47
Продолжение табл.9
1
2
3
4
5
6
7
расходы на
обеспечение
производственного
процесса
энергоресурсами, в т.ч.:
761,40
10,33
1 000
9,09
1 871,51
10,03
- расходы на топливо
(550,74)
(73)
(660)
(66)
(1410,89)
(75,39)
- расходы на
электроэнергию
(210,66)
(27)
(340)
(34)
(460,62)
(24,61)
Начисленная оплата
труда основных
рабочих
3 630
49,25
5 160
46,90
8 370
44,86
Страховые взносы от
начисленной оплаты
труда основных
рабочих
1 089
14,78
1 548
14,07
2 511
13,46
Затраты на проведение
испытаний
50,48
0,68
300
2,73
420,98
2,26
Общепроизводственные
расходы
200,96
2,73
320
2,91
700,64
3,74
Себестоимость СМР
7 370
100
11 000
100
18 660
100
Данные таблицы 9 показывают, что структура производственных затрат
состоит из расходов на основные строительные материалы, инструмент и
строительное оборудование; услуг производственного характера со стороны (в
основном это услуги по аренде спецтехники, привлечению субподрядных
организаций, услуги по составлению проектной и сметной документации, а
также её согласование, пр.); расходов на обеспечение строительства
энергоресурсами; расходов на аренду складских помещений; оплаты труда
строительных рабочих и страховых отчислений во внебюджетные фонды, др.
В 2014 - 2016 годах удельный вес заработной платы основных
производственных рабочих в структуре расходов составлял от 49,25% в 2014
году до 44,86% в 2016 году. Это объясняется тем, что большая часть основных
производственных рабочих получают стабильный оклад и премию, которые не
зависят от объемов выполненных работ, что с одной стороны хорошо для
работников, а с другой стороны достаточно невыгодно предприятию, когда
объемы работ слишком маленькие.
48
На втором месте по удельному весу в структуре производственных
расходов находятся расходы на производственные материалы и оборудование,
используемые при строительстве объектов. Удельный вес данных расходов в
2014 году составлял 19,37%, в 2015 году 19,75%, и в 2016 году 22,32% от общей
суммы производственных расходов. Строительная отрасль является одной из
самых материалоемких производств.
На третьем месте по удельному весу в структуре производственных
расходов занимают расходы на обеспечение производственного процесса
энергоресурсами. В 2014 году удельный вес этой статьи расходов составил
10,33%, в 2015 году 9,09%, и в 2016 году составлял 10,03%. В основном
предприятию приходится нести большие затраты на топливо для используемой
спецтехники.
Следует отметить, что в структуре производственных расходов большую
долю берут на себя расходы на услуги производственного характера со
стороны. В 2014 году удельный вес этой статьи расходов составил 2,86%, в
2015 году 4,55% и в 2016 году сократился до 3,33%. Существенную долю в
услугах производственного характера со стороны занимают услуги
субподрядных организаций, помогающих качественно выполнить объекты
строительства, которые ООО «Аврора-Омск» не может выполнить
самостоятельно в силу каких-либо объективных причин (например, отсутствие
специалистов и (или) спецтехники для забивки свай, отсутствие в штате
высококвалифицированных электромонтажников с допуском к работам с
высоковольтными проводами, сжатые сроки выполнения строительно-
монтажных работ и прочие причины).
Остальные статьи расходов занимают 3 % - 5 % в структуре расходов.
Таким образом, необходимо отметить, что рост производственных
расходов вызван, прежде всего, ежегодным повышением оплаты труда
производственным рабочим, ростом цен на материалы и строительное
оборудование, а также ростом расходов на дизельное топливо, стоимость услуг
49
субподрядных организаций, привлекаемых со стороны, увеличением платы за
арендованное оборудование и спецтехнику.
Наглядно данные представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Структура себестоимости, %
Далее рассмотрим структуру общехозяйственных расходов.
К общехозяйственным расходам ООО «Аврора-Омск» относит: плату за
аренду офиса, обслуживание и ремонт офисной техники, оплату труда офисных
работников и управленческого персонала, страховые взносы с фонда оплаты
труда работников, услуги связи и интернета, расходы на приобретение
канцелярских и офисных товаров, офисной мебели, командировочные расходы,
расходы на участие в аукционных конкурсах на тендерных площадках, оплата
за повышение квалификации сотрудников, членские взносы СРО, выполнение
требований по охране труда др.
Структура и динамика общехозяйственных расходов ООО «Аврора-
Омск» представлена в таблице 10 .
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
19
3
10
49
15
3
20
5
9
47
14
3
22
3
10
45
13
4
2014
2015
2016
50
Таблица 10
Структура и динамика общехозяйственных расходов
ООО «Аврора-Омск» (тыс. руб.)
Статья расходов
2014
2015
2016
сумма
%
сумма
%
сумма
%
1
2
3
4
5
6
7
Общехозяйственные
расходы в т.ч.:
4 800
100
6 000
100
6 000
100
Аренда офиса
235
4,90
240
4,00
243
4,05
Начисленная заработная
плата управленческого
персонала и офисных
сотрудников
3 200
66,67
3 310
55,17
3 480
58,00
Страховые взносы от
начисленной оплаты труда
офисных сотрудников
960
20,00
1 065
17,75
1 044
17,40
Приобретение,
обслуживание и ремонт
оргтехники, мебели
10
0,20
61
1,02
68
1,13
Услуги связи и интернет
36
0,75
38
0,63
43
0,72
Лицензирование, взносы в
СРО, охрана труда и
разрешительная
документация
354
7,38
790
13,17
950
15,83
Прочие общехозяйственные
расходы
5
0,10
496
8,26
172
2,87
Данные таблицы 10 показывают, что общехозяйственные расходы за
последние 3 отчетные периода возросли на 1200 тыс. рублей. Для такой
маленькой строительной компании это достаточно внушительная сумма
расходов. Структура общехозяйственных расходов показывает, что
наибольший удельный вес в общей статье общехозяйственных расходов имеет
оплата труда управленческого персонала и офисных сотрудников. В
анализируемые периоды она составляла в 2014 году – 66,67%, в 2015 году –
55,17 и в 2016 году – 58%. В штате компании состоит 7 сотрудников, в
основном это управленческий персонал и менеджеры, которые организуют весь
процесс деятельности строительной компании, в том числе и рабочими
единицами.
На втором месте в структуре общехозяйственных расходов стоят
расходы на лицензирование и различного рода разрешительную документацию,
51
членские взносы в СРО, обязательное страхование. К данным расходам
относятся расходы на обучение и переобучение сотрудников, по охране труда, а
также получения ими разрешительных документов на работу, и получение
различных разрешений и лицензий на проведение строительства. При
определенных условиях, когда учет расходов идет по факту выполнения
строительных работ данные расходы относятся на себестоимость объекта
строительства, но большинство разрешительной документации ООО «Аврора-
Омск» получает для пользования в своей деятельности, в соответствии, с чем
уже не может отнести данные расходы на себестоимость строящихся объектов.
Остальные статьи общехозяйственных расходов имеют незначительный
процент в структуре данных расходов.
Далее рассмотрим соотношение доходов и расходов в ООО «Аврора-
Омск» и влияние уровня расходов на финансовые результаты деятельности
строительной компании.
Таблица 11
Соотношение доходов и расходов ООО «Аврора-Омск»
(тыс. руб.)
Показатели
2014
2015
2016
1
2
3
4
Выручка от реализации работ и услуг
11 610
18 760
29 280
Всего расходов
(Себестоимость продукции)
12 170
17 000
24 660
Прибыль до налогообложения
(Валовая прибыль)
-560
1 760
4 620
Налог на прибыль (20%)
-
352
924
Чистая прибыль
-
1 408
3 696
Коэффициент общей рентабельности, %
(Валовая прибыль/Выручка) х 100
-
9,38
15,78
Рентабельность затрат, %
(Валовая прибыль/Себестоимость)х 100
-
10,35
18,73
Данные таблицы 11 показывают, что в 2014 году ООО «Аврора-Омск»
получило убыток, в связи с тем, что расходы превысили уровень доходов.
Выручка от реализации составила 11 610 тыс. рублей, а расходы составили
12 170 тыс. рублей. Убыток составил 560 тыс. рублей. В 2015 году ситуация
улучшилась за счет повышенного объема выручки. Выручка составила 18 760
52
тыс. рублей, но и расходы в 2015 году тоже возросли и составили 17 000 тыс.
рублей. В 2016 году ситуация улучшилась за счет повышенного объема
выручки. Прибыль в 2016 году составила 4 620 тыс. рублей.
Для оценки эффективности (доходности) нашего предприятия, а также
для оценки прибыльности от инвестирования денежных средств в другие
предприятия часто рассчитывают коэффициенты рентабельности. Если
сравнивать с другими финансовыми коэффициентами — коэффициенты
рентабельности является наиболее важными, т.к. они отражают эффективность
деятельности предприятия, выраженную в ее прибыльности.
Коэффициент общей рентабельности в 2015 году составила всего 9,38%
и это достаточно низкий показатель, указывающий на преобладание
повышенного уровня расходов. В 2016 году коэффициент общей
рентабельности составила 18,73%. Чем больше значение коэффициента, тем
более эффективны продажи у предприятия.
С другой стороны рентабельность затрат выше общей рентабельности.
Коэффициент рентабельности затрат, являющийся важнейшим финансово-
экономическим коэффициентом, характеризует эффективность всей
производственной и хозяйственной деятельности предприятия. Этот
коэффициент показывает прибыльность предприятия по его затратам и
рассчитывается на основе бухгалтерской отчетности (форма №1 и форма №2).
Анализ динамики данного коэффициента рентабельности затрат
позволяет разработать производственно-сбытовую политику предприятия:
найти способ снижения себестоимости, пересмотреть цены продукции,
общехозяйственных и управленческих затрат, а также затрат на рекламу и
продвижение.
Далее проведем факторный анализ себестоимости строительно-
монтажных работ. В процессе факторного анализа себестоимости строительно-
монтажных работ необходимо рассмотреть основные факторы, участвующие в
формировании себестоимости, определить и проанализировать основные статьи
53
затрат: материалы, энергия, и трудовые ресурсы путем определения доли
каждого из факторов.
Особенность строительных предприятий заключается в том, что они
являются материалоемкими и большую часть в себестоимости занимают
материальные затраты. В большинстве отраслей промышленности задание по
себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат
на рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной
продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной
продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости
всей товарной продукции на её стоимость в ценах предприятия. Это
наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий
ее прямую связь с прибылью.
К достоинствам этого показателя можно также отнести его
динамичность и широкую сопоставимость. Он отражает качественную
характеристику затрат. Частные показатели затратоемкости отражают
затраты ресурсов на единицу стоимости выполненных работ. К частным
показателям относятся материалоемкость, амортизациемкость,
зарплатоемкость, доля прочих затрат в стоимости продукции (работ).
17
Расчет показателя затрат на один рубль реализованной продукции
является распространенным обобщающим показателем, который показывает
долю затрат на производство и реализацию продукции в общем объеме
выручки от ее реализации. Чем ниже показатель затрат на рубль
реализованной продукции, тем ниже себестоимость, и больше прибыль от
реализации, а значит выше рентабельность
В таблице 12 представлен анализ затрат на рубль стоимости
реализованной продукции (работ, услуг).
17
Сигидов Ю.И., Сафонова М.Ф., ЯсменкоГ.Н. и др. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие // М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 407 с.
54
Таблица 12
Анализ показателя затрат на рубль реализованных работ
ООО «Аврора Омск» за 2014-2016 годы (тыс. руб.)
Показатель
2014
2015
2016
Отклонение
2015/2014
2016/2015
Отн.
откл.
Темп
роста,
%
Отн.
откл.
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Полная
себестоимость
реализованно
й продукции
12170
17000
24660
4830
139,69
7660
145,06
Выручка от
реализации
продукции
11610
18760
29280
7150
161,58
10520
156,08
Показатель
затрат на
рубль
реализованно
й продукции
1,048
0,906
0,842
-
0,142
86,45
-
0,064
92,94
Для анализируемого предприятия в 2015 году характерно снижение
затрат на 1 рубль стоимости выполненных и реализованных работ, что в свою
очередь привело к увеличению прибыли. Так, затраты на 1 рубль стоимости
выполненных работ сократились с 1,048 руб. в 2014 г. до 0,842 руб. в 2016 г.
Это значит, что в 2016 году с каждого рубля стоимости выполненных
работ приходится 84 копейки на затраты, а прибыль, следовательно, составит
16 копеек. Снижение затрат на 1 рубль стоимости работ происходит в
результате повышения эффективности использования ресурсов, что находит
свое выражение в повышении производительности труда, фондоотдачи и
материалоотдачи.
Рассмотрим факторную модель, позволяющую оценить влияние на
себестоимость продукции факторов использования труда, материалов и
основных производственных средств, которая исчисляется по формуле:
З = Зм + Зз/пл + ЗА + Зпр (5)
Где, З - сумма постоянных расходов,
З
м
- материалоемкость;
Зз/пл - зарплатоемкость;
55
ЗА - амортизацеемкость;
З
пр
- доля прочих затрат в стоимости реализованных работ.
Для анализа совокупных затрат ООО «Аврора-Омск» используем
данные таблицы 13.
Таблица 13
Данные для факторного анализа затрат на рубль
реализованных работ (услуг) ООО «Аврора-Омск»
за 2014-2016 годы (в рублях)
Показатель
2014
2015
2016
1
2
3
4
Затраты, всего в т.ч.
1,048
0,906
0,842
Сырье и материалы
0,114
0,133
0,150
Заработная плата
0,161
0,156
0,177
Страховые взносы
0,04
0,04
0,053
Амортизация
0,234
0,204
0,004
Прочие расходы
0,499
0,373
0,239
Из проведенного ниже анализа видно, что в 2016 году в ООО «Аврора-
Омск» произошло снижение затрат на рубль реализованных строительно-
монтажных работ. В 2014 году показатель общих затрат составлял 1,048 руб.,
в 2015 году произошло его снижение и составил 0,906 руб., и в 2016 году
продолжалась тенденция снижения до уровня 0,842 руб. При сравнении с
2014 и 2015 годами снижение произошло в основном за счет уменьшения
прочих расходов.
Проведем анализ затрат по статьям и определим влияние каждого
фактора на динамику общей величины затрат.
56
Таблица 14
Факторы, влияющие на изменение затрат в ООО «Аврора-Омск»
за 2014-2016 гг.
Показатель
Расчетная формула затрат на
рубль выполненных СМР
Расчет
затрат на
рубль
реализованн
ой
продукции,
руб.
Влиян
ие
факто
ра,
руб.
1
2
3
4
2014-2015
Затраты
З
2014
=З
м
2014
+З
з/пл
2014
+З
а
2014
+З
пр
2014
0,114+0,161+
0,04+0,234+
0,499=1,048
-
Материалоемкост
ь
З
1
15-14
=З
м
2015
+З
з/пл
2015
+З
а
2015
+З
пр
2015
0,133+0,156+
0,04+0,204+
0,373=0,906
+0,142
Зарплатоемкость
З
2
14-15
=З
м
2015
+З
з/пл
2015
+З
а
2014
+З
пр
2014
0,133+0,156+
0,04+0,234+
0,499=1,062
+0,156
Амортизациемкос
ть
З
3
14-15
=З
м
2015
+З
з/пл
2015
+З
а
2015
+З
пр
2014
0,133+0,156+
0,04+0,204+
0,499=1,032
+0,03
Доля прочих
затрат на 1 рубль
работ
З
2015
=З
м
2015
+З
з/пл
2015
+З
а
2015
+З
пр
2015
0,133+0,156+
0,04+0,204+
0,373=0,906
-0,126
Общее влияние
-
0,202
2015-2016
Затраты
З
2015
=З
м
2015
+З
з/пл
2015
+З
а
2015
+З
пр
2015
0,842+0,076+
0,003+0,210=
0,906
-
Материалоемкост
ь
З
1
16-15
=З
м
2016
+З
з/пл
2016
+З
а
2016
+З
пр
2016
0,634+0,076+
0,003+0,210=
0,923
0,017
Зарплатоемкость
З
2
16-15
=З
м
2016
+З
з/пл
2016
+З
а
2016
+З
пр
2015
0,634+0,119+
0,003+0,210=
0,966
0,043
Амортизациемкос
ть
З
3
16-15
=З
м
2016
+З
з/пл
2016
+З
а
2016
+З
пр
2015
0,634+0,119+
0,004+0,210 =
0,967
0,001
Доля прочих
затрат на 1 рубль
работ
З
2016
=З
м
2016
+З
з/пл
2016
+З
а
2016
+З
пр
2016
0,634+0,119+
0,004+0,084=
0,841
-0,126
Общее влияние
-
-0,065
2014-2016
Затраты
З
2014
=З
м
2014
+З
з/пл
2014
+З
а
2014
+З
пр
2014
0,114+0,161+
0,04+0,234+
0,499=1,048
-
Материалоемкост
ь
З
1
16-14
=З
м
2016
+З
з/пл
2014
+З
а
2014
+З
пр
2014
0,150+0,161+
0,04+0,234+
0,499=1,084
0,036