43
При расчете среднего заработка учитывают:
заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам,
должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки
от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);
надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу
лет, совмещение профессий и т. п.);
выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (в местностях
с особыми климатическими условиями, доплаты за работу во вредных и
тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в
выходные и праздничные дни и сверхурочно);
премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);
другие выплаты, которые включают в базу для начисления страховых
взносов.
Повышение зарплаты учитывают с даты, когда сотруднику фактически
подняли оклад.
С 2011 года не имеет значения число календарных дней, за которые
начислены заработная плата или другие вознаграждения в расчетном периоде
(письмо ФСС РФ от 14 декабря 2010 г. № 02-03-17/05-13765). Их количество
для расчета пособия по временной нетрудоспособности принимается равным
730 дням. (Приложение 7).
Средний заработок должен учитываться за каждый календарный год в
сумме, которая не превышает предельной базы для начисления страховых
взносов.
Для сотрудников, которые работают в компаниях на общей системе
налогообложения, размер предельной базы до 1 января 2010 года составлял 415
000 рублей, в 2010 году - 415 000 рублей, в 2011 году - 463 000 рублей, в 2012
году - 512 000 рублей, в 2013 году - 568 000 рублей, в 2014 году - 624 000
рублей, в 2015 году – 670 000 рублей, в 2016 году на пенсионное страхование –
796 000 рублей, на обязательное социальное страхование 718 000 рублей, в
2017 году на пенсионное страхование – 876 000 рублей, на обязательное
44
социальное страхование 755 000 рублей.
Размер пособия по временной нетрудоспособности не имеет
фиксированного значения и зависит, прежде всего, от заработка и стажа
работника:
• При стаже 8 и более лет полагается пособие в размере 100% от среднего
заработка
• При стаже от 5 до 8 лет – 80% от среднего заработка
• Стаж менее 5 лет даёт право на пособие в размере 60% от среднего
заработка
Пособие по беременности и родам выплачивается за период 70
календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84 дня) и
70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при
рождении 2 и более детей - 110 дней) в размере 100 процентов заработка,
подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по
временной нетрудоспособности. Для работающих женщин пособие
рассчитывается исходя из средней заработной платы.
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора
с работником составляется для оформления и учета увольнения работника.
Заполняется работником кадровой службы, подписывается генеральным
директором. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом
счете, трудовой книжке, производится расчет с работником ( Приложение 8).
Основным условием успешной работы торговой организации является
такая организация заработной платы, при которой ее величина непосредственно
влияет на финансовые результаты. Организация имеет право самостоятельно
выбирать системы и формы оплаты труда, условие премирования, штатное
расписание, повышать размеры тарифных ставок (окладов).
В ОАО «ЯКСМиК» применяются повременно-премиальная и сдельно-
премиальная системы оплаты труда.
Особенности труда граждан, работающих в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, установлены главой 50 Трудового кодекса РФ
45
и Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 (ред. от 31.12.2014) «О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».
Гражданам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностям, зарплата выдается с учетом районных коэффициентов и
процентных надбавок. Это установлено статьей 315 Трудового кодекса РФ.
Перечень таких районов приведен в постановлении Совета Министров СССР от
10 ноября 1967 г. №1029.
Районное регулирование призвано компенсировать разницу в затратах
труда и стоимости жизни в отдаленных районах и районах с тяжелыми
климатическими условиями по сравнению с европейской частью Российской
Федерации.
Правила применения районных коэффициентов сводится к следующему.
Коэффициенты (районные, за работу в высокогорных районах, за работу в
пустынных и безводных местностях), установленные к заработной плате лицам,
работающим в местностях с неблагоприятными природно-климатическими
условиями, начисляются на фактический заработок, включается
вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемые ежемесячно, ежегодно или
единовременно (Постановление Минтруда РФ от 11 сентября 1995 г № 49).
Пример:
Зуев М.И. является инженером связи. Его оклад составляет 8365 руб.
Районный коэффициент к заработной плате составит:
8365,00 руб. х 40% = 3346руб.
Выплачивать процентную надбавку лицам, работающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необходимо в
соответствии со статьей 317 Трудового кодекса РФ. Начисляется надбавка на
зарплату без учета районного коэффициента.
Надбавки за работу на Севере являются одной из гарантий по возмещению
дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с
работой и проживанием в суровых природно-климатических условиях.
46
Надбавка к месячному заработку выплачивается всем работникам
предприятий, находящихся на Крайнем Севере и в приравненных к ним
местностям, выражается в процентах к заработной плате и устанавливается в
зависимости от группы местности, к которой отнесен тот или иной район.
Размер надбавки и порядок его выплаты также должны устанавливаться
федеральным законом. До тех пор, пока этот закон не принят, действуют
прежние нормативные акты в части, не противоречащей Трудовому кодексу
РФ. А именно: письмо Госкомсевера РФ от 23 августа 1993 г. № 2028, а также
постановление Совмина СССР от 3 января 1983 г. №12.
Согласно этим документам регионы, где выплачиваются надбавки,
разделены на три группы. Первая группа 100 процентов, вторая группа 80
процентов и третья группа 50 процентов. Так как Республика Саха (Якутия)
входит во вторую группу, предельный размер надбавки - 80 процентов.
Пример:
Зуев М.И. является инженером связи и работает с 1996 г. Его надбавка
будет полной.
8365 руб. х 80% =6692руб.
В дополнение к формам оплаты труда может устанавливаться
вознаграждение работникам организации по итогам годовой работы из фонда,
образуемого за счет полученной прибыли. Положение о порядке выплаты
вознаграждения по итогам годовой работы разрабатывается организацией
самостоятельно.
При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных
(при выполнении работ различной квалификации, при совмещении профессий,
при работе в ночное время, в сверхурочное время, в праздничные дни, за
заведование и др.) организации обязаны производить работникам
соответствующие доплаты.
Далее рассмотрим расчет заработной платы.
Пример: Расчет заработной платы Зуева М.И – инженера связи за сентябрь
2015 г. Количество дней в месяце – 22, часов – 176. Работнику установлен
47
оклад 8365,00 руб. дополнительно согласно положению о премировании
начислена максимальная оплата труд: 2091,25 руб.; Итого прямая заработная
плата составит: 10456,25 руб. Прибавляем к ней уже рассчитанные районный
коэффициент (4182,50рую.), северную надбавку (8365,00 руб.) Итого начислено
23003,75 руб. (Приложение 9).
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается
и непроработанное время: время очередных и учебных отпусков; пособия по
временной нетрудоспособности, выходное пособие и др.
Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам
продолжительностью не менее 52 рабочих дней в расчете на пятидневную
рабочую неделю.
Оплата за отпуск производится из расчета среднедневного заработка. При
расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой
оплаты труда виды выплат, применяемой в организации независимо от
источников этих выплат. Для исчисления среднего заработка расчетным
периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа),
предшествующих уходу работника в отпуск. При определении среднего
дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие
праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.
Пример: Толкачев В.Н. согласно заявления просит 2 дня в счет очередного
отпуска с 07.10.2015 по 08.10.2015. На основании приказа бухгалтер делает
расчет. Сумма начислений в период с сентября 2015 по октябрь 2014 составила
542867,25 руб. отработано календарных дней 287,33(Приложение 10).
Среднедневной заработок работника составит:
542867,25 :287,33=1889,35
Начислены отпускные в сумме 1889,36 х 2дн. = 3778,70 руб.
Из заработной платы, начисленной работникам, производятся различного
рода удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные
удержания; удержания по инициативе администрации организации, где
трудится работник; удержания по инициативе работника.
48
К числу обязательных удержаний относятся: удержания налога на доходы
физических лиц; по исполнительным листам в пользу юридических и
физических лиц и др.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник
получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму
налога на доходы физических лиц. Исчисление налога на доходы физических
лиц с дохода в виде отпускных производится по налоговой ставке 13 % (ст. 224
НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а
перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных
денежных средств.
Рассмотрим расчет удержаний с заработной платы водителя Иванова И.В.
за декабрь 2014 г. (начислено всего 60778,68руб.).
1. НДФЛ: 60778,68 х 13% = 7901,00 руб.
2. Взыскание алиментов. В соответствие исполнительного листа у Иванова
И.В. есть несовершеннолетняя дочь Иванова А.И., соответственно из
заработной платы взыскиваются алименты на содержание ребенка:
(60778,68 руб. – 7901 руб.) х 25% = 13219,40 руб. (Приложение 11).
При производстве удержаний по инициативе администрации их
последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с учетом,
чтобы не превысить предельные суммы удержаний, предусмотренных
действующим законодательством.
Так, например, профсоюзные взносы в ОАО «ЯКСМиК» составляют 1 %
от заработной платы работника, причем без учета доплаты за стаж и
удерживаются каждый месяц.
2.3 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По
49
кредиту 70 счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет
отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других
аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты
труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в
срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило,
кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и
служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Также при начислении заработной платы счет 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» корреспондирует со счетами 20 «Основное производство» 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» и 08.3 «Строительство объектов основных
средств». Типовые бухгалтерские записи по расчетам по заработной плате
представлены в таблице 3.
Таблица 3
Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной
платы
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
СУТЬ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОПЕРАЦИИ
20
70
начислена заработная плата рабочим основного
производства.
23
70
начислена заработная плата рабочим вспомогательного
производства
25
70
начислена заработная плата персоналу,
обслуживающему производство
26
70
начислена заработная плата административно-
управленческому персоналу
20
69
начислены взносы в фонды страхования
70
68
удержание подоходного налога из заработной платы.
Начисление заработной платы оформляется следующей бухгалтерской
записью:
Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная
плата Иванову И.В. за декабрь 2015 г. в сумме 60778,68 руб., основания –
лицевая карточка, платежная ведомость.
Удержание НДФЛ оформляется следующей проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
50
Кредит 68.1. «Налог на доходы физических лиц» - удержан НДФЛ из
заработной платы, начисленной Иванову И.В. в сумме 7901,00руб., основания –
лицевая карточка, налоговая карточка.
Взыскание алиментов оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76.41 «Алименты» - удержаны алименты из заработной платы
Иванова И.В. в сумме 13219,40 руб., основания – исполнительный лист,
лицевая карточка.
Также в ОАО «ЯКСМиК» работникам предоставляют беспроцентные
ссуды. Составляется договор, на основании которого работник обязуется со
своей заработной платы ежемесячно погашать долг.
Так Чечин Н.В.. получил ссуду в сумме 60 000,00 руб., соответственно из
его заработной платы ежемесячно удерживается сумма долга в сумме 5 000,00
руб., то отражается проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73.2. «Расчеты по предоставленным займам» - удержано из
заработной платы Чечина Н.В., сумма долга 5 000, 00 руб., основания – лицевая
карточка.
В ОАО «ЯКСМиК» заработная плата выплачивается работникам через
кассу организации, а также путем причисления денежных средств на карт счета
работников открытых в Якутское ОСБ «Сбербанк России». При получении
денежных средств в кассе, бухгалтер-кассир снимает определенную сумму
наличных денежных средств с расчетного счета организации по денежному
чеку. Затем полученные наличные деньги приходует в кассу организации на
основании приходного кассового ордера, что отражается проводкой:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51«Расчетные счета» - получены в кассу с расчетного счета
наличные денежные средства для выплаты заработной платы на сумму
280 000,00 руб., приходный кассовый ордер.
Для выдачи заработной платы установлены определенные дни. Выдача
51
заработной платы, премий и других выплат производится под распску в
платежных ведомостях:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса» - отражены сумма фактически выданной заработной
платы на сумму 280 000,00 руб., платежная ведомость, расходный кассовый
ордер.
При перечислении заработной платы на карточные счета работников с
основного расчетного счета, оформляется платёжное поручение с
прикрепленным электронным реестром.
Затем платёжное поручение и электронный реестр отправляется по
программе «Сбербанк онлайн» для списания денежных средств с расчетного
счета организации.
Что отражается проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 51 «Расчетные счета» отражена сумма фактически перечисленной
заработной платы на сумму 3 956 500 руб., платежное поручение, реестр на
перечисление.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-
54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации
в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой
счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий
год (Приложение 11).
Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников
заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов
работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах,
причитающихся к выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета
использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы
52
на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы
(распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной
помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.