35
Организация в основном работает по предоплате, поэтому при
приобретении продукции покупатель ООО «Электропоставка» получает на месте
от бухгалтера накладную (форма № 116-а), выписанную в двух экземплярах. Один
остается у покупателя, другой, направляется в бухгалтерию, на основании
которого выписывается счёт-фактура. С отрицательной стороны характеризует
Общество, что в накладных часто отсутствуют обязательные реквизиты, в
частности наименование должностных лиц. Учёт выписанных накладных и
выданных счёт-фактур организация ведёт в автоматическом режиме. В основном,
по условиям договора доставка входит в обязанности Общества, дополнительно
выписывается товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). Отгруженная со
склада продукция направляется с водителем - экспедитором к покупателю,
который при получении продукции на месте расписывается в квитанции. Один
экземпляр накладной и счёт-фактуры остается на складе, на его основании
кладовщик отпускает продукцию, второй экземпляр документов остаётся у
покупателя.
Если покупателем является физическое лицо, то договор не заключается,
оплата производится тут же в кассу организации. Счёт-фактура на эту операцию
не выписывается, а накладная выписывается в двух экземплярах. На основании
накладной и приходного кассового ордера (форма № КО-1), который выписывает
бухгалтер, кассир принимает деньги от покупателя. С чеком, корешком к
приходному кассовому ордеру и накладными покупатель - физическое лицо
направляется на склад, где получает продукцию. Один экземпляр накладной
остаётся у покупателя, один на складе, откуда передаётся в бухгалтерию.
Еженедельно с понедельника и до четверга документы со склада поступают
в бухгалтерию.
Бухгалтер, основываясь на полученных документах, делает записи в учёте
в автоматическом режиме. В базу данных заносится номер и дата документа,
36
делается отметка об оплате, указывается сумма реализации, включая налог, при
этом указывается сумма налоговой ставки: 10% или 18%. На основании этих
операций программа автоматически формирует соответствующие проводки по
продаже.
Если же Общество предоставляет какие-либо услуги, например,
предоставление автотранспортных услуг, то на данную сумму выписывается акт о
выполнении этапа работ и счёт-фактура, также в двух экземплярах. Один
экземпляр остаётся у бухгалтера, второй отправляется заказчику. Аналогично
делаются записи в бухгалтерском учёте.
Все первичные документы бухгалтерией подшиваются в дела. Причем
накладные и счёт-фактуры учитываются отдельно по видам производств.
Правила ведения полученных и выставленных счёт-фактур говорят, что
экземпляры счёт-фактур, выданных покупателям (заказчикам) ежемесячно или
ежеквартально должны сшиваться в хронологическом порядке в «Журнал учёта
выданных счёт-фактур». Все листы журнала должны быть пронумерованы, а сам
журнал прошнурован. В организации же счета фактуры подшиваются вместе с
накладными в общий журнал - дело.
Порядок расчётов по внутренним поставкам на территории России между
покупателями и поставщиками определяется в соответствии с Положением о
безналичных расчётах в РФ. В соответствии с этими условиями чётко
определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к
покупателю, несёт риск и ответственность при осуществлении этих функций и при
гибели или порче продукции. Так в ООО «Электропоставка» передачу продукции
можно осуществлять двумя вариантами. При первом варианте для отгрузки
продукции организация - покупатель назначает своё доверенное лицо. Ему
выдают подотчёт наличные деньги с правами получения продукции и
немедленной оплаты за неё, либо доверенность, по которой можно получить
37
изделия, в счёт договорённости, имеющей место между организациями в виде
договора поставок или гарантийного письма (независимо, оплачена продукция
предварительно или нет). При втором варианте (отдалённость поставщика от
покупателя, или постоянство поставок) поставки осуществляет непосредственно
ООО «Электропоставка». Все доверенности регистрируются в специальном
журнале.
Согласно учетной политике ООО «Электропоставка», счет 63 «Резерв по
сомнительным долгам» не используется, то есть резерв не создаётся. Дебиторская
задолженность, нереальная к взысканию, списывается по каждому обязательству
на основании данных инвентаризации, письменного обоснования бухгалтерии и
приказа руководителя. Списанная в убыток из-за неплатёжеспособности должника
сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счёте 007
«Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение
пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием и появлением возможности
её взыскания. Анализ финансовых показателей Общества за последние три года
говорит о том, что организация выбралась из убытков, хотя прибыль её ещё не
настолько велика. При этом доля дебиторской задолженности в общем объёме
оборотных активов носит массивный характер, а значит большое значение имеет
неполучение части доходов организации. В ООО «Электропоставка» выгоднее
создавать резерв по сомнительным долгам, тем самым заранее уменьшая свою
прибыль, чем рисковать и списывать нереальные для взыскания долги за счёт
прибыли текущего года.
Немаловажное значение имеет инвентаризация расчетов с покупателями и
заказчиками. Согласно учётной политике на 2016 год ООО «Электропоставка»
проводит инвентаризацию расчётов ежемесячно с каждым контрагентом, по
состоянию на первое число месяца, следующего за отчётным. При проведении
инвентаризации используется документ «Акт сверки взаимных расчётов» за
38
определённый период. Данный документ формируется в автоматическом режиме
на основе бухгалтерских записей, занесённых в программу. Во вкладке «Отчёты
программы «1С:Бухгалтерия» открывается вкладка «Специализированные», где и
находится Акт сверки взаимных расчётов, определяется период и контрагент,
затем данный документ выводится на бумажный носитель и посылается в
бухгалтерию покупателя для проведения сверки расчётов.
Инвентаризация расчётов с покупателями и заказчиками должна быть
оформлена в акте инвентаризации унифицированной формы № 17-ИНВ.
ООО «Электропоставка» расчёты с покупателями и заказчиками за
проданную продукцию учитывает согласно рабочего плана счётов на балансовом
счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». На этом счёте отражается
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные
(отгруженные) им, но ещё не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги),
основные средства, материалы и прочее имущество организации. Дебиторская
задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки товара и
оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. В ООО
«Электропоставка» к счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» открыты
следующие субсчета: 1 «Расчёты с покупателями и заказчиками»; 2 «Расчёты по
авансам полученным».
Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные
с выполнением работ, оказанием услуг представляют собой доходы организации
от обычных видов деятельности. Поступления от продажи основных средств,
материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), продукции, товаров относится к операционным доходам организации.
При этом выручка за отгруженные товары, продукцию, работы, услуги
отражается в учёте по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в
корреспонденции со счётом 90 «Продажи» к которому в Обществе открыты
39
субсчета:1 «Выручка от продаж»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «НДС»; 8
«Управленческие расходы»; 9 «Прибыль/убыток от продаж»,
также 62 счёт корреспондирует со счётом 91 «Прочие доходы и расходы»
(в случаях реализации прочего имущества организации); со счётом 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами»:
-5 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»: 76-Н «НДС по
отгруженным, но не оплаченным продукции, товарам, работам, услугам»,
проводки по этому счёту формируются в автоматическом режиме.
Для обобщения информации о налоге на добавленную стоимость (НДС)
используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»: 68-2 - НДС.
Схема бухгалтерских проводок приведена в таблице 4.
Таблица 4
Схема бухгалтерских проводок по расчетам с покупателями и
заказчиками в ООО «Электропоставка»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
Документы, на
основании которых
производятся
бухгалтерские записи
1
2
3
4
5
1. Признана выручка
от реализации
продукции (услуг)
62-1
90-1
180000
Накладная, акт приема-
передачи оказанных
услуг
2. Признана выручка
от реализации иного
имущества
предприятия
62-1
91-1
500000
Накладная, акт приема-
передачи основных
средств
3. Начислен НДС по
отгруженной, но
неоплаченной
продукции
90-3
76
43352
Формируется
автоматически
4. Поступил аванс от
покупателей на
расчетный счет за
продукцию, услуги
51
62-2
150000
Выписка банка
5. Поступили деньги от
покупателей на
расчетный счет за
отгруженную
51
62-1
30000
Выписка банка от
40
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
Документы, на
основании которых
производятся
бухгалтерские записи
продукцию, оказанные
услуги
6. Зачислен ранее
полученный аванс в
счет оплаты
отгруженной
продукции, оказанных
услуг
62-2
62-1
150000
Накладная, акт о
выполнении этапа работ
7. Задолженность
покупателей погашена
взаимозачетом
60,76
62-1
6829,35
Акт взаимозачета
встречных требований,
уведомление о
взаимозачете
10. Списана
себестоимость готовой
продукции
90-2
41
500391
Отчеты склада,
закрытие месяца
11. Списана
фактическая
себестоимость
оказанных услуг
90-2
20,26
45687
Накопительная
ведомость учета работы
грузового
автотранспорта
12. Отражен
финансовый результат
от продажи продукции
(работ, услуг)
прибыль убыток
90-9
99-1
99-1
90-9
48000
15000
Закрытие месяца
Аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
в организации ведётся по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)
счёту в разрезе контрагентов и товаров, облагаемых по ставке налога на
добавленную стоимость 18%.
В конце каждого месяца бухгалтер на основании данных бухгалтерского
учёта проводит сверку расчётов с покупателями и заказчиками, для этого в
программе формируются учётные регистры по каждому контрагенту и
корреспондирующему счёту. Наиболее удобный регистр, использующийся
Продолжение таблицы 4
41
Обществом - карточка счёта, в которой отражены дата операции по продаже
продукции, её оплата, правильное начисление налогов. Эти данные позволяют
проследить, когда и кому были проданы продукция (выполнены работы, оказаны
услуги), в каком количестве и какого именно наименования товара, продукции,
вида работ и услуг. На основании данных взаимных расчётов с контрагентами
бухгалтер отслеживает движение расчётов по каждому покупателю и заказчику,
отмечает суммы непогашенной дебиторской задолженности, контролирует
правильность начисления налога к уплате в бюджет.
Для получения данных только об одном покупателе бухгалтер выбирает в
субконто данного контрагента. Этот отчёт в автоматизированном режиме можно
сформировать за любой промежуток времени. Документ удобно использовать
когда, например, бухгалтер со стороны покупателя выясняет вопросы по отгрузке,
оплате или сверке расчётов.
К сожалению, на практике взаимоотношений с покупателями и
заказчиками в организации не редко возникают ситуации, когда одна из сторон
плохо выполняет или практически не выполняет своих обязательств по договору.
Случается, организация, заключив договор на приобретение необходимой готовой
продукции, оплатившая её стоимость и доставку, не может получить эту готовую
продукцию и разыскать закрывавшуюся фирму поставщика. Или же, напротив,
поставщик, отправивший в соответствии с договором партию готовой продукции
покупателю, в течении определённого времени не может вытребовать
причитающиеся ему деньги. Всё это заставляет искать такие формы расчётов и
договоров, которые позволяли бы избежать подобные ситуации.
Согласно учётной политике 2001 года ООО «Электропоставка» определяет
для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) момент
определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, день оплаты
отгруженного товара. По мере поступления оплаты за отгруженный товар,
42
бухгалтер выписывает счёт-фактуру и формирует записи в книге продаж.
Заполнение книги продаж ведётся автоматически. При подтверждении оплаты
покупателем отгруженной продукции, на основе выставленного счёта-фактуры
происходит заполнение «Книги продаж».
При осуществлении расчётных операций с покупателями и заказчиками
ООО «Электропоставка» использует как наличные, так и безналичные формы
расчётов.
При наличной форме расчётов денежные средства поступают
непосредственно в кассу организации, оправдательным документом в этом случае
выступает приходный кассовый ордер (№ КО-1) и чек ККМ. Покупатели могут
также рассчитываться с организацией через кассу за приобретённую продукцию,
оказанные услуги. При этом выписывается счёт - фактура и выдаётся кассовый
чек. Выданные счета-фактуры регистрируются в книге продаж для определения
НДС.
Например, ООО «Электролюкс» приобретает электротовары. При этом
бухгалтерия выписывает на основании счета счёт-фактуру и товарную накладную.
В бухгалтерском учёте делаются следующие записи, приведены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и
заказчиками при наличной форме расчетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
Документы, на
основании которых
производятся
бухгалтерские
записи
1. Отражена отгрузка
электротоваров
62-1
90-1
4529,00
Накладная
№033/12988 от 18.11.
2016
2. Начислен НДС к
уплате в бюджет
(18%)
90-3
76-Н
690,86
Счёт-фактура
№033/12988 от
18.11.2016
43
Однако следует помнить, что в процессе своей финансово-хозяйственной
деятельности организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах
лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителем организации.
Всё же большинство расчётов с покупателями и заказчиками производится
в виде безналичных платежей. Рассмотрим их подробнее по данным 2016 года.
При заключении договора (Приложение 4) с ООО «Поликор» по поставке
электротоваров предусмотрена предоплата 100%. При этом в бухгалтерии ООО
«Электропоставка» оформлены следующие записи, представленные в таблице 6.
Таблица 6
Схема бухгалтерских проводок по учёту расчётов с
покупателями и заказчиками при безналичной форме расчётов с
условием 30% предоплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
Документы, на
основании которых
производятся бух.
записи
1. Поступила предоплата
за услуги по договору
51
62-2
150000,00
Выписка банка
2. Признана выручка от
реализации услуг
62-1
90-1
477980,24
Договор, накладная
3. Зачислен ранее
полученный аванс от
покупателя
62-2
62-1
150000,00
Выписка банка
4. Начислен НДС к уплате
в бюджет в части
принятой суммы аванса
90-3
68-2
22881,36
Счет фактура
5. Начислен НДС в части
непогашенного долга
покупателем
90-3
76
50030,88
Счет фактура
6. Поступили деньги от
покупателя на расчётный
счёт
51
62-1
327980,24
Выписка банка
7. Начислен НДС к уплате
в бюджет
76
68-2
50030,88
Счет фактура
8. Отражена фактическая
себестоимость оказанных
услуг
90-2
43
300068,00
Товарно-транспортная
накладные
9. Отражён финансовый
результат услуги
90-9
99-1
105000,00
Закрытие месяца
44
Предоплаты не приносят организации экономической выгоды, так как ей
предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию, выполнить
работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно
сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от
взятых на себя обязательств, то предоплату придется вернуть.
В наши дни простаивают многие отечественные организации. А у тех,
которые действуют, зачастую просто нет денег, чтобы рассчитаться со своими
партнерами.
Именно поэтому распространение сегодня получили не денежные формы
расчётов. В ООО «Электропоставка» к таким формам относятся расчёты
взаимозачётами.
В настоящее время распространены взаиморасчёты между организациями,
в которых участвуют два, три и более партнёров. Для взаимного погашения
задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и
описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачёту задолженностей можно
квалифицировать как передачу друг другу прав требования.
Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение
взаимных требований при проведении зачёта. Это значит, что величина
обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачёт следует
проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность
окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачётом.
Взаимозачётные операции в анализируемой организации встречаются лишь
двусторонние. Двусторонние взаимозачёты проводятся по соглашению обеих
сторон либо по заявлению одной из них. Этот вариант зачёта предусмотрен ст. 410
ГК РФ. Общество представляет своему партнёру заявление о зачёте встречной
задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учёте погашение долга.
Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть