35
ликвидности с 2015 года по 2016 год увеличился с 3,2 до 12,2 (нормативное
значение более 2).
Таблица 4
Показатели ликвидности ООО «Молочный Домик»
за 2015-2016гг.
Наименование
показателя
Допустимое
значение
2015
год
2016
год
Изменение
(+,-)
Коэффициент
абсолютной ликвидности
0,2-0,5
0,2
2,5
2,3
Коэффициент текущей
ликвидности
≥2
3,2
12,2
9
Для характеристики финансового положения «по вертикали» основными
показателями финансовой устойчивости организации являются коэффициенты,
представленные в таблице 5.
Таблица 5
Коэффициенты финансовой устойчивости организации за
2012-2014гг.
Наименование
показателя
Расчет
показателя
Допустимое
значение
2015
год
2016
год
Изменение
(+,-)
Коэффициент
автономии
Собственный
капитал/Активы
≥0,5
0,02
0,26
0,24
Коэффициент
финансовой
зависимости
Заемный
капитал/Активы
≤0,6
0,98
0,73
- 0,25
Финансовый
рычаг
Заемный
капитал/Собственный
капитал
≤1
41,2
2,8
- 38,4
Коэффициент
обеспеченнос
ти оборотных
активов
собственными
средствами
Собств.капитал+
Долгосроч. обязат-
ва – Внеоборот.
активы/Оборотные
активы
≥0,1
0,7
0,9
0,2
По данным таблицы 5 можно сделать вывод, что положение организации
улучшается, так как на протяжении всего анализируемого периода
36
коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Молочный Домик» в своей
динамике улучшают значения.
Коэффициент автономии в 2016 хоть и не достигает нормативного
значения, но увеличение составило 0,24 пункта. Расчет коэффициентов
финансовой зависимости показал зависимость ООО «Молочный Домик» от
заемных средств, но динамика изменения положительная, так как значение
коэффициента обеспеченности оборотными активами выше нормативного
значения и к концу исследуемого периода увеличился с 0,7 до 0,9.
В составе финансовой отчетности организации отчет о финансовых
результатах занимает особое место, так как содержит показатели доходов,
расходов, прибыли за отчетный период и предыдущие годы и является главным
источником информации, необходимой для анализа финансовых результатов.
Основными показателями финансового положения предприятия являются общая
сумма доходов и общая сумма расходов ООО «Молочный Домик» за 2015 – 2016
года, а также величина чистой прибыли за исследуемый период и коэффициент
соотношения доходов и расходов предприятия. Значение данного коэффициента
выше единицы, показывает превышение доходов над расходами предприятия, а
значит говорит о наличие у исследуемого объекта чистой прибыли.
Следовательно, в случае превышения значения коэффициента соотношения
доходов и расходов предприятия единицы, говорит об эффективной
деятельности предприятия. В противном случае деятельность предприятия,
можно оценить, как не эффективную. Если коэффициент равен единицы, то
предприятие не получило ни прибыли, ни убытка. В этой ситуации деятельность
предприятия также можно считать неэффективной. В таблице 6 представлены
исходные показатели для оценки финансового положения ООО «Молочный
Домик» за весь исследуемый период, т.е. с 2015 года по 2016 год. Анализируя
данные таблицы 6 можно сказать, что ООО «Молочный Домик» является
прибыльным предприятием. В течении всего анализируемого периода
организация получала чистую прибыль, которая к концу 2016 года увеличилась
на 8 681 тыс. руб. Кроме того, коэффициент соотношения доходов и расходов
37
выше единицы, что говорит о превышении общей суммы доходов организации
над ее расходами.
Таблица 6
Оценка финансовых результатов ООО «Молочный Домик»
за 2015-2016гг
Показатели
Состав доходов
и расходов,
тыс. руб.
Отклонение
Структура
доходов и
расходов,
%
Отклонение
2015
год
2016
год
2015
год
2016
год
1 Доходы
всего, в том
числе:
64 741
490 829
426 088
100
100
-
1.1 Выручка
64 715
489 715
425 000
99,96
99,77
- 0,19
1.2 Прочие
доходы
26
1 114
1 088
0,04
0,23
0,19
2 Расходы
всего, в том
числе:
63 138
480 545
417 407
100
100
-
2.1 Расходы по
обычной
деятельности
62 700
477 716
415 016
99,3
99,4
0,1
2.2 Прочие
расходы
37
244
207
0,06
0,05
- 0,01
2.3 Налог на
прибыль
401
2 585
2 184
0,64
0,55
- 0,09
3 Чистая
прибыль
1 603
10 284
8 681
-
-
-
4 Коэффициент
соотношения
доходов и
расходов
1,025
1,021
- 0,004
-
-
-
Значительную долю в структуре доходов занимает выручка от реализации
продукции (около 100%). Значительную долю в структуре расходов в ООО
«Молочный Домик» занимают расходы по обычной деятельности (около 100%).
Таким образом, динамику развития ООО «Молочный Домик» можно
охарактеризовать как положительную.
38
2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов в
ООО «Молочный Домик»
Бухгалтерский учет в ООО «Молочный Домик» осуществляется
бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением
предприятия. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется в
соответствии с утвержденной приказом директора Учетной политикой и планом
счетов бухгалтерского учета.
Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер. Главный бухгалтер
подчиняется директору предприятия и финансовому директору.
Предприятие находится на общей системе налогообложения и является
плательщиком НДС.
В учетной политике ООО «Молочный Домик» (Приложение 4)
содержатся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,
формы первичной документации и схема документооборота, инвентаризации,
методы поступления и списания материалов, рабочий план счетов
бухгалтерского учета, системы учетных регистров и др.
Учетная политика в ООО «Молочный Домик» разработана как для целей
бухгалтерского учета, так и для налоговых целей.
В налоговой учетной политике внимание сконцентрировано на таких
аспектах, как методы признания доходов и расходов, определение стоимости
материально-производственных запасов, начисление амортизации (как и в
бухгалтерской), исчисление налога на добавленную стоимость, возможность
формирования резервов и т.д. Согласно учетной политики для целей налогового
учета ООО «Молочный Домик» является плательщиком налога на добавленную
стоимость и налога на прибыль, исчисление которых производится согласно
главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Исчисление
налога на имущество производится согласно главе 30 НК РФ. Расходы на ремонт
основных средств не создаются. Для целей налогового учета не создаются
резервы по гарантийному ремонту; для выплаты предстоящих расходов в виде
39
вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; под предстоящий
ремонт основных средств. Фактические затраты на ремонт основных средств
учитывать в налоговых расходах по мере выполнения ремонтных работ.
Бухгалтерский учет в ООО «Молочный Домик» ведется по журнально-
ордерной форме с применением программы «1С: Бухгалтерия» и формирует
регистры бухгалтерского учета, предусмотренные этой программой.
Первичные документы принимаются к учету по форме, содержащейся в
альбомах, унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.
При реализации товаров (работ, услуг) оформляется универсальный
передаточный документ (УПД), а также допускается использование других
первичных документов, которые установлены в договоре с контрагентом.
Наличные денежные расчеты при осуществлении хозяйственных
операций (выполненных работ, услуг) производятся с применением контрольно-
кассовой техники (ККТ).
В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности в
ООО «Молочный Домик» проводят инвентаризацию имущества и финансовых
обязательств в следующие сроки:
- материальных остатков на складе, расчетов с дебиторами и кредиторами
один раз в год по состоянию на 1 октября отчетного года, а также при смене
материально-ответственного лица;
- кассы - при смене материально-ответственного лица;
- основных средств - один раз в три года;
- внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных
запасов (МПЗ) производятся по решению директора;
- обязательная инвентаризация производится в случаях,
предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке:
40
- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости с отнесением
соответствующей суммы на счет прочих доходов и расходов;
- недостача имущества и его порча в пределах, установленных
нормативными документами норм естественной убыли относится на расходы,
сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд
отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его
порчи списываются на счет прочие доходы и расходы.
Начисление заработной платы и премий производится в соответствии с
Положением об оплате труда, а расчет среднего заработка производится в
соответствии с Трудовым Кодексом РФ.
Нормы командировочных расходов установлены в размере 700 руб. на
один день нахождения работника в командировке по РФ.
Списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности
осуществляется в соответствии с действующим законодательством и на
основании распоряжения руководителя. Таким образом, для списания
просроченной задолженности в ООО «Молочный Домик» создается резерв по
сомнительным долгам.
При создании резерва по сомнительным долгам руководствуются
следующими принципами:
- резерв создается с использованием метода экспертной оценки,
осуществляемой экспертной комиссией, возглавляемой главным бухгалтером.
Метод экспертной оценки предусматривает выявление дебиторской
задолженности, погашение которой в течение 90 дней после даты проведения
оценки вызывает сомнения;
- величина резерва определяется ежеквартально по состоянию на
последний день последнего месяца отчетного квартала и отражается в реестре
сомнительной задолженности;
- при создании резерва применяется принцип существенности: в случае,
если суммарная величина резервов, сформированных по каждому дебитору, по
задолженности которого экспертной комиссией принято решение о
41
формировании резерва по сомнительным долгам не превышает 5% от суммы
дебиторской задолженности, отраженной по соответствующему счету на
последний календарный день последнего месяца отчетного периода,
резерв не создается. Синтетический учет данного резерва ведется на счете 63
«Резервы по сомнительным долгам».
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Молочный Домик» ведется с помощью следующих
счетов и субсчетов, открытых к основным счетам бухгалтерского учета:
1) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К данному счету
открыты следующие дополнительные счета:
- 60/1 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- 60/2 - Расчеты по авансам выданным;
2) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открыты:
- 62/1 - Расчеты с покупателями и заказчиками;
- 62/2 - Расчеты по авансам полученным;
3) счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыты:
- 68/1 – Налог на доходы физических лиц;
- 68/2 – Налог на добавленную стоимость;
- 68/4 – Налог на доходы (прибыль);
- 68/8 – Налог на имущество;
- 68/10 – Прочие налоги и сборы;
4) счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к
которому открыты:
- 69/1 – Расчеты по социальному страхованию;
- 69/2 – Расчеты по пенсионному обеспечению;
- 69/3 – Расчеты по обязательному медицинскому страхованию;
- 69/11 – Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
5) счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
6) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
42
7) Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому
открыты:
- 76/2 - Расчеты по претензиям;
- 76/5 - Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками;
- 76/9 - Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
- 76/41 - Расчеты по исполнительным документам работников;
- 76.АВ, НДС по авансам и предоплатам.
Ведение бухгалтерского учета расчетов предполагает развернутую
систему аналитического учета к соответствующим синтетическим счетам.
Основанием для открытия аналитических счетов учета являются: предъявленные
(выставленные) счета, контрагенты, заключенные договоры, сроки платежей,
степень своевременности погашения обязательств, виды поступлений и
платежей и т.д. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в
порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
В таблице 7 представлены пример использования счета 60 при
осуществлении хозяйственных операций.
Таблица 7
Порядок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками (на примере поставки основных средств)
№
п/п
Хозяйственная операция
Корреспонденция
Сумма,
руб.
Дебет
счета
Кредит
счета
1
Акцептован счет поставщика за
поставку основных средств
08/4
60/1
10000
2
Начислен НДС с суммы поставки
(стр. 1 х 18%)
19/1
60/1
1800
3
НДС к возмещению
68/2
19/1
1800
4
Перечислено поставщику основных
средств (стр. 1 + стр. 2)
60/1
51/2
11800
5
Перечислено в бюджет
68/2
51/2
1800
43
Из таблицы 7 следует, что в момент поступления активов на склад у
организации - покупателя возникает кредиторская задолженность перед
контрагентом, которая погашается по мере оплаты.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при
расчете плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику.
В таблице 8 представлены пример бухгалтерских проводок, отражающих
расчеты с покупателями в ООО «Молочный Домик».
Таблица 8
Порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями и
заказчиками
№
п/п
Хозяйственная операция
Корреспонденция
Сумма
, руб.
Дебет
счета
Кредит
счета
1
Отражена выручка от продажи
готовой продукции
62/1
90/1
118000
2
Начислен НДС с реализации (стр. 1 х
18 / 118)
90/3
68/2
18000
3
Зачислено на расчетного счета от
покупателя
51/1
62/1
118000
Этапы образования и погашения задолженности при расчетах с бюджетом
представлены в таблице 9.
Согласно таблице 9 задолженность налогоплательщика перед бюджетом
образуется в результате временной разницы между точкой начисления
конкретного налога и точкой его уплаты в бюджет. В момент начисления по
кредиту 68 счета «Расчеты по налогам и сборам» образуется кредиторская
задолженность, которая погашается в момент перечисления суммы налога.
Расчеты с бюджетом возникают по мере начисления налога на доходы
физических лиц (таблица 9), налога на добавленную стоимость (таблица 9),
налога на прибыль, налога на имущество. Счет 68 по отношению к балансу
пассивный, поэтому возникновение кредиторской задолженности отражается по
44
кредиту данного счета, а погашение задолженности по дебету счета 68 в
корреспонденции с счетами учета денежных средств.
Таблица 9
Порядок учета расчетов с бюджетом
№
п/п
Хозяйственная операция
Корреспонденция
Сумма,
руб.
Дебет
счета
Кредит
счета
1
2
3
4
5
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
1
Начислена зарплата бухгалтеру
26
70
30000
2
Отражен НДФЛ с зарплаты
работника (стр. 1 х 13%)
70
68/1
3900
3
Перечислен НДФЛ в бюджет
68
51/2
3900
4
Начислены пени или санкций
(штраф 20% с суммы НДФЛ)
91/2
68
780
Налог на добавленную стоимость (НДС)
5
Выставлен счет покупателю
62/1
90/1
118000
6
Начислен НДС с реализации
продукции (стр. 5 х 18 / 118)
90/3
68/2
18000
7
Приобретены материальные
ценности
10/1
60/1
100000
8
Отражен НДС по приобретенным
ценностям (стр. 7 х 18%)
19/3
60/1
1800
9
Предъявлен НДС к вычету
68/2
19/3
1800
В таблице 10 представлены этапы образования задолженности перед
внебюджетными фондами.
Отчисления в Фонд социального страхования (ФСС) представляют из
себя две группы:
1) для типичных целей социального страхования (заболевание,
беременность, роды и т.д.);
2) для случаев производственных травм и профессиональных
заболеваний.