35
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ПРИМЕРЕ
ПАО «СБЕРБАНК»
2.1 Краткая финансово- экономическая характеристика организации
ПАО «Сбербанк России» является крупнейшим банком Российской
Федерации и СНГ. Его активы составляют более четверти банковской системы
страны (27%), а доля в совокупном банковском капитале находится на уровне
26%. По данным журнала The Banker, ПАО «Сбербанк России» занимает 43
место по размеру основного капитала (капитала 1-го уровня) среди крупнейших
банков мира.
Основанный в 1841 г. Сбербанк России в настоящее время – это
современный универсальный банк, удовлетворяющий потребности различных
групп клиентов в широком спектре банковских услуг. Сбербанк занимает
крупнейшую долю на рынке вкладов и является основным кредитором
российской экономики. Структура акционеров ПАО «Сбербанк России»
представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Структура акционеров
Публичное акционерное общество (ПАО) «Сбербанк России» является
одним из ведущих банков не только России, но и Европы, демонстрируя на
протяжении многих лет уверенный рост всех финансовых показателей.
По организационной структуре ПАО «Сбербанк России» является
акционерным коммерческим банком, который учрежден Центральным банком
36
России как акционерное общество открытого типа и зарегистрирован 20 июня
1991 г. Его капитал был сформирован за счет уставного капитала, вместе с тем
банк имеет резервный, специальные и другие фонды.
Благодаря своим ведущим позициям в банковской системе и исходя из
решаемых им за- дач, ПАО «Сбербанк России» является учредителем ряда
других компаний. Кроме того, ПАО «Сбербанк России» – член Московской
межбанковской валютной биржи, Московской и Санкт-Петербургской
фондовых бирж, Международного института сберегательных банков
(Швейцария), ряда обществ и ассоциаций.
«Сбербанк России» является универсальным коммерческим банком,
предоставляющим своим клиентам более 100 разнообразных услуг, связанных с
привлечением средств во вклады, кредитованием, расчетно-кассовым
обслуживанием, оказанием дилинговых услуг, операций с фондовыми
ценностями, посреднических и пр.
Рисунок 3. Организационная структура ПАО «Сбербанк
России»
Сбербанк России» имеет широкую сеть филиалов, в которую входят 16
территориальных отделений, более 19 тыс. офисов по всей России, а также
дочерние банки, открытые за рубежом.
Важным аспектом управления деятельностью коммерческого банка (как
Руководство банка
Функциональные отделы
по сферам деятельности
Кредитный отдел
Функциональные отделы по
потребительским группам
Отдел работы с частными клиентами
Функциональные отделы
по функциям
Плановый отдел
Инвестиционный отдел
Отдел по валютным
операциям
Отдел по работе с корпоративными
клиентами
Операционные кассы
Отдел согласования работы
отделов
Отдел операционной
деятельности
Депозитный отдел
Отдел контроллинга
Трастовый отдел
Отдел расчетов по оплате труда с
персоналом банка
37
кредитной организации и финансового посредника) выступает рост прибыли,
которая рассматривается как прибавочная стоимость в разрезе банковских
операций, банковских продуктов и деятельности банковского учреждения в
целом. Деятельность любого банковского учреждений во всех ее проявлениях
нацелена на максимизацию получаемого финансового результата.»
«Финансовый результат банковского учреждения может быть как
положительным (что выражается в сумме прибыли), так и отрицательным (в
данном случае речь идет об убытке). В целом финансовый результат любого
коммерческого банка является обусловленным тремя «глобальными»
компонентами – доходами, расходами, налогами.»
«Размер банковской прибыли определяется совокупным влиянием
внешних и внутренних факторов. К числу важнейших внешних факторов,
следует отнести, прежде всего, государственную политику в области
регулирования банковского бизнеса. Специфика деятельности банка такова, что
он является наиболее регулируемым финансовым предприятием в сфере
финансовых услуг. Это связано со структурой его капитала, где собственные
средства (собственный капитал) занимают 10-20%, а 80-90% – привлеченные
средства (заемный капитал), поэтому государство всегда исходит из интересов
вкладчиков и кредиторов банка, защищая их с помощью инструментов денежно-
кредитного регулирования. В этой связи важным моментом является выбор
наиболее оптимального сочетания административных и экономических мер
воздействия на деятельность банков (с преобладанием последних).»
Рассмотрим основные показатели финансовых результатов ПАО
«Сбербанк России» выполнен с помощью приложения 1.
Из приложения 1 видно, что в 2017 г. получению прибыли
способствовали проводимые банком операции по привлечению и размещению
средств (сумма чистого дохода после создания резервов = 1 182 656 194 тыс.
руб.); операции, связанных с инвестиционной деятельностью (с ценными
бумагами и вкладами в капитал других юридических лиц (сумма чистого дохода
= 51 196 596 тыс. руб.); операции с иностранной валютой и драгоценными
38
металлами (сумма чистого дохода = 26 440 625 тыс. руб.); комиссионные
операции (сумма чистого дохода = 363 682 193 тыс. руб.).
В 2018 г. получению прибыли способствовали проводимые банком
операции по привлечению и размещению средств (сумма чистого дохода после
создания резервов = 1 176 748 373 тыс. руб.); операции, связанные с
инвестиционной деятельностью (с ценными бумагами и вкладами в капитал
других юридических лиц (сумма чистого дохода = 106 962 541 тыс. руб.);
операции с иностранной валютой и драгоценными металлами (сумма чистого
дохода = 24 913 142 тыс. руб.); комиссионные операции (сумма чистого дохода
= 433 082 220 тыс. руб.).
В 2019 г. получению прибыли способствовали проводимые банком
операции по привлечению и размещению средств (сумма чистого дохода после
создания резервов = 1 167 757 396 тыс. руб.); операции, связанные с
инвестиционной деятельностью (с ценными бумагами и вкладами в капитал
других юридических лиц (сумма чистого дохода = 81 804 922 тыс. руб.);
операции с иностранной валютой и драгоценными металлами (сумма чистого
дохода = 36 366 860 тыс. руб.); комиссионные операции (сумма чистого дохода
= 506 320 699 тыс. руб.).
В итоге сумма финансового результата от проведения кредитно-
депозитных операций сократилась на 14 898 798 тыс. руб. (темп изменения =
-1,26%) за 2017-2019 гг., что негативно характеризует рассматриваемый аспект
формирования чистого финансового результата банка.
Сумма финансового результата от инвестиционных операций (с ценными
бумагами и вкладами в капиталы других лиц) увеличилась на 30 608 326 тыс.
руб. (темп изменения = +59,79% за 2017-2019 гг., что положительно
характеризует рассматриваемый аспект формирования чистого финансового
результата банка.
Сумма финансового результата от операций с иностранной валютой и
драгоценными металлами увеличилась на 9 926 235 тыс. руб. (темп изменения =
+37,54%) за 2017-2019 гг., что положительно характеризует рассматриваемый
39
аспект формирования чистого финансового результата банка.
Сумма финансового результата от проведения банком комиссионных
операций увеличилась на 142 638 506 тыс. руб. (темп изменения = +39,22%) за
2017-2019 гг., что положительно характеризует рассматриваемый аспект
формирования чистого финансового результата банка.
Сумма прочих операционных доходов увеличилась на 62 228 086 тыс.
руб. (темп изменения = +128,94%) за 2017-2019 гг., что положительно
характеризует рассматриваемый аспект формирования чистого финансового
результата банка.
Сумма операционных расходов увеличилась на 73 607 295 тыс. руб. (темп
изменения = +10,30%) за 2017-2019 гг., что отрицательно характеризует
рассматриваемый аспект формирования чистого финансового результата банка.
Кроме того, сумма резерва по прочим потерям увеличилась на 89 546 209
тыс. руб. (темп изменения = +80,28%) за 2017-2019 гг., что позитивно
характеризует рассматриваемый аспект формирования чистого финансового
результата банка.
Под влиянием всех этих факторов сумма прибыли до налогообложения
увеличилась на 251 755 174 тыс. руб. (темп изменения = +29,76%) за 2017-2019
гг., что позитивно характеризует динамику изучаемого показателя финансовых
результатов кредитной организации, которая проиллюстрирована на рисунке 4.
Рисунок 4 – Динамика финансового результата
до налогообложения (тыс. руб.)
40
Таким образом, на протяжении всего анализируемого периода банк
работал, получая прибыль до налогообложения.
Чистый финансовый результат – это финансовый результат за вычетом
налога на прибыль. На протяжении всего анализируемого периода банк работал,
получая положительный чистый финансовый результат (чистую прибыль). В
2017 г. чистая прибыль составила 653 565 405 тыс. руб.; в 2018 г. чистая прибыль
– 782 182 016 тыс. руб. (темп изменения = +19,68% по сравнению с предыдущим
годом); в 2019 г. чистая прибыль – 856 245 128 тыс. руб. (темп изменения =
+9,47% по сравнению с предыдущим годом). В итоге в целом за
рассматриваемый период сумма чистого финансового результата увеличилась на
31,01, что проиллюстрировано на рисунке 5.
Рисунок 5 – Динамика чистого финансового результата банка
(тыс. руб.)
Таким образом, ситуация с финансовыми результатами ПАО «Сбербанк
России» в целом за 2017-2019 гг. улучшилась.
В таблице 1 представлена методика анализа показателей доходности
кредитной организации в соответствии с Указанием Банка России №4336-У.
41
Таблица 1 – Методика анализа показателей доходности
в соответствии с Указанием Банка России №4336-У
N
п/п
Наименование
показателя
Условное
обозначение
Значения (%)
Вес
1 балл
2
балла
3
балла
4
балла
1
Показатель
прибыльности
активов
ПД10
1,4
<1,4 и
0,7
<0,7 и
0
<0
3
2
Показатель
прибыльности
капитала
ПД20
4
<4 и
1
<1 и
0
<0
3
3
Показатель
структуры
расходов
ПД4
60
>60 и
85
>85 и
100
>100
2
4
Показатель
чистой
процентной
маржи
ПД5
5
<5 и
3
<3 и
1
<1
2
5
Показатель
чистого спреда
от кредитных
операций
ПД6
12
<12 и
8
<8 и
4
<4
1
Установленные ЦБ РФ экономические нормативы на протяжении 2017-
2019 гг. банк выполнял.
По критерию качества активов финансовое состояние банка следует
охарактеризовать как «хорошее», поэтому ПАО «Сбербанк России» можно
отнести к 1-й группе финансового состояния. К этой группе относятся банки, в
деятельности которых не выявлены текущие трудности. В течение
анализируемого периода состояние качества активов банка осталось в целом
неизменным.
По критерию качества капитала финансовое состояние банка следует
охарактеризовать как «хорошее», поэтому ПАО «Сбербанк России» можно
отнести к 1-й группе финансового состояния. К этой группе относятся банки, в
деятельности которых не выявлены текущие трудности. В течение 2017-2019 гг.
состояние капитала банка улучшилось.
По критерию ликвидности финансовое состояние банка следует
охарактеризовать как «хорошее», поэтому ПАО «Сбербанк России» можно
условно отнести к 1-й группе финансового состояния. К этой группе относятся
банки, в деятельности которых не выявлены текущие трудности. В течение
42
анализируемого периода состояние данного аспекта финансового состояния
банка улучшилось.
По критерию доходности финансовое состояние банка следует
охарактеризовать как «хорошее», поэтому ПАО «Сбербанк России» можно
условно отнести к 1-й группе финансового состояния. К этой группе относятся
банки, в деятельности которых не выявлены текущие трудности. В течение
анализируемого периода состояние данного аспекта финансового состояния
банка улучшилось.
2.2 Организация бухгалтерского учета расходов ПАО Сбербанк
«Первичный бухгалтерский учет – это единый, повторяющийся во
времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накопления и
хранение информации о хозяйственной деятельности» [38].
Учет расходов ПАО «Сбербанк» производит согласно утвержденной
учетной политике предприятия. Так же при организации учета расходов
организация применяет следующие нормативно-правовые акты РФ,
представленные в таблице 2.
Таблица 2
Нормативно-правовая база, используемая при учете расходов
Нормативно-правовой документ
Наименование
1
2
№ 402-ФЗ от 06.12.2011
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
ФЗ №385-П от 16.07.2012
«Положения о правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных
на территории РФ»
ПБУ 10/99
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации»
ПБУ 15/2008
«Учет расходов по займам и кредитам»
43
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008) является основным нормативным документом,
который определяет порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях.
Валовые расходы банка также можно разделить на процентные и
непроцентные.
Процентные расходы составляют:
- начисленные и уплаченные проценты в рублях:
- начисленные и уплаченные проценты в валюте.
К непроцентным расходам относятся:
- операционные расходы:
-
уплаченные комиссионные по услугам и
корреспондентским отношениям;
-
расходы по операциям с ценными бумагами;
-
расходы по операциям на валютном рынке;
-
расходы на функционирование банка (расходы на
содержание аппарата управления; хозяйственные расходы);
-
прочие расходы (штрафы, пени, неустойки уплаченные;
проценты и комиссионные прошлых лет и т.д.).
Наиболее крупными статьями операционных расходов банка
традиционно являются расходы:
-
по выплате процентов по текущим и срочным вкладам;
-
связанных с выплатой комиссионных другим банкам и
прочим финансово-кредитным учреждениям за предоставленные
услуги:
-
по содержанию и эксплуатации зданий и оборудования;
-
на заработную плату персонала;
-
на создание специальных резервов.
Правило наращивания расходов:
44
1. Все расходы, относящиеся к отчётному периоду,
должны найти отражение в этом же периоде независимо от факта
поступления (оплаты).
2. Расходы, выплачиваемые КБ в отчётном периоде, но
приходящиеся на следующий период включаются в расходы КБ за
отчётный период.
Расходы коммерческого банка учитываются на балансовом счёте 702
«Расходы». Назначение счета: учет совершённых расходов за отчетный период.
Используются следующие активные счета второго порядка:
70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты
70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным
средствам
70203 Проценты, уплаченные физическим лица по депозитам
70204 Расходы по операциям с ценными бумагами
70205 Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе
дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной
валюте
70206 Расходы на содержание аппарата
70208 Штрафы, пени, неустойки уплаченные
70209 Другие расходы
В аналитическом учёте (по каждому счёту второго порядка) открываются
лицевые счета по отдельным статьям расходов по определённой номенклатуре
статей. Статьи расходов, также как и доходов, определены в Положении 205-П.
На счёте 70206 «Расходы на содержание аппарата» учитываются любые
расходы банка (кроме расходов и уплаченных штрафов, пени и неустоек),
которые не связаны с основной деятельностью банка, и другие расходы по
обеспечению этой деятельности. Эти расходы отражают не только суммы
начисленной сотрудникам заработной платы, но и прочие хозяйственные
расходы, связанные с обеспечением функционирования аппарата управления.