45
Расходы, учитываемые на этом счёте, уменьшают налогооблагаемую базу
коммерческого банка при расчёте налога на прибыль (доход), кроме расходов
произведённых сверх установленных нормативов.
Расходы коммерческого банка относятся на балансовый счёт 702 в
следующем порядке:
Расходы, связанные с оплатой за услуги, отражаются на момент
фактического оказания этих услуг, независимо от времени оплаты.
Несколько примеров проводок:
1) в случае предоплаты:
произведена предварительная оплата за работы, услуги
Дебет 60312 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями
(лицевой счёт организации-дебитора)
Кредит 30102, 30110 Корреспондентские счета или 20202 Касса
кредитных организаций подтверждение актом приёмки работ, подтверждение
услуг
Дебет 70209 Другие расходы
Кредит 60312 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями
(лицевой счёт организации-дебитора)
2) в случае оплаты после выполнения работ, оказания услуг:
подтверждение актом приёмки работ, подтверждение услуг
Дебет 70209 Другие расходы
Кредит 60311 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями
(лицевой счёт организации-кредитора)
произведена оплата за работы, услуги
Дебет 60311 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями
(лицевой счёт организации-кредитора)
Кредит 30102, 30110 Корреспондентские счета или 20202 Касса
кредитных организаций
3) в случае оплаты в день выполнения работ, оказания услуг:
Дебет 70209 Другие расходы
46
Кредит 30102, 30110 Корреспондентские счета или 20202 Касса
кредитных организаций
Расходы по приобретению материальных ценностей списываются не на
момент приобретения, а на момент фактического использования (или при
отпуске со склада для использования).
Основные средства переносят свою стоимость на расходы банка
ежемесячно через начисление износа по единым утверждённым нормам
амортизационных отчислений.
1) в случае покупки материальных ценностей, которые сразу
списываются на расходы без постановки на материальный учёт ( бумага,
карандаши, скрепки и т.п.), совершаются бухгалтерские проводки аналогично
приведённым выше.
2) в случае покупки материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, которые не одновременно или не все сразу используются в
хозяйственной деятельности банка, или МБП, стоимость которых превышает
1/20 часть предельно установленной их стоимости.
Приобретение материальных ценностей:
Дебет 61001-61007 Хозяйственные материалы (в части приобретённых
хозяйственных материалов) или 61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы (в части приобретённых МБП)
Кредит 30102, 30110 Корреспондентские счета (при оплате с
корреспондентского в день получения материальных ценностей) или 20202
Касса кредитных организаций (при оплате из кассы в день получения
материальных ценностей) или Кредит 60312 Расчёты с поставщиками,
подрядчиками и покупателями (лицевой счет дебитора или кредиторы при
предварительной или последующей оплате соответственно)
Списание на расходы банка при отпуске материальных ценностей в
эксплуатацию:
Дебет 70209 Другие расходы (в части списываемых материалов)
47
Кредит 61001-61007 Хозяйственные материалы (в части списываемых
хозяйственных материалов)
61103 Амортизация МБП (на сумму износа МБП списываемого в момент
ввода в эксплуатацию, - 50 или 100% балансовой стоимости)
Списание на основании Акта отработавших малоценных и
быстроизнашиваемых предметов:
Дебет 70209 Другие расходы
Кредит 61103 Амортизация МБП (на остаток недоначисленного при вводе
в эксплуатацию износа)
Дебет 61103 Амортизация МБП
Кредит 61101 МБП
Расходы, связанные с уплатой процентов по межбанковским кредитам,
депозитным, расчётным и текущим счетам клиентов, отражаются на момент
уплаты процентов. При этом на расходы банка относят только суммы
уплаченных процентов в пределах учётной ставки ЦБРФ за пользование
банковским кредитом, увеличенной на 3 пункта. Проценты сверх этого
уплачиваются за счёт чистой прибыли.
Уплата процентов по полученным межбанковским кредитам,
депозитным, расчётным и текущим счетам:
Дебет 70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты
70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным
средствам
70203 Проценты, уплаченные физическим лица по депозитам
Кредит 30102, 30110 Корреспондентские счета или
20202 Касса кредитных организаций
Начисление процентов по депозитным счетам клиентов без выплаты, с
прибавлением суммы начисленных процентов к сумме основного вклада:
Дебет 70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по
привлеченным средствам
70203 Проценты, уплаченные физическим лица по депозитам
48
Кредит Счета по вкладам и депозитам
Расходы, произведёнными подотчётными лицами, отражаются в момент
оформления авансового отчёта с документальным подтверждением
произведенных расходов
Командировочные расходы:
Дебет 70209 Другие расходы
Кредит 60307 Расчёты с работниками банка по подотчётным суммам
(лицевой счёт подотчётного лица)
Общехозяйственные расходы отражаются аналогично.
Расходы по заработной плате:
1) при выплате заработной платы в отчётном месяце:
Дебет 70206 Расходы на содержания аппарата
Кредит 20202 Касса кредитных организаций или 423 Счета сотрудников
Дебет 70206 Расходы на содержания аппарата
Кредит 60305 Расчёты с работниками банка по оплате труда (лицевой счет
по видам удержаний из заработной платы)
На сумму удержаний выписываются сводные мемориальные ордера по
каждому вид у удержаний. Записи по соответствующим счетам балансового
счёта 70206 (отдельно по каждому работнику) производятся по данным
ведомости на заработную плату).
2.3 Анализ расходов ПАО Сбербанк
Согласно финансовой отчетности ПАО Сбербанк, составленной по
МСФО, в частности, консолидированному отчету о прибылях и убытках на 31
декабря 2017, 2018, 2019 гг., организация несет следующие расходы в процессе
своей деятельности:
- процентные расходы, рассчитанные по эффективной процентной ставке,
- прочие процентные расходы,
- расходы, непосредственно связанные со страхованием вкладов,
49
- чистый расход от создания резерва под кредитные убытки по долговым
финансовым активам,
- комиссионные расходы,
- чистое создание прочих резервов,
- себестоимость продаж и прочие расходы по непрофильным видам
деятельности,
- чистые выплаты, заявленные убытки, изменение обязательств по
договорам страхования и пенсионным договорам и аквизиционные расходы от
страховой деятельности и деятельности пенсионного фонда,
- расходы по оборудованию, переданному в операционный лизинг,
- расходы на содержание персонала и административные расходы,
- расход по налогу на прибыль
i
.
Проанализируем структуру расходов (таблица 5):
Таблица 3 – Структура расходов ПАО Сбербанк 2017-2019 гг.
(в млрд. руб.)
Наименование вида
расходов
2017 г.
Доля в
2017 г. , %
2018 г.
Доля в
2018 г. , %
2019 г.
Доля в 2019 г. ,
%
Процентные расходы,
рассчитанные по
эффективной
процентной ставке
826,4
33,9%
696,2
30,9%
874,2
35,4
Прочие процентные
расходы
22
1,0%
20,8
0,8
Расходы,
непосредственно
связанные со
страхованием вкладов
57,3
2,4%
73,6
3,3%
85,5
3,5
Чистый расход от
создания резерва под
кредитные убытки по
долговым
финансовым активам
287,3
11,8%
96,8
4,3%
92,6
3,7
Комиссионные
расходы
110,9
4,6
160,4
7,1
191
7,7
Чистое создание
прочих резервов
16,7
0,7
25,4
1,1
16,7
0,7
Себестоимость
продаж и прочие
расходы по
непрофильным видам
деятельности
36,7
1,5
34,5
1,5
27,9
1,1
50
Продолжение таблицы 3
Чистые выплаты,
заявленные убытки,
изменение
обязательств по
договорам
страхования и
пенсионным
договорам и
аквизиционные
расходы от страховой
деятельности и
деятельности
пенсионного фонда
232,6
9,6
271
12,0
208,5
8,4%
Расходы по
оборудованию,
переданному в
операционный лизинг
-
-
3,2
0,1
4,8
0,2
Расходы на
содержание
персонала и
административные
расходы
672,8
27,6
657,6
29,2
724,6
29,3
Расход по налогу на
прибыль
194,5
8,0
215
9,5
223,9
9,1
Итого расходов
2435,2
100,0
2255,7
100,0
2470,5
100,0
Наглядно структура расходов в 2019 году представлена на рисунке 6.
По рисунку 6 и таблице 5 видно, что максимальную долю расходов ПАО
Сбербанк составляют процентные расходы по эффективной ставке процента (в
2019 г. 35,4% от суммарных расходов), причем доля с 2018 по 2019 гг. растет.
Также большую долю расходов составляют расходы на содержание
персонала и административные расходы (в 2019 году – 29,3%). Доля с 2017 г.
непрерывно растет с 27,6% до 29,3% в 2019 году.
Около 10% составляют расходы по налогу на прибыль (9,5% в 2018 г. и
9,1% в 2019 г.) и чистые выплаты, заявленные убытки, изменение обязательств
по договорам страхования и пенсионным договорам и аквизиционные расходы
от страховой деятельности и деятельности пенсионного фонда (8,4% в 2019%).
Доля данных видов расходов падает с 2018 г. по 2019 г.
Непрерывно растет доля комиссионных расходов на достаточно высоком
уровне с 4,6% в 2017 году до 7,7% в 2019 году.
Незначительную долю составляют расходы по оборудованию,
переданному в операционный лизинг (0,1% в 2018 г. и 0,2% в 2019 г.).
51
Рисунок 6 – Структура расходов ПАО Сбербанк в 2019 г.
В целом структура расходов ПАО Сбербанк стабильная, без резких
изменений, за исключением резкого сокращения доли чистого расхода от
создания резерва под кредитные убытки по долговым финансовым активам в
2018 г. по сравнению с 2017 г. (с 11,8% до 4,3%).
Не меньшую значимость в анализе расходов имеет их динамика (таблица
4).
Таблица 4-Динамика расходов ПАО Сбербанк 2017-2019 гг.
Наименование
вида расходов
2017 г.
2018 г.
Темп
роста
2018 г.
к 2017
г., %
Темп
прироста
2018 г. к
2017 г.,
%
2019 г.
Темп
роста
2019
г. к
2018
г., %
Темп
прироста
2019 г. к
2018 г., %
Процентные расходы, рассчитанные по эффективной процентной ставке
Прочие процентные расходы
Расходы, непосредственно связанные со страхованием вкладов
Чистый расход от создания резерва под кредитные убытки по долговым финансовым
активам
Комиссионные расходы
Чистое создание прочих резервов
Себестоимость продаж и прочие расходы по непрофильным видам деятельности
Чистые выплаты, заявленные убытки, аквизиционные расходы
Расходы по оборудованию, переданному в операционный лизинг
Расходы на содержание персонала и административные расходы
Расход по налогу на прибыль
52
Продолжение таблицы 4
Процентные
расходы,
рассчитанные по
эффективной
процентной
ставке
826,4
696,2
86,9
-13,1
874,2
124,6
24,6
Прочие
процентные
расходы
22
20,8
Расходы,
непосредственно
связанные со
страхованием
вкладов
57,3
73,6
128,4
28,4
85,5
116,2
16,2
Чистый расход от
создания резерва
под кредитные
убытки по
долговым
финансовым
активам
287,3
96,8
33,7
-66,3
92,6
95,7
-4,3
Комиссионные
расходы
110,9
160,4
144,6
44,6
191
119,1
19,1
Чистое создание
прочих резервов
16,7
25,4
152,1
52,1
16,7
65,7
-34,3
Себестоимость
продаж и прочие
расходы по
непрофильным
видам
деятельности
36,7
34,5
94,0
-6,0
27,9
80,9
-19,1
Чистые выплаты,
заявленные
убытки,
изменение
обязательств по
договорам
страхования и
пенсионным
договорам и
аквизиционные
расходы от
страховой
деятельности и
деятельности
пенсионного
фонда
232,6
271
116,5
16,5
208,5
76,9
-23,1
Расходы по
оборудованию,
переданному в
операционный
лизинг
-
3,2
-
-
4,8
150,0
50,0
Расходы на
содержание
персонала и
административные
расходы
672,8
657,6
97,7
-2,3
724,6
110,2
10,2
53
Продолжение таблицы 4
Расход по налогу
на прибыль
194,5
215
110,5
10,5
223,9
104,1
4,1
Итого расходов
2435,2
2255,7
92,6
-7,4
2470,5
109,5
9,5
Наглядно динамика суммарных расходов в 2017 - 2019 гг. представлена
на рисунке 7.
Рисунок 7 – Динамика суммарных расходов ПАО Сбербанк в
2017 - 2019 гг.
По рисунку 7 и таблице 4 можно сделать вывод о том, что в целом
динамика расходов отрицательная с 2017 по 2018, с 2018 по 2019гг.
положительная тенденция роста доходов.
Динамика роста обеспечивается во многом за счет роста расходов по
оборудованию, переданному в операционный лизинг с 2018 по 2019 гг. на 50,0%,
процентных расходов (на 24,6%), комиссионных расходов (на 19,1%) и расходов,
непосредственно связанных со страхованием вкладов (на 16,2%).
Однако присутствуют такие виды расходов, чья динамика направлена на
падение их количества: чистое создание прочих резервов (падение с 2018 г. по
2019 г. на 34,3%), чистые выплаты, заявленные убытки, изменение обязательств
по договорам страхования и пенсионным договорам и аквизиционные расходы
от страховой деятельности и деятельности пенсионного фонда (на 23,1%),
себестоимость продаж и прочие расходы по непрофильным видам деятельности
2200
2250
2300
2350
2400
2450
2500
2016.5 2017 2017.5 2018 2018.5 2019 2019.5
54
(на 19,1%).
Динамика статей расходов сильно различается: от высоких
положительных темпов роста и прироста до высоких отрицательных темпов
роста и прироста.
Большая часть расходов приходится на содержание персонала и
административные расходы. Согласно таблицы 4 такие расходы увеличиваются
из года в год.
Таким образом, анализ учета расходов показал:
1. Динамика расходов за 2017-2019 годы показывает, что расходы
имеют тенденцию к росту. Статьи расходов возросли за три отчетных периода.
2. Основная доля затрат приходится на процентные расходы, а так же
заработную плату и обязательные страховые взносы производственным
рабочим. В структуре общих расходов содержание персонала находится
практически на уровне процентных расходов, что в данной ситуации уровень
слишком высок и недопустим. Нужно искать резервы снижения расходов на
содержание персонала. Следует отметить, что на процентные расходы основное
влияние оказывает состояние финансового рынка, характер государственного
регулирования банковской деятельности, порядок налогообложения, темп
инфляции. С 2017-2018г. зафиксировано снижение процентных расходов, в связи
с сокращением средних остатков средств корпоративных клиентов, а также по
средствам физических лиц, которые являются ключевым источником
финансирования. С 2018-2019г. мы видим увеличение процентных расходов
связанных с привлечением денежных средств как и корпоративных, так и
физических лиц.
3. В целом динамика расходов отрицательная с 2017 по 2018, с 2018 по
2019гг. положительная тенденция роста доходов.