреля 2010 г. Срок действия лицензии: бессрочно.