43
Окончание таблицы 2.7
Табель учёта рабочего времени и
расчёта оплаты труда (форма № Т-12)
и табель учёта рабочего времени
(форма № Т13)
Применяют для осуществления
табельного учёта и контроля трудовой
дисциплины. Форма № Т-12
предназначена для учёта рабочего
времени и оплаты труда, а форма № Т-
13 - только для учёта рабочего
времени.
Записка-расчёт о предоставлении
отпуска сотруднику (Форма № Т-60)
Предназначена для расчёта
причитающейся сотруднику
заработной платы и других выплат при
предоставлении ему ежегодного
оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчёт при прекращении
трудового договора с сотрудником
(увольнение) (форма № Т-61)
Применяется для учета и расчета
причитающейся заработной платы и
других выплат сотруднику при
прекращении действия трудового
договора.
Право на отпуск сотрудникам предоставляется по истечению 6
месяцев непрерывной работы.
За сотрудником, который находится в отпуске сохраняют его
заработок. Оплачиваемый отпуск предоставляться сотруднику ежегодно.
Согласно по договору сторон оплачиваемый отпуск сотруднику может быть
предоставлен и до истечении 6 месяцев. Отпуск за второй и последующие
годы работы может быть предоставлен в любе время года в соответствии с
графиком отпусков. Продолжительность отпуска составляет двадцать восемь
календарных дней. В период отпуска не включаются праздничные дни. При
увольнении, сотруднику выплачивается денежная компенсация за
неиспользованный отпуск. В случае болезни сотрудника во время отпуска
ежегодный оплачиваемый отпуск продлевается.
Требуемую необходимую сумму отпускных рассчитывают исходя из
среднего дневного заработка сотрудника. Средний дневной заработок для
оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска
определяется за последние двенадцать календарных месяцев путём деления
44
суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29.3 (среднемесячное число
календарных дней).
Пособия по временной нетрудоспособности первые три дня
оплачиваются за счёт средств работодателя. Основанием для выплаты
пособий являются листки по временной нетрудоспособности, которые
выдаются лечебными учреждениями.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от
страхового стажа сотрудника и его среднего заработка. При непрерывном
стаже работы до 5 лет - 60 % заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет -
100% заработка. Если страховой стаж сотрудника меньше 6 месяцев, то его
средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты
труда.
Для того чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности,
необходимо определить заработок сотрудника, учитываемый при выплате
пособия, среднедневной заработок сотрудника, дневное пособие сотрудника,
общую сумму пособия.
2.3 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы
Учет удержаний из заработной платы является одним из базовых
аспектов учреждении бухгалтерского учета оплаты труда, фундаментальной
задачей которого выступает обеспечение оперативного контроля за
количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в
фонд заработной платы, и выплатами социального характера. От объема
удержаний зависит размер заработной платы, которую получит сотрудник,
что, в свою очередь, предопределяет важность корректного, обоснованного,
своевременного учета удержаний из заработной платы каждого сотрудника
налогов и других видов платежей. Следовательно, вопрос расчета удержаний
из заработной платы является принципиально значимой составной частью
учреждении бухгалтерского учета заработной платы, расчетов с
45
сотрудниками и налоговых начислений. Удержания производятся из любой
заработной платы, независимо от стажа, уровня подготовки сотрудника и его
рабочей продуктивности. Основным видом удержаний является налог на
доходы физических лиц, который начисляется на все виды дохода из
заработной платы в соответствии со ставкой, определяемой от способа
получения дохода. Кроме удержаний согласно НДФЛ, учреждении могут
производить удержания по исполнительным листам, а также по инициативе
учреждению и по заявлению сотрудника.
Виды удержаний из заработной платы:
- обязательные удержания: НДФЛ, удержания по исполнительным
документам;
- удержания по инициативе учреждении: взыскание задолженности по
основаниям в рамках трудовых отношений, на основе решений учреждений;
- удержания по инициативе сотрудника.
Из начисленной сотрудникам суммы заработной платы учреждения
может производить различные виды удержаний, которые можно разделить на
обязательные удержания, удержания согласно инициативе учреждении
удержания по инициативе самого сотрудника. К обязательным удержаниям
относятся удержания по НДФЛ, которые производятся в отношении всех
граждан, получающих заработную плату в РФ. При исчислении удержаний
по налог на доходы с физических лиц должны учитываться возможные
вычеты, которые может производить учреждения: стандартные, социальные,
имущественные, профессиональные. Ряд удержаний зависит от самого
сотрудника, в частности, удержания за причиненный материальный ущерб,
что позволяет судить о наличии связи между отношением сотрудника к
учреждении, его трудовой деятельностью и результатами его труда, в том
числе начисляемой заработной платой и размером удержаний. Семейное
положение также влияет на размер удержаний, так как на детей полагаются
стандартные вычеты при начислении налог на доходы с физических лиц, а
46
после развода появляется обязанность выплачивать алименты, которые также
удерживаются из заработной платы. Действующее законодательство
Российской Федерации устанавливает довольно жесткие нормы,
определяющие порядок и условия удержаний из заработной платы
сотрудников учреждении. В соответствии с действующими нормативно-
правовыми актами учреждения не может произвольно производить
удержания из заработной платы, а должна в полной мере руководствоваться
законодательством, в том числе, в пределах допустимых размеров
производимых удержаний.
Учет расчетов с сотрудниками учреждении по оплате труда в
бюджетных учреждениях ведется на счете 30200 "Расчеты по принятым
обязательствам". Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в
Журнале операций расчетов по оплате труда.
Удержания из заработной платы сотрудников производятся в строгом
соответствии с законодательством Российской Федерации и по определенной
схеме.
Учет расчетов по удержаниям из заработной платы сотрудников в
бюджетных учреждениях ведется на счете 30403 "Расчеты по удержаниям из
выплат по оплате труда". Учет производится в соответствии с действующей
учетной политикой и нормативно-правовыми документами, регулирующими
ведение учета в учреждении. Удержания производятся в соответствии с
организационно-распорядительными документами, на основании
исполнительных листов и письменных заявлений сотрудников.
Операции по отражению сумм, которые были удержаны и суммы
заработной платы сотрудников, оформляются следующими записями:
Отражение суммы, удержанной из заработной платы:
Дебет счета 30200830 "Расчеты по принятым обязательствам"
Кредит счета 30403730 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате
труда"
47
Перечисление удержанной суммы учитывается следующим образом:
- перечисление с лицевого счета учреждении в органе казначейства в
части бюджетной деятельности:
Дебет счета 30403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по
удержаниям из оплаты труда"
Кредит счета 30405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами,
организующими исполнение бюджетов, по заработной плате"
- перечисление со счета в банке:
Дебет счета 30403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по
удержаниям из оплаты труда"
Кредит счета 20101610 "Выбытия денежных средств учреждения с
банковских счетов"
830 – код классификации операций сектора государственного
управления, соответствующий уменьшению кредиторской задолженности
730 – код классификации операций сектора государственного
управления, соответствующий увеличению кредиторской задолженности
211 – код экономической классификации расходов по оплате труда
610 – код классификации операций сектора государственного
управления, соответствующий выбытию средств из кассы учреждении.
Учет удержаний по налогу на доходы физических лиц. В соответствии
с единым планом счетов для бюджетного учета и инструкцией по его
применению №157н для учета удержаний из заработной платы и денежного
довольствия исчисленных удержанных сумм предназначается счет 30403
"Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда". По дебету данного
счета указываются суммы удержаний, по кредиту – их перечисление.
Соответственно, удержания из заработной платы должны отражаться
следующим образом:
Дебет счета 30211830 "Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате"
48
Кредит счета 30403730 "Увеличение кредиторской задолженности по
удержаниям из оплаты труда"
Перечисление удержаний по НДФЛ осуществляется без использования
счета 30403 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда". Для учета
увеличения кредиторской задолженности по НДФЛ в учреждениях
применяется счет 30301 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
В бюджетных учреждениях для расчетов по НДФЛ согласно
действующим нормам используется счет 30301 "Расчеты по налогу на
доходы физических лиц". На данном счете отражаются операции по
удержанию из заработной платы сотрудников сумм налога на доходы
физических лиц.
Счет 30301 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
применяется для наблюдения за состоянием расчетов по НДФЛ.
Порядок расчетов по удержанию налога на доходы физических лиц
включает:
- Начисление НДФЛ в размере суммы, увеличивающей кредиторскую
задолженность по НДФЛ;
- Перечисление НДФЛ в размере суммы, уменьшающей кредиторскую
задолженность по НДФЛ.
При начислении НДФЛ в учете бухгалтер бюджетной учреждении
делает запись:
Дебет счета 30211830 Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате
Кредит счета 30301730 Увеличение кредиторской задолженности по
НДФЛ.
При перечислении НДФЛ делается запись:
Дебет счета 30301830 Уменьшение кредиторской задолженности по
НДФЛ
49
Кредит счета 30405211 Расчеты по платежам из бюджета с органами,
организующими исполнение бюджета по заработной плате.
В случае если удерживается НДФЛ с выплат за счет средств Фонда
социального страхования, бухгалтер должен отразить это записью по кредиту
счета 30405213 в соответствии с начислениями на выплаты по оплате труда.
213 – это подстатья экономической классификации расходов,
соответствующая начислениям на выплаты по оплате труда.
Когда учреждении заключает договора гражданско-правового
характера, в таком случае они относятся к оплате прочих услуг. В
соответствии с этим бухгалтер должен оформить такую операцию записью
по кредиту счета 30405226. 226 – это прочие услуги экономической
классификации расходов бюджетов Российской Федерации. В случае
бюджетная учреждения не заключает договоров гражданско-правового
характера, то все сотрудники, которым начисляется заработная плата,
являются штатными сотрудниками учреждении.
В расчетном листке сотрудника формируется облагаемый доход, объем
сделанных вычетов по НДФЛ, сумма начислений исходя из количества
отработанных дней, оплаты больничных, надбавок и премий, размер
удержанного НДФЛ в соответствии исчисленной суммой и согласно
расчетной ведомости. По итогам указывается сумма сделанных выплат.
Выплаты осуществляются путем перечисления денежных средств на
банковскую карту.
В бюджетной учреждении в 1С: Бухгалтерия анализ НДФЛ
группируется в соответствии с указанием исчисленной, удержанной,
перечисленной суммы. Нарастающим итогом учитывается оставшаяся к
перечислению сумма.
При осуществлении операций по перечислению удержанного НДФЛ к
любому платежному поручению на осуществление выплаты по НДФЛ на
50
удержанную сумму прикладывается "Реестр перечисленных сумм налога на
доходы физических лиц".
Следует необходимо отметить, что сумма удержанного НДФЛ из
заработной платы может быть уменьшена на стандартные, социальные,
имущественные и профессиональные вычеты. Изначальным важным
документом и основанием для получения вычета является заявление. В
соответствии с данным заявлением, заявителю предоставляется вычет.
Общий размер вычета указывается также в 1С: Бухгалтерия в анализе НДФЛ.
Являясь налоговым агентом и источником дохода налогоплательщиков,
бюджетное учреждение должен оформлять регистр по учету НДФЛ.
Учет ведется в разрезе каждого из сотрудников. Операции по
обработке осуществляются в 1С: Бухгалтерия, в которой формируется
стандартная форма регистра в соответствии с действующими нормами.
В части представления данных в регистре налогового учета по налогу
на доходы физических лиц, они должны содержать сведения, которые
позволят однозначно идентифицировать:
- налогоплательщика;
- его статус;
- вид выплачиваемых ему доходов (при этом требуется указать
утвержденный ФНС России код);
- вид предоставленных налоговых вычетов (с указанием утвержденного
кода);
- суммы дохода;
- дату выплаты дохода;
- дату удержания НДФЛ;
- дату перечисления налога;
- реквизиты соответствующего платежного документа.
Разделами 1 и 2 представляется информация о налогоплательщике, в
разделе 3 указывается основание для вычета, в соответствии с которым
51
снижается сумма удержаний по НДФЛ из заработной платы сотрудника,
согласно данным, представленным в разделе 4. Основанием для уменьшения
удержания по НДФЛ являются стандартные вычеты на первого и второго
ребенка, сумма дохода нарастающим итогом позволяет осуществить вычеты.
Сумма удержаний указывается в соответствии с представленными в разделе
4 и разделе 5 данными. Общая сумма налога, удержанная из заработной
платы, указывается в разделе 6. В разделе 7 приводятся сведения о
представлении справок.
Учет удержаний по исполнительным листам. На основании
исполнительного листа производится удержание из заработной платы на
выплату алиментов или возмещение вреда. Алименты выплачиваются
каждый месяц.
В качестве изначального важного документа для осуществления
удержаний из заработной платы выступает исполнительный лист. Для
алиментов это может быть также письменный договор, которое родители,
находящиеся в разводе, могут заключить без участия суда, заверив его у
нотариуса. В данном случае такой договор будет иметь силу
исполнительного листа.
Исполнительные документы относятся к бланкам строгой отчетности.
Исполнительные листы после поступления в учреждению передаются
бухгалтеру, назначенному ответственным за их хранение. Доказательством
хранения документов является письменная расписка в их получении. Все без
исключения исполнительные листы в регламентированном режиме
фиксируются регистрируются в журнале исполнительных листов. В случае
если специальная форма журнала исполнительных листов не разработана,
она ведется в произвольной форме с первого года, когда был получен
исполнительный лист. Исполнительные документы и журнал сохраняются в
архиве.
52
Выплаты согласно по исполнительным листам перечисляются на
банковский счет получателя. В контрольном листе к исполнительному
документу бухгалтерией указываются все без исключения сведения о суммах
выплат и оставшейся задолженности.
Выплаты согласно по исполнительным листам учрежденией
удерживаются абсолютно со всех видов заработной платы, денежного
вознаграждения и содержания, в том числе:
- с суммы, начисленной по тарифам и окладам;
- со всех видов доплат и надбавок;
- с премий и вознаграждений, имеющих регулярный или
периодических характер выплаты;
- с оплаты за сверхурочно отработанное время;
- с заработной платы сохраняемой за время отпуска и денежной
компенсации за неиспользованный отпуск;
- с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате; с
сохраняемого среднего заработка;
- с дополнительных выплат.
Удержания по исполнительным листам не производятся со следующих
выплат:
- компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых и
служебных обязанностей, в том числе командировочных расходов;
- единовременных премий;
- выходного пособия при увольнении;
- материальной помощи в связи со стихийными бедствиями, рождением
ребенка, смертью близкого родственника, увечьем.
В соответствии с функционирующему плану счетов для целей
бюджетного учета для учета расчета по удержаниям из заработной платы по
исполнительным листам в бюджетных учреждениях используется счет 30403
"Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда".