45
Таблица 15
Источники формирования оборотных средств
Показатели
2014 г.
2015г.
2016г.
2016 к
2014, тыс.
руб.
Наличие или отсутствие собственных
оборотных средств Ас = Ес – F
-11 615,00
-17 528,00
-19 928,00
-8 313,00
Наличие или отсутствие собственных
и долгосрочных заемных источников
формирования оборотных средств Аr
= Ас + Кd
-11 615,00
-17 528,00
-19 928,00
-8 313,00
Наличие или отсутствие собственных
источников долгосрочных и
краткосрочных кредитов и займов
для формирования оборотных
средств А
∑
= Аr + Кt
2 927,00
3 957,00
3 844,00
917,00
Излишек (недостаток) собственных
оборотных средств для
формирования запасов и затрат
±Nc = Ac – Z
-13 937,00
-19 528,00
-22 805,00
-8 868,00
Излишек (недостаток) собственных
оборотных и долгосрочных
источников для формирования
запасов и затрат ±Nr = Ar – Z
-13 937,00
-19 528,00
-22 805,00
-8 868,00
Излишек (недостаток) общей
величины основных источников
формирования запасов и затрат
±N
∑
=A
∑
- Z
605,00
1 957,00
967,00
362,00
Тип финансовой устойчивости
(0;0;1)
(0;0;1)
(0;0;1)
-
На предприятии наблюдается нехватка оборотных средств для
формирования запасов и затрат.
Произведем анализ показателей ликвидности в таблице 16.
На предприятии коэффициент абсолютной ликвидности на конец
отчетного периода составляет 0,061, но этот показатель не удовлетворяет
оптимальное значение. Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного
периода составил 0,320, этот показатель так же не удовлетворяет оптимальное
значение, коэффициент промежуточной ликвидности на конец года составил
0,222, что ниже нормативного значения. Коэффициент платежеспособности
возрос на конец отчетного периода.
46
Таблица 16
Расчет показателей ликвидности
Показатели
Оптимальное
значение
2014 г.
2015г.
2016г.
2016 к
2014,
тыс. руб.
Коэффициент абсолютной
ликвидности
≥0,2 – 0,25
0,096
0,086
0,061
-0,035
Коэффициент
промежуточной
ликвидности
≥0,7 – 1
0,327
0,315
0,222
-0,105
Коэффициент текущей
ликвидности
≥2 – 2,5
0,439
0,385
0,320
-0,119
Коэффициент уточненной
оценки ликвидности
1,1 – 1,2
0,373
0,348
0,265
-0,109
Коэффициент
нормального уровня
платежеспособности
<Ктек.лик
0,074
0,059
0,078
0,004
Коэффициент общей
платежеспособности
первый
0,119
0,115
0,199
0,079
Коэффициент общей
платежеспособности
второй
0,050
0,042
0,060
0,010
Проведем анализ рентабельности деятельности ИП Кушков Д.Г. в
динамике за ряд лет. Данные представлены в таблице 17.
Таблица 17
Рентабельность деятельности предприятия ИП Кушков Д.Г.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Рентабельность продаж, %
4,55
4,89
6,16
Рентабельность основной
деятельности, %
5,61
6,14
8,28
Рентабельность активов, %
14,88
12,48
17,89
Рентабельность собственного капитала,
%
108,77
106,78
116,65
В 2014-2016 годах на каждый рубль выручки приходилось 6 копеек
прибыли, к началу 2016 года рентабельность продаж увеличилась и составила
6,16%.
Рентабельность основной деятельности за анализируемый период
возросла прибыль с одного рубля затрат составила 8,28. За анализируемый
период рентабельность активов с каждым годом повышается. Так величина
прибыли с каждого рубля, вложенного в имущество компании, с 1 копейки
47
возросла до 17 копеек. Рентабельность собственного капитала выросла на 11
копеек.
Наиболее наглядно динамика показателей рентабельности представлена
на рисунке 2.
0
5
10
15
20
25
2014 г. 2015 г. 2016г.
рентабельность
продаж
рентабельность
основной
деятельности
рентабельность
активов
рентабельность
собственного
капитала
Рисунок 2 – Динамика показателей рентабельности
Несмотря на неудовлетворительные коэффициенты ликвидности, и
финансовой устойчивости, предприятие имеет рост балансовой прибыли,
пользуется доверием у должников.
2.2 Учет расчетов с подотчетными лицами
Бухгалтерский учёт в организации ведёт бухгалтерия, возглавляемая
главным бухгалтером. Учётные регистры бухгалтерского учёта ведутся на
электронных и бумажных носителях. Для электронных регистров используется
специализированная программа «1С: Предприятие 7.7». В ИП Кушков Д.Г.
качестве регистров бухгалтерского учёта применяются: журнал учёта операций,
оборотно - сальдовая ведомость, предусмотренные в специализированной
программе для ведения бухучёта.
48
С 01.01.2015 г. формы учётных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учётной документации, не является
обязательными к применению. Вместе с Федеральным законом РФ от
06.12.2011 г. № 402 «О бухгалтерском учёте», обязательными к применению
остаются формы документов, употребляемые в качестве первичных учётных
документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с
другими федеральными законами (например, кассовые документы).
Основным внутренним локальным нормативным документом,
регулирующим ведение бухгалтерского учета в ИП Кушков Д.Г. является
учетная политика (приложение 3), разработанная и составленная главным
бухгалтером. Учетная политика организации оформлена приказом генерального
директора и утверждена им. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
призвана обеспечить единство методологии ведения бухгалтерского учета.
В ИП Кушков Д.Г. отсутствует график документооборота.
Инвентаризация имущества и обязательств предприятие ИП Кушков Д.Г.
проводит для контроля и сопоставления, данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчётности. Проверка осуществляется бухгалтерией и
комиссией, в результате чего происходит сверка наличия и оценка
документного подтверждения.
Сроки проведения инвентаризации определяются приказом руководителя.
Инвентаризация проводится в следующих случаях:
до составления бухгалтерской отчетности;
в случае смены материально ответственного лица;
в случае выявленных фактов хищения, или порчи товаров, имущества,
денежных средств;
при стихийных бедствиях;
в случае ликвидации предприятия или его реорганизации.
Утверждается инвентаризация приказом генерального директора.
Инвентаризация у ИП содержится в прямом пересчете с последующим
сличением количества с предоставленными данными бухгалтерского учета.
49
В ходе проведения инвентаризации подотчетных сумм проводиться
проверка целевого использования денег, проверка оправдательных документов
приложенных к авансовому отчету, а так же сроки предоставления авансового
отчета и наличие задолженности на момент выдачи аванса подотчётному лицу.
Расхождения между фактическим наличием имущества и данными
бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем
порядке:
- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется
на финансовые результаты организации;
- недостача собственного имущества и его порча в пределах норм
естественной убыли относятся на расходы на продажу, сверх норм - на счет
виновных лиц.
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами состоит в выверке
остатков по каждому подотчетному лицу в разрезе выданных авансов
(предоставленных отчетов), в проверке соблюдения подотчетным лицом сроков
предоставления авансового отчета и возврата неизрасходованных по нему
сумм, наличия первичных документов, подтверждающих произведенные
затраты и их целевое назначение.
Первичными документами по расчетам с подотчетными лицами у ИП
Кушков Д.Г. являются авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы,
а так же документы, сопутствующие расчетам с подотчетными лицами.
Разберем основные документы, которыми оформляются расчеты с
подотчетными лицами в ИП Кушков Д.Г.:
1. Приказ об утверждении перечня лиц, которым разрешено получение
наличных денежных сресдтв из кассы на хозяйственные нужды (Приложение
4):
В ИП Кушков Д.Г. издан приказ об утверждении перечня лиц,
уполномоченных получать наличные деньги в подотчет на хозяйственные
нужды, где указаны 11 человек. В этом приказе также указан срок, на который
выдаются подотчетные суммы – 20 дней. В приказе указан срок, по истечение
50
которого подотчетные лица обязаны отчитаться бухгалтерии о подотчетных
суммах. Он составляет 3 дня.
2. Приказы о направлении сотрудников в командировки (Приложение 5).
На основании служебного задания кадровая служба ИП Кушков Д.Г. создает
приказ о направлении сотрудника в командировку. Для приказов о направлении
сотрудников в командировку предусмотрены типовые бланки.
В ИП Кушков Д.Г. форму N Т-9 используют при командировании одного
сотрудника, а форму N Т-9а - при командировании сразу нескольких
сотрудников предприятия, несмотря на отмену на законодтельном уровне, на
предприятии все равно применяются командировочные удостоверения.
В приказе содержится фамилия и инициалы командируемого работника,
его должность, структурное подразделение, в котором он работает, а также
цель, время и место командировки. В приказе также указывается источник
оплаты командировочных расходов (за счет ИП Кушков Д.Г.).
Приказ о направлении сотрудника в командировку подписывает
генеральный директор ИП Кушков Д.Г.. Сотрудники ИП Кушков Д.Г.,
направляемые в командировку, ознакомившись с приказом, ставят на нем свою
подпись.
3. Командировочные удостоверения.Получив приказ о направлении в
командировку, бухгалтерия ИП Кушков Д.Г. выписывает сотруднику
предприятия командировочное удостоверение.
В каждом пункте назначения должны быть сделаны отметки о времени
прибытия и убытия работника, которые заверяют печатью того предприятия,
куда сотрудник был направлен в командировку. Удостоверение оформляется в
одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет.
4. Расходный кассовый ордер (Приложение 6).
Расходным кассовым ордером оформляется выдача наличных денег из
кассы ИП Кушков Д.Г.. Расходный кассовый ордер выписывается в одном
экземпляре. Расходный кассовый ордер подписывают кассир, главный
51
бухгалтер и руководитель ИП Кушков Д.Г.. Расходный кассовый ордер также
должен подписать сотрудник предприятия, получивший наличные деньги.
5. В обязательном порядке на ИП Кушков Д.Г. происходит оформление
заявления на выдачу денежных средсвт под отчет (Приложение 7). Заявление
согласуется и утверждается генеральным директором.
6. Приходный кассовый ордер (приложение 8). Приходный кассовый
ордер состоит из двух частей: приходного ордера и квитанции. Приходный
кассовый ордер выписывается в одном экземпляре. ПКО подписывают кассир и
главный бухгалтер ИП Кушков Д.Г.. Время хранения приходного кассового
ордера в архиве организации - 5 лет.
7. Авансовый отчет (Приложение 9).
Авансовый отчет – это первичный документ, который предназначен для
подтверждения расходов, произведенных подотчетным лицом.
Процедура заполнения авансового отчета включает несколько
последовательных шагов:
Заполнение бланка работником
1. Составление авансового отчета начинается самим работником –
подотчетным лицом, которое получало денежные средства. На лицевой стороне
подотчетное лицо записывает в соответствующих полях название организации,
структурное подразделение (при наличии), свои ФИО, должность (если выдача
осуществляется штатному работнику организации), табельный номер,
назначение аванса (на командировочные расходы, на хозяйственные расходы).
2. После заполнения лицевой стороны подотчетное лицо приступает к
обратной стороне документа. В табличной части записываются реквизиты
оправдательных документов, подтверждающих расходы (графы 2 и 3), вид
расхода (графа 4) и суммы по этим документам (графа 5 или 6).
Заполнение бланка бухгалтером
3. Далее авансовый отчет сдается подотчетным лицом сотруднику
бухгалтерии вместе с оправдательными документами. Для оформления
процедуры передачи предназначена отрывная часть – расписка, расположенная
52
внизу лицевой стороны. Когда бухгалтер получает отчет от подотчетного лица,
он выдает ему эту расписку.
4. Работник бухгалтерии проверяет правильность составления авансового
отчета, наличие всех подтверждающих документов и целесообразность
расходования денежных средств. Если все правильно, бухгалтер заполняет
графы 7, 8 и 9 оборотной стороны листа, вносит данные в таблицу
Бухгалтерская запись на лицевой стороне.
5. Бухгалтер определяет и заносит данные о величине остатка или
перерасхода по авансу при их наличии, делает запись о проверке отчета и
указывает сумму к утверждению, подписывает документ у главного бухгалтера.
6. Затем делается окончательный расчет с подотчетным лицом: ему
выдается перерасход или же он вносит остаток неизрасходованных сумм.
Данные о приходном кассовом ордере, которым сделан окончательный расчет,
указываются в нижней части лицевой стороны.
7. В верхней части лицевой стороны бланка руководитель ставит свою
подпись и указывает сумму, которая утверждается авансовым отчетом.
Сроки проверки авансового отчета бухгалтером, сроки подписания
главным бухгалтером и руководителем утверждаются в Положении о выдаче
денежных средств в подотчет, которое регулирует расчеты по подотчетным
суммам с работником, и графике документооборота.
Следует отметить, что в настоящее время строка «Предыдущий аванс –
остаток» остается не заполненной, поскольку с введением в действие нового
Порядка ведения кассовых операций (№3210-у) выдача нового аванса до тех
пор, работник полностью не погасил задолженность по ранее полученной
сумме, не допускается.
К авансовому отчету сотрудник ИП Кушков Д.Г. прикладывает все
документы, подтверждающие его расходы (накладные, чеки ККМ, проездные
билеты, счета на оплату жилья и т.д.). Перечень этих документов приводится на
оборотной стороне авансового отчета. Сотрудник ИП Кушков Д.Г. сдает
авансовый отчет в бухгалтерию, а бухгалтер отдает сотруднику отрывную часть
53
отчета - расписку в том, что отчет принят к проверке. Бухгалтер ИП Кушков
Д.Г. контролирует целевое расходование денежных средств, которые выданы
сотруднику, а также наличие оправдательных документов, подтверждающих
его затраты.
Заполненный авансовый отчет утверждает руководитель ИП Кушков Д.Г..
Авансовый отчет храниться в архиве предприятия 5 лет.
В учетной политике ИП Кушков Д.Г., утвержденной приказом №1 от
10.01.2015г., установлено, что лица, получившие наличные деньги под отчет,
обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они
выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить отчет об
израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Таким образом, анализ составления и состояния первичной документации
показал, что в ИП Кушков Д.Г. первичная документация оформляется
правильно на бланках унифицированных форм.
Так же на предприятии выдяются деньги на хозяйственные нужды.
Расчеты с подотчетными лицами в ИП Кушков Д.Г. отражаются на счете
71. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения
информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на
административно-хозяйственные и операционные расходы.
На отпущенные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На
потраченные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых отражаются
затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от
характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные
сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и
дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти
суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть
54
удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда
работника).
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ведется по каждой сумме, отпущенной под отчет.
Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина
России от 31 октября 2000 г. № 94н.
Схема движения бухгалтерской информации по счету 71 показана в
Приложении 10.
У ИП Кушков Д.Г. учет осуществляется в программе «1С Предприятие:
7.7», ежемесячно составляются регистры по учету расчетов с подотчетными
лицами - карточка счета, анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету
71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем
выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетное
лицо ставит свою подпись в ордере, дату. Эта операция отображается
проводкой: дебет 71 кредит 50 - выданы деньги в подотчет (обратная проводка -
сданы неизрасходованные деньги подотчетным сотрудником). Расходный
кассовый ордер фиксируется в журнале регистрации приходных и расходных
кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным
бухгалтером предприятия ИП Кушков Д.Г..
После того, как сотрудник израсходует деньги, он составляет авансовый
отчет, его форма № АО -1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1
августа 2001 г. № 55.
Составляется он в 1 экземпляре и важно, чтобы он был правильно
оформлен. Подписывается подотчетным лицом, руководителем, главным
бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет. Сотрудник,
который составляет авансовый отчет, должен засвидетельствовать свои
затраты оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции,