33
В то же время значение коэффициента текущей ликвидности значительно
превышает верхнюю границу нормы, что указывает на нерациональную
структуру капитала общества. О сдерживание темпов развития общества и
падении его финансовой устойчивости свидетельствует снижение
коэффициента автономии и коэффициента маневренности. Организация
достигает критического финансового состояния, когда коэффициент
обеспеченности собственными источниками финансирования достигает 0,1. На
конец 2018 года значение данного коэффициента в обществе составляет 0,15,
что является отрицательным моментом. Коэффициент соотношения заемных и
собственных средств в 2018 году превысил нормативное значение, что
указывает на высокую концентрацию заемного капитала и возможность риска
неплатежеспособности.
2.3. Оценка состояния бухгалтерского учета расчётов с покупателями
и заказчиками в ООО «Альтаир-Агро»
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альтаир-Агро»
осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» [3]. Согласно п.1 ст.9 Закона «О бухгалтерском
учете» все хозяйственные операции, которые происходят в организации
должны оформляться первичными учетными документами. В соответствии с
п.2 ст.9 ФЗ №402 первичные документы содержат следующие обязательные
реквизиты: наименование документа, дата составления, наименование
экономического субъекта, составившего документ, содержание хозяйственной
операции, измерители хозяйственной операции, наименование должности лиц,
ответственных за оформление операции и их личные подписи.
Все сделки с юридическими лицами ООО «Альтаир-Агро» оформляет
соответствующим договором, который составляется юристом в соответствии с
Законодательством РФ. Сделки с физическими лицами договором не
сопровождаются. В договоре прописывается: вид товара, коммерческие условия
34
продажи, цена, порядок расчетов, размер, сроки и форма оплаты, условия
доставки, штрафные санкции за неисполнение договорных условий.
Исполнение договора начинается после его подписания обеими сторонами
сделки.
Для осуществления расчета по оплате проданной продукции, бухгалтер
ООО «Альтаир-Агро» выписывает покупателю счет на оплату, в котором
зафиксирована цена продаваемой продукции. В зависимости от договорных
условий покупатель может оплатить счет полностью сразу, авансом или
полностью, но позже. После того как выставлен счет, формируется товарная
накладная по форме ТОРГ-12. В ней указывают наименование и код товара,
единицу измерения, количество, цену, сумму НДС и общую стоимость. Также
накладная ТОРГ-12 содержит реквизиты грузополучателя, передающей и
оплачивающей сторон, подписи уполномоченных лиц и печати организаций. В
ООО «Альтаир-Агро» товарную накладную подписывают директор и главный
бухгалтер. Накладная формируется в двух экземплярах, один из которых
передается покупателю и является основанием для оприходования купленной
продукции и вычета по налогу на добавленную стоимость, второй экземпляр
остается в ООО «Альтаир-Агро» и служит основанием для списания проданной
продукции.
Выписанная товарная накладная по форме ТОРГ-12 является основанием
для составления счета-фактуры. Счет-фактура предназначен для налогового
учета и формирования книги продаж. Обязательными реквизитами данного
документа являются: порядковый номер, дата составления; наименование
сторон сделки, их юридический адрес, ИНН, КПП; наименование и адрес
грузополучателя, валюту. Кроме этого, в счете-фактуре указывается
наименование проданной продукции, количество, стоимость, цена за единицу,
налоговая ставка, сумма НДС и общая стоимость приобретенных товаров.
Счет-фактура также составляется в двух экземплярах и подписывается
директором ООО «Альтаир-Агро».
35
При расчете с ООО «Альтаир-Агро» в безналичной форме, продукция
оплачивается платежными поручениями. В этом случае заключается договор
между контрагентами на поставку продукции; осуществляется отгрузка;
покупатель предает в банк платежное поручение; банк списывает денежные
средства со счета плательщика и зачисляет их на счет в банк ООО «Альтаир-
Агро». ООО «Альтаир-Агро» получает сообщение о зачислении средств и
выписку из лицевого счета. С помощью выписки банка ООО «Альтаир-Агро»
контролирует любое движение по безналичному счету. Выписка банка и
документы к ней распечатываются в дни, когда происходит движение по
расчетному счету.
Таким образом, ООО «Альтаир-Агро» в полной мере и согласно всем
требуемым правилам, оформляет документацию по хозяйственным операциям,
связанным с продажей продукции.
Расчеты с покупателями и заказчиками за проданную
сельскохозяйственную продукцию ООО «Альтаир-Агро» учитывает согласно
рабочему плану счетов на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» с открытием к нему субсчетов 62.1 – покупатели
и заказчики и 62.2 – авансы полученные. Сальдо по счету 62 может быть
сформировано как по дебету, так и по кредиту счета. Дебетовое сальдо
означает, что покупатель еще не оплатил отгруженную ему продукцию,
кредитовое – что был произведен аванс, но продукция еще не отгружена.
По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается
стоимость отгруженной покупателю продукции, то есть дебиторская
задолженность покупателей перед ООО «Альтаир-Агро». При этом дебет счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетом 90
«Продажи» на сумму выручки и показывает переход права собственности на
товар к покупателю.
По кредиту счета 62 отражаются фактически поступившие денежные
средства за проданную продукцию в корреспонденции со счетами учета
денежных средств (50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»).
36
Реализация продукции покупателю отражается в бухгалтерском учете
ООО «Альтаир-Агро» следующим образом (таблица 8).
Таблица 8 – Схема бухгалтерских записей по отражению
расчетов с покупателями в ООО «Альтаир-Агро»
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Пшеница продовольственная 3 класс
1. Начислено ИП Трофимов А.В. за пшеницу
продовольственную
62.1
90.1
821000
2. Начислен НДС с продажи пшеницы
90.3
68.2
74636,36
3. Списана себестоимость проданной пшеницы
90.2
43
510000
4. От ИП Трофимов А.В. поступила оплата проданной
пшеницы
51
62.1
821000
Ячмень
1. Поступила от ООО «ЮЖНЫЙ ЦЕНТР АГРОГРУПП»
предоплата (30%) за ячмень
51
62.2
209100
2. Начислен НДС с суммы аванса
76/АВ
68.2
19009,10
3. Отражена выручка от продажи ячменя
62.1
90.1
697000
4. Начислена задолженность бюджету по НДС с
отгруженной продукции
90.3
68.2
44354,55
5. Зачтен аванс, ранее полученный от ООО «ЮЖНЫЙ
ЦЕНТР АГРОГРУПП» за ячмень
62.2
62.1
209100
6. Списана себестоимость проданного ячменя
90.2
43
466000
7. Восстановлен НДС с суммы аванса
68.2
76/АВ
19009,10
8.Перечислена ООО «ЮЖНЫЙ ЦЕНТР АГРОГРУПП»
оставшаяся сумма за ячмень
51
62.1
487900
Подсолнечник
1. Произведена ООО «Кубанские масла» оплата суммы
аванса (100%) за подсолнечник
51
62.2
1786000
2. Начислен НДС с суммы аванса
76/АВ
68.2
162363,64
3. Отражена выручка от продажи подсолнечника
62.1
90.1
1786000
4. Начислена задолженность бюджету по НДС
90.3
68.2
162363,64
5. Зачтен аванс, ранее полученный от ООО
«Кубанские масла» за подсолнечник
62.2
62.1
1786000
6. Списана себестоимость проданного подсолнечника
90.2
43
818000
7. Восстановлен НДС с суммы аванса
68.2
76/АВ
162363,64
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» ООО «Альтаир-Агро» осуществляет по каждому предъявленному
покупателям счету. Выстраивание аналитического учета обеспечивает
предприятие такими данными, как: покупатели и заказчики по расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил; покупатели и заказчики по не
оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.
Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
сочетается с аналитическим учетом посредством автоматизированной
37
обработки учетных данных. Такая взаимосвязь обеспечивает наглядность и
удобство учета расчетов с покупателями, где в разрезе каждого выставленного
счета, поступившего аванса, раскрывается информация о покупателе.
Один раз в квартал, руководствуясь Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) [10] ООО
«Альтаир-Агро» проводит инвентаризацию расчетов с покупателями с
составлением актов сверки. Для этого в Обществе специально создана и
действует инвентаризационная комиссия, состоящая из директора и главного
бухгалтера. Информационной базой в целях проверки фактического наличия
дебиторской и кредиторской задолженности являются: договоры поставки,
счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, копии
платежных документов, акты сверки, учетные регистры по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», главная книга, отчетность Общества.
Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998
№34н, на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие,
нереальные для взыскания долги, ООО «Альтаир-Агро» списывает в резерв по
сомнительным долгам.
Организация создает резерв по сомнительным долгам в случае признания
дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм на финансовые
результаты. Сомнительной считается дебиторская задолженность Общества,
возникшая в связи с реализацией товаров, выполнения работ, оказание услуг и
не обеспеченная соответствующими гарантиями. Для определения величины
резерва проводится инвентаризация дебиторской задолженности на последнее
число текущего отчетного периода. Формирование и учет резерва
сомнительных долгов производится по кредиту счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и
расходы». При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации
38
резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в
состав прочих доходов по итогам отчетного периода. В случае если сумма
вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма
остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница
подлежит включению в прочие расходы.
Резерв по сомнительным долгам формируется из дохода ООО «Альтаир-
Агро» и отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Д 91.2 К 63 -
создан резерв по сомнительным долгам. Списанную сумму дебиторской
задолженности учитывают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для
отслеживания возможности ее взыскания.
Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет
резерва отражается бухгалтерскими записями:
Д63 К62 – 3855908,00 руб. – списан долг с истекшим сроком исковой
давности
Д 007 – 3855908,00 руб. – учтен списанный долг на забалансовом счете
Таким образом, отображение результатов инвентаризации на счетах
бухгалтерского учета ООО «Альтаир-Агро» осуществляет должным образом,
выбрав для своей деятельности более подходящий способ отнесения
непогашенного в срок долга, а именно в резерв по сомнительным долгам.
2.4. Разработка рекомендаций по совершенствованию учёта расчетов
с покупателями и заказчиками
Изучив организацию и данные бухгалтерского учёта ООО «Альтаир-
Агро» Зерноградского района Ростовской области необходимо отметить, что
ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется централизованно
39
бухгалтерией с использованием программы «1С: Предприятие 8.2» в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» [3] и
разработанной в Обществе учетной политикой.
Самым трудоемким и сложным участком учетной работы бухгалтерии
любого предприятия является бухгалтерский учет расчетов с покупателями и
заказчиками, что обусловлено разнообразием форм расчетов, высокой
периодичностью расчетных операций, значительным количеством
контрагентов, нестабильностью их состава и т. д. [15].
Учет расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «Альтаир-Агро»
полностью автоматизирован, что способствует наиболее рациональной
организации расчетных операций на данном участке. Грубых нарушений по
ведению бухгалтерского учета с покупателями и заказчиками в Обществе
выявлено не было. Тем не менее, типичные ошибки бухгалтерского учета,
обнаруженные на данном участке, могут стать причиной финансовой
неустойчивости предприятия, ухудшения его деловой репутации, снижения
конкурентоспособности. По этой причине, для более полной и точной
организации учета и отслеживания дебиторской задолженности ООО «Альтаир-
Агро» нужно внести некоторые изменения в учетную политику Общества и
конкретно в учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Учетная политика Общества лишь в общих чертах регламентирует
ведение учета расчетных операций с покупателями. В ней не отражены такие
моменты, как:
виды первичных документов, используемых при расчете с
покупателями и заказчиками, порядок их заполнения;
порядок и момент начисления и погашения дебиторской
задолженности;
основные проводки, используемые для отражения расчетов с
покупателями и заказчиками;
порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности;
40
процесс признания просроченной дебиторской задолженности и
порядок ее списания;
процесс и отражение в учете погашения покупателем
просроченной дебиторской задолженности.
Если ООО «Альтаир-Агро» в своей учетной политике отразит и закрепит
перечисленные пункты, уменьшатся проблемы, связанные с учетом расчетов с
покупателями и заказчиками.
Основной документ, регламентирующий отношения Общества с
покупателями – договор поставки, оформлению которого, по нашему мнению, в
Обществе уделяется недостаточное внимание. На наш взгляд, в целях
недопущения больших объемов дебиторской задолженности на балансе
Общества и максимизации притока денежных средств, необходимо еще на
стадии заключения договора рассмотреть возможность стимулирования
покупателя к исполнению платежных обязательств. С этой целью ООО
«Альтаир-Агро» предлагается разработать систему договоров с гибкими
условиями сроков и формы оплаты. Это может быть: предоплата, частичная
предоплата, передача на реализацию, банковская гарантия, поручительство,
гибкое ценообразование.
Существенным элементом ускорения поступления денежных средств и
уменьшения безнадежных долгов будет являться стратегия продаж,
предусматривающая следующие моменты:
при невозможности полной предоплаты, получение частичной
предоплаты;
введение определенной системы скидок, при этом необходимо оценить
влияние скидок на финансовые результаты деятельности ООО «Альтаир-Агро».
Расчеты с покупателями в ООО «Альтаир-Агро» ведутся в основном с
применением платежных поручений. Такая форма расчетов не гарантирует
предприятию оплаты покупателем проданной продукции, в связи с чем у
Общества накапливаются суммы просроченной дебиторской задолженности.
Для «разовых» непостоянных и недобросовестных покупателей более выгодно
41
производить расчеты в аккредитивной форме, как одной из безопасных форм
расчетов между юридическими лицами.
Суть аккредитивной формы расчетов состоит в следующем: банк,
действующий по поручению покупателя об открытии аккредитива, обязуется
произвести платежи получателю средств, т.е. в данном случае оплатить
поставленную ООО «Альтаир-Агро» продукцию на условиях,
предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива
банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия
выплат ООО «Альтаир-Агро» по извещениям обслуживающего его банка. Если
у покупателя недостаточно средств на расчетном счете, то аккредитив может
выставляться за счет ссуды банка. Таким образом, ООО «Альтаир-Агро» всегда
будет иметь гарантию, что оплата отгруженной покупателю продукции будет
выполнена.
Согласно учетной политике ООО «Альтаир-Агро» инвентаризация
расчетов с покупателями должна проводиться 1 раз в квартал. По нашему
мнению, инвентаризационная комиссия должна вести систематическое
наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проводить регулярные (не
реже 1 раза в месяц) сверки расчетов с покупателями. Для этого будет
целесообразным ведение картотеки напоминаний должникам и своевременное
предъявление претензий по оплате продукции.
Очень важно следить за сроками задолженности по каждому покупателю
в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания
задолженности. Для совершенствования расчетов необходимо открытие на 62
счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов для
учета просроченной дебиторской задолженности:
- дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются в течение 12
месяцев.
- дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются после 12
месяцев.
42
По результатам инвентаризации расчетов с покупателями необходимо
определить, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится
на одного или нескольких основных должников; будет ли влиять неплатеж
одним из них на финансовое состояние предприятия, а также провести оценку
дебиторской задолженности по срокам образования и срокам ее возможного
погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность
и принимать меры к ее взысканию.
Большинство выявленных недостатков в организации и ведении
бухгалтерского учета расчетов с покупателями в ООО «Альтаир-Агро», по
нашему мнению, связано с отсутствием в организации внутреннего аудита. В
связи с этим, нами предлагается создать службу внутреннего аудита и
закрепить в штатном расписании должность внутреннего аудитора, который
будет осуществлять проверку:
- соответствия системы организационных аспектов деятельности
Общества действующим нормативным актам и учредительным документам;
- правильности составления и выполнения хозяйственных договоров,
первичных документов действующим правовым актам;
- своевременности внесения в бюджет налога на добавленную стоимость
и других налогов;
- методологии и техники ведения бухгалтерского учёта в целом.
Таким образом, вышеперечисленные предложения могут способствовать
совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с
покупателями и заказчиками в ООО «Альтаир-Агро», послужить основанием
для улучшения организации контроля за состоянием расчетов в организации,
что в конечном итоге будет способствовать укреплению финансового
состояния ООО «Альтаир-Агро».