27
суммам, проставленным прописью, и не пересчитал под наблюдением кассира
полистно, поштучно полученные им наличные деньги.
После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир
подписывает его.
Для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с
осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального
предпринимателя, расходный кассовый ордер оформляется согласно
письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной
форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который
выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней
после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или
со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при
их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми
подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным
бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его
утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету
осуществляются в срок, установленный руководителем.
Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении
кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения
проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим
лицом, индивидуальным предпринимателем.
11
Основную часть денежных расчетов составляют безналичные денежные
расчеты. Они возникают тогда, когда денежные расчеты производятся без
непосредственного использования наличных денег, т.е. при перечислении денег
по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований.
11
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций …………". Зарегистрировано
в Минюсте России 23 мая 2014 г. N 32404 электронный ресурс Консультант плюс
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163618/251f7ac207ca304c6331640eb36b162351c24684/
28
Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем
записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и
зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве
организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность
принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к
их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а
также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Формы безналичных расчетов:
А) Расчеты платежными поручениями.
Это - самая распространенная в настоящее время в России форма
безналичных расчетов. Платежное поручение представляет собой поручение
предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со
своего счета. Эта форма расчетов имеет тенденцию более широко
использоваться в условиях рыночной экономики.
Расчеты платежными поручениями представляют собой письменное
распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной
суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет
другого предприятия – получателя средств в том же или другом одногороднем
или иногороднем банке.
В целях гарантии платежа поставщик может внести в условия сделки
акцепт платежного поручения. Поручение акцептуется банком путем
депонирования (бронирования) суммы поручения на отдельном балансовом
счете. На акцептованном поручении делается соответствующая отметка,
подтверждающая депонирование средств для оплаты.
Б) Расчеты платежными требованиями-поручениями.
Платежное требование-поручение – ϶ᴛᴏ требование поставщика к
покупателю оплатить стоимость товаров или услуг на основании приложенного
комплекта документов. Платежное требование-поручение в 3-х экземплярах
поставщик выписывает после отгрузки продукции и отсылает покупателю.
29
Покупатель, получив продукцию, проверяет ее ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие условиям
договора и заполняет вторую часть платежного требования-поручения –
платежное поручение, кᴏᴛᴏᴩым оплачивает полученные товары. В случае если
полученные товары или услуги не предусматривались договором,
недоброкачественные или некомплектные, получены не вовремя, покупатель
может отказаться от оплаты всей или части партии товаров.
Три экземпляра платежного требования-поручения сдаются в банк
плательщика, в документах плательщика остается первый экземпляр, второй
высылается в банк поставщика, третий возвращается плательщику как
подтверждение перечисления средств.
При расчетах платежными требованиями-поручениями используется
инкассо. Инкассо – ϶ᴛᴏ поручение банку получить причитающиеся владельцу
счета денежные средства на основании расчетных, товарных и денежных
документов. Тогда банк сам пересылает документы в банк плательщика, что
ускоряет платежи. (Инкассовые услуги предоставляются клиентам за
комиссионное вознаграждение.).
При этом возможна акцептная или безакцептная форма. Согласие
оплатить документ называется акцептом ϶ᴛᴏго документа. Акцепт заверяют
подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью покупателя. Отказ от
акцепта платежного требования-поручения должен быть обоснован ссылками
на условия договора и заявлен в течение 3-х рабочих дней, не считая день
поступления платежного требования-поручения в банк плательщика.
Если используется акцептная форма, то для списания средств со счета
плательщика необходимо его согласие. Акцепт может быть предварительным
(оформляется заявлением плательщика с указанием об оплате в день
поступления платежного требования в его банк) или последующим (списание
средств со счета плательщика производится, если он в течение 10 рабочих дней,
не считая дня поступления платежного требования в банк, представил
заявление на последующий акцепт; не акцептованные в срок платежные
30
требования возвращаются банку получателя). Положительный характер как
предварительного, так и последующего акцепта выражается в платежных
инструкциях плательщика банку.
Возможно также безакцептное списание денег со счета плательщика:
- по исполнительным документам (решениям хозяйственных судов,
иностранных и международных арбитражных судов, постановлениям
государственных органов и должностных лиц в части имущественных
взысканий);
- по кредитам банка и процентам по ним (если это предусмотрено
кредитным договором);
- в других установленных законом случаях.
Для взыскания сумм в безакцептном порядке организация представляет в
банк платежное требование, снабженное надписью «Без акцепта». Оно
составляется в трех экземплярах и должно содержать ссылку на
соответствующий пункт законодательства, к нему прилагается исполнительный
документ, являющийся основанием для безакцептного списания денежных
средств.
В) Чек
Это специальной формы письменное поручение владельца счета
обслуживающему его банку произвести перечисление определенной суммы с
его счета на счет получателя средств.
Расчетные чеки делятся на чеки из лимитированных и не
лимитированных чековых книжек. Для получения лимитированной или
нелимитированной чековой книжки организация представляет в банк
заявление, где указывает номер счета, с которого будут оплачиваться чеки из
этой книжки. Чеки подписывают лица, имеющие право подписывать
распоряжения по расчетному и другим счетам. На чеке должен стоять оттиск
печати организации. Вместе с заявлением об открытии лимитированной
чековой книжки в банк предоставляется платежное поручение для
31
депонирования средств на лицевом счете чекодателя. Чеки из лимитированной
чековой книжки, принятые поставщиками в оплату за товары и услуги, сдаются
в обслуживающий их банк (как правило, на следующий день со дня выписки)
вместе с реестром чеков.
Денежные средства на лимитированной чековой книжке периодически
пополняются за счет средств расчетного или других счетов организации, а
также за счет кредитов путем оформления организацией платежного
поручения. Синтетический учет операций осуществляется на счете 55, субсчет
2 «Чековые книжки». Чеки из нелимитированной чековой книжки чаще всего
используют для снятия наличных денег с расчетного или валютного счета в
кассу организации.
Г) Аккредитив
Это соглашение между плательщиком и банком, по которому последний
предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж
по отвечающим условиям соглашения документам, представленным
получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за
счет депонированных собственных средств (или кредита) оплату товарно-
материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя
средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление
аккредитива. Для открытия аккредитива плательщик подает в банк
соответствующее заявление в четырех экземплярах. Синтетический учет ведут
на счете 55, субсчет 1 «Аккредитивы».
Д) Инкассо
Это банковская расчетная операция, посредством которой банк по
поручению своего клиента получает на основании расчетных документов
причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в
адрес плательщика товароматериальные ценности и оказанные услуги и
зачисляет эти средства на счет клиента в банке.
32
1.2. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками
Все расчеты между предприятиями по оплате товаров (работ, услуг)
оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров
(работ, услуг), необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация
товаров оформляется товарной накладной и счет-фактурой. Оказанные услуги
принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ. Если
организация производит доставку товара до покупателя, то выписывается
товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).
Счет – в счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена
единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в
стоимость товаров.
Счет выписывают в 2 экземплярах:
- первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;
- второй экземпляр – поставщику.
Оформляет счет бухгалтер или другой работник организации,
уполномоченный на это руководителем (например, бухгалтер). Счет
подписывают главный бухгалтер и руководитель.
Выставленные счета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся
в архиве 5 лет.
Счет-фактура – не зависимо от видов деятельности (реализация товаров,
продукции, выполнение работ или оказание услуг) организация наряду с
документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной
сделке (акт ф.2, накладная и т.д.) должна оформлять счет-фактуру.
Счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на
то приказом руководителя. При чем сделать это нужно не позднее 5 дней с даты
отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи
выполненных работ, оказанных услуг).
Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах:
- первый передают покупателю (заказчику);
33
- второй – поставщику.
На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к
вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого
должны быть соблюдены следующие условия:
- купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги
оказаны) и оплачены;
- купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения
операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
- на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) есть
счет-фактура, в котором выделена сумма НДС.
Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его форма и порядок
заполнения утверждена постановлением Правительства РФ. Перечень
обязательных реквизитов счета-фактуры приведен в ст. 169 Налогового кодекса
РФ(в июле 2017 году вступят в силу изменения внесенные в ст. 169 НК РФ
относительно счет-фактуры)
12
.
Акт приемки выполненных работ – выполненные работы подрядчик сдает
заказчику. Сведения об этих работах заносят в специальный акт. Его форма
утверждена постановлением Госкомстата России.
Акт о приемке выполненных работ составляют, когда подрядчик
(субподрядчик) выполнил строительно-монтажные работы и заказчик
(генподрядчик) не имеет к ним претензий. Затем данные из этого документа
подрядчик переносит в. Акт можно составлять и после каждого этапа работ,
если в договоре предусмотрено, что строительство ведется в несколько этапов.
Акт о приемке выполненных работ заполняют с двух сторон. На лицевой
стороне указывают:
- названия, адреса и телефоны инвестора, заказчика и подрядчика;
12
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) электронный ресурс Консультант плюс
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
34
- наименование оказываемых услуг;
- дату и номер договора на оказание услуг, выполнение работ;
- дату и номер акта, а также отчетный период, за который он составлен;
- сметную стоимость выполненных работ.
Затем в специальной таблице записывают:
- наименования выполненных работ, оказанных услуг;
- к какому этапу они относятся;
- их расценки;
- единицы измерения;
- объем и общую стоимость.
На обратной стороне акта в конце таблицы указывают:
- объем всех сданных работ, оказанных услуг;
- их стоимость без учета налога на добавленную стоимость.
Акт подписывают представители исполнителя, ответственного за
выполнение работ, оказание услуг, и заказчика, принявшего работы, услуги.
Здесь полностью указываются их должности и фамилии. Акт составляет
представитель организация исполнитель. Акт составляют в нескольких
экземплярах. Обычно один экземпляр остается у исполнителя. Второй -
передается заказчику. Третий экземпляр этого документа может потребовать
инвестор.
Товарно-транспортная накладная (форма № 1-2) – для товарно-
транспортной накладной предусмотрен типовой бланк. Накладную оформляют,
если организация-продавец должна доставить товары до склада покупателя.
Накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного.
1.Товарный раздел заполняет продавец (грузоотправитель).
2.Транспортный раздел заполняют продавец и представитель
транспортной организации. На основании данных этого раздела производятся
расчеты между транспортной организацией и продавцом.
35
Товарно-транспортную накладную составляют для каждого покупателя и
на каждую поездку автомобиля в 4 экземплярах: первый остается у продавца;
второй предназначен для покупателя и служит основанием для оприходования
товаров; третий и четвертый передают автотранспортной организации. Если на
одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес разных
покупателей, накладную выписывают для каждого покупателя отдельно.
Все четыре экземпляра накладной заверяются печатью организации
продавца, подписывают работник, отпустивший товары, и представитель
автотранспортной организации, принявший груз для перевозки.
Перед отправкой груза продавец должен передать водителю
автотранспортной организации второй, третий и четвертый экземпляры.
Доставив груз, второй, третий и четвертый экземпляры накладной водитель
передает покупателю. Их подписывает работник, принявший товары, и заверяет
печатью организации-покупателя. После этого третий и четвертый экземпляры
возвращают водителю, а он сдает их в бухгалтерию автотранспортной
организации.
Автотранспортная организация должна выписать счет за оказанные
услуги и выслать его для оплаты вместе с третьим экземпляром товарно-
транспортной накладной заказчику автотранспорта (организации-продавцу).
Книги продаж - в книге продаж регистрируются выписанные или
выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по
исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке
(передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав,
при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при
получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче
товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при
возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей
36
налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
5
Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав
организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет,
регистрируются в книге продаж. При этом показания контрольных лент
контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм,
указанных в соответствующих счетах-фактурах.
При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация
счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за
налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в
него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее
неотъемлемой частью.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в
хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает
налоговое обязательство. При получении денежных средств в виде оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-
фактура, который регистрируется в книге продаж.
Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем
финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой
товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав, процентов
по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер
процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования
Центрального банка РФ, страховых выплат по договорам страхования риска
неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные
работы, оказанные услуги), переданные имущественные права при принятии