53
На счете 30403 учитываются суммы исчисленных удержаний из
денежного довольствия и заработной платы.
Порядок расчетов по удержанию из заработной платы сумм по
исполнительным листам соответствует действующим нормам.
При удержании суммы по исполнительному листу в учете бухгалтер
делает запись:
- Дебет 30211830 уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате
- Кредит 30403730 увеличение кредиторской задолженности по
удержаниям из оплаты труда.
При перечислении удержанных сумм по исполнительному листу
делается запись:
- Дебет 30403830 уменьшение кредиторской задолженности по
удержаниям из оплаты труда
- Кредит 30405610 расчеты по платежам из бюджета с органами,
организующими исполнение бюджета по заработной плате.
Рассмотрим порядок удержаний по исполнительным листам на
примере сотрудника Мушников Сарыал Иванович. В соответствии
исполнительному листу с него следует удерживать алименты в пользу его
бывшей жены Семенова Марианна Николаевна в размере 25% абсолютно от
всех получаемых им доходов. За прошедший месяц ему была начислена
заработная плата в объеме 35000 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц уменьшает базу для
исчисления алиментов. Налог на доходы физических лиц, который
уменьшает расчетную базу по алиментам, составляет:
35000 * 13% = 4550 руб.
Сумма алиментов составит:
(35000 – 4550) * 25% = 7613 руб.
В результате, сумма, которую получит Мушников С.И., составит:
54
35000 – 4550 (НДФЛ) – 7613 (алименты) = 22837 руб.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
- Начислена заработная плата
Дебет 10604340 Кредит 30211730 - 35000 руб.
- Удержан НДФЛ
Дебет 30211830 Кредит 30301730 - 4550 руб.
- Удержаны алименты по исполнительному листу Семеновой М.Н.
Дебет 30211830 Кредит 30403730 - 7613 руб.
- Перечислена заработная плата Мушников С.И.,
Дебет 30211830 Кредит 30405610 - 22837 руб.
- Перечислены алименты Мушников С.И.,
Дебет 30403830 Кредит 30405610 - 7613 руб.
Срок перечисления алиментов Мушников С.И. не должен превышать
три дня с момента выплаты заработной платы Мушников С.И. Трехдневный
срок выплаты по исполнительным листам соблюдается во всех случаях.
Начисления удержаний из заработной платы осуществляются уже
после уплаты налогов и не учитывают отдельные виды выплат, с которых
взыскание алиментов и других удержаний не допускается.
Единичным нюансов при учете удержаний из заработной платы по
исполнительным листам выступает необходимость производить их только
лишь после этого, и только тогда, когда с заработной платы был удержан
налог на доходы физических лиц. Таким образом, при выдаче сотрудникам
авансов бухгалтер никак не должен удерживать выплаты по исполнительным
листам, так как с сумм авансов НДФЛ никак не удерживается, следовательно,
отсутствует понимание суммы чистого дохода. Однако при выдаче
отпускных сотрудникам удержание НДФЛ выполняетсяя сразу, в этой связи,
объективно появляется и чистый доход, от суммы которого возможно
произведение удержаний согласно по исполнительным листам.
55
В ряде случаев, исполнительный лист или договор, которое
соответствующим способом оформлено и имеет силу исполнительного лист,
может учитывать, что объем удержаний должен производиться не в долях от
заработка сотрудника учреждении, а в фиксированной сумме. В данной
связи, необходимо принимать во внимание, то что подобное распоряжение
либо договор может быть основано либо на необходимости удержать
определенную сумму, размер которой несопоставим с доходом сотрудника,
либо на кратном характере расчета суммы удержаний. На практике чаще
всего используется именно второй вариант, который применяется к выплатам
алиментов. В данном cлучае, решение судья выносит в соответствии с тем,
что выплата алиментов должна производиться кратно региональному или
федеральному прожиточному минимуму. Таким образом, главный бухгалтер
учреждении должен наблюдать за изменениями регионального или
федерального прожиточного минимума, чтобы в случае изменения этих
показателей скорректировать размер удержаний в счет уплаты алиментов.
В случае если алименты удерживаются с сотрудника, который
отработал не весь месяц целиком, согласно трудовому распорядку, а
причиной для этого были прогулы и неявки на работу и неисполнение
должностных обязанностей ,без уважительных на то причин, в таком случае
сумма алиментов определяется исходя из заработной платы, которая
исчисляется из размера его месячной заработной платы.
Дополнительно, по исполнительным листам могут удерживаться:
- суммы по возмещению вреда, причиненного третьим лицам в
результате полной или частичной потери ими трудоспособности или потери
кормильца;
- суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба,
причиненного третьим лицам;
- суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;
56
- штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного
законодательства.
Учет удержаний в соответствии инициативе учреждении и по
заявлению сотрудника. Бюджетная учреждения кроме того может удержать
из заработной платы своих сотрудников определенные суммы в пользу самой
учреждении или третьих лиц при наличии оснований для осуществления
таких удержаний.
Для учета удержаний из заработной платы и денежного довольствия,
производимых по инициативе учреждении или по заявлению сотрудника, и
отражения в соответствии с этим исчисленных удержанных сумм
предназначается счет 30403 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате
труда". В соответствии с действующими нормативными положениями по
дебету данного счета отражаются непосредственно суммы удержаний, по
кредиту счета 304034 отражаются операции по их перечислению в
соответствии с назначением.
Удержания по инициативе учреждении могут включать в себя
следующие основания:
- удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;
- удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;
- возмещение причиненного материального ущерба.
Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм производится
в следующих случаях:
- сотрудник, получивший подотчетную необходимую сумму, никак не
отчитался за нее и не возвратил остаток в срок, не позднее, чем через три
рабочих дня после истечения срока, на который была выдана подотчетная
сумма;
- сотрудник, получивший подотчетную необходимую сумму,
представил документы, не подтвердившие правомерность расходования
выданных средств полностью или частично;
57
- выявлены нарушения в расходовании средств, умышленные
махинации и т.п.
В случае появления такого рода ситуация по одному из условий,
учреждения может удержать невозвращенную сумму или неправомерно
израсходованную сумму средств, выданных под отчет, из заработной платы
сотрудника.
Максимально возможная сумма удержаний, учитываемая при расчете
заработной платы, не может превысить 20% от заработной платы, которая
полагается к выдаче сотруднику. Удержания из заработной платы
учреждения производит до момента полного погашения не возращенной или
неправомерно израсходованной суммы, выданной под отчет.
В случае если, к примеру необходимо удержать 9000 руб. из
заработной платы сотрудника, которая составляет 35000 руб., в таком случае
то учет таких операций выполняется следующим способом:
- Начислена заработная плата
Дебет 10604340 Кредит 30211730 – 35000 руб.
- Удержан НДФЛ
Дебет 30211830 Кредит 30301730 – 4550 руб.
- Удержана невозвращенная во время подотчетная сумма
Дебет 30211830 Кредит 30403730 – 6090 руб.
- Перечислена заработная плата
Дебет 30211830 Кредит 30405610 – 24360 руб.
При этом, в первый месяц удерживается сумма не превышающая 20%
от причитающейся заработной платы. В следующем месяце будет
аналогичным образом удержан остаток в размере 2910 руб.
Учет удержаний по инициативе учреждении и согласно по заявлению
сотрудника. Бюджетная учреждения также может удержать из заработной
платы своих сотрудников определенные суммы в пользу самой учреждении
58
или третьих лиц при наличии оснований для осуществления подобных
удержаний.
Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца,
производится исходя из того, что учреждения должна выдавать заработную
плату 5 и 20 числа каждого месяца. В соответствии с таким порядком 20
числа выдается аванс за первую половину месяца, а 5 числа осуществляется
окончательный расчет.
Ситуация, при которой, учреждения вынуждена будет удержать из
заработной платы сотрудника, аванса, начисленного за первую половину
месяца, возникает в случае увольнения сотрудника, так как НДФЛ
уплачивается по итогам каждого месяца, а при выдаче аванса за первую
половину месяца НДФЛ никак не уплачивается.
В этом случае НДФЛ удерживается из заработной платы, начисляемой
по итогам месяца с учетом вычета суммы выданного аванса.
Учреждения может зафиксировать во внутренних документах, что в
учетной деятельности удержание аванса, начисленного за первую половину
месяца, производится только в случае увольнения, в соответствии с
действующим порядком удержания НДФЛ из заработной платы. В данном
случае специальных приказов и распоряжений по этому поводу не издается.
Возмещение причиненного материального ущерба ведет к
необходимости удержания из заработной платы суммы, причиненного
учреждении материального ущерба вследствие наличия следующих условий:
- ограниченная материальная ответственность;
- полная материальная ответственность.
Согласно Гражданскому кодексу РФ и Трудовому кодексу РФ
возмещение ущерба должно быть произведено полностью, за исключением
случаев возникновения ущерба вследствие обстоятельств непреодолимой
силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или
необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по
59
обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного
сотруднику.
Удерживаемая сумма ущерба должна подкрепляться документально, а
операция формализуется в виде приказа, который издает директор
учреждении, если удерживаемая сумма не превышает среднемесячный
заработок сотрудника. Если сумма ущерба превышает среднемесячный
заработок сотрудника, то удержание производится только на основе
судебного решения и наличия соответствующего исполнительного листа
согласно действующему порядку [13, с.36].
Ограниченная материальная ответственность может стать основанием
для удержания из заработной платы сотрудника в следующих случаях:
- допущены существенные ошибки при исполнении служебных
обязанностей;
- испорчено имущество учреждении по неосторожности или
небрежности;
- утрачены или неправильно оформлены документы, вследствие чего
учреждения понесла дополнительные расходы.
Удержания вследствие наступления ограниченной материальной
ответственности производятся в случае, если ущерб был нанесен
исключительно по вине сотрудника.
Полная материальная ответственность может стать основанием для
удержания из заработной платы сотрудника в следующих случаях:
- ущерб причинен умышленно;
- ущерб причинен сотрудником, находившимся в состоянии
алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
- ущерб причинен сотрудником в результате преступных действий
сотрудника, установленных приговором суда;
60
- ущерб причинен в результате административного правонарушения;
ущерб причинен в результате разглашения сведений, относимых к служебной
тайне, в случаях предусмотренных законодательством;
- ущерб причинен не при исполнении сотрудником своих служебных
обязанностей.
Порядок удержания сумм для возмещения нанесенного материального
ущерба при наступлении полной материальной ответственности
предполагает удержание из заработной платы полностью на основе приказа
директора учреждении, если размер ущерба не превышает среднемесячный
заработок сотрудника, и на основе судебного решения и исполнительного
листа, если размер ущерба превышает таковой.
В любом случае размер ежемесячного удержания не может превышать
20% от суммы заработной платы сотрудника, которая причитается к выплате
по итогам месяца после уплаты НДФЛ.
В бухгалтерском учете бюджетной учреждении удержания,
производимые вследствие нанесенного материального ущерба, вне
зависимости от типа материальной ответственности, отражаются
стандартными записями по счету 30403 "Расчеты по удержаниям из выплат
по оплате труда".
Отдельным порядком производятся удержания в счет возмещения
стоимости форменной одежды, которую выдает учреждения сотрудникам.
Форменная одежда выдается сотрудникам органов исполнительной и
исполнительно-распорядительной власти.
Удержание производится если сотрудник учреждении:
- увольняется и не возвращает форменную одежду учреждении;
- испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее
носки.
Сумма удержаний исчисляется по формуле [14, с.26]:
Уд = С – С / УСН * ФСН,
61
где Уд – сумма удержаний;
С – стоимость одежды;
УСН – установленный срок носки;
ФСН – фактический срок носки.
В обоих случаях сумма ежемесячного удержания стоимости
форменной одежды не может 20% от суммы заработной платы сотрудника
после уплаты НДФЛ. Удержания в бухгалтерском учете отражаются по счету
30403 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда".
Удержания по инициативе сотрудника могут включать в себя
следующие основания:
- удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и
процентов;
- прочие удержания по заявлению сотрудника.
Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и кредитов
предполагают произведение удержаний из заработной платы по договору
займа или в счет проданных в кредит товаров.
Пример прочих удержаний по заявлениям сотрудников: на основе
заявления на произведение удержаний в рамках оказания помощи после
наводнения.
Удержания по заявлениям сотрудников в бухгалтерском учете
отражаются по счету 30403 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате
труда" согласно стандартной политике. Основанием для произведения такого
удержания является письменное заявление сотрудника учреждении,
написанное в произвольной форме, но с обязательным указанием данных
документа, удостоверяющего личность. Заявление принимается главным
бухгалтером, о чем делается соответствующая запись.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и
удержаний из заработной платы по праву занимает одно из центральных мест
в системе бухгалтерского учета в любой учреждении. Удержания по налогу
62
на доходы физических лиц производятся в соответствии с нормами
бухгалтерского учета и согласно действующему законодательству. Порядок
расчетов включает в себя непосредственно начисление НДФЛ и
перечисление НДФЛ. Рассмотренный порядок удержаний при использовании
разных видов вычетов свидетельствует о достаточно высоком уровне
учетной деятельности в учреждении в рамках данного участка
бухгалтерского учета. Удержания в размере суммы алиментов
осуществляются только после того, и только тогда, когда с заработной платы
был удержан налог на доходы физических лиц. При удержании алиментов не
учитывают отдельные виды выплат, с которых взыскание алиментов и
других удержаний не допускается. Учет удержаний из заработной платы,
производимых по инициативе учреждении или по заявлению сотрудника, в
бюджетных учреждениях ведется на счете 30403 "Расчеты по удержаниям из
выплат по оплате труда". Они производятся исключительно в соответствии с
действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. При этом
ряд удержаний данного вида может не производиться в силу специфики
деятельности исследуемой учреждении.