37
участников сроком на 5 (пять) лет. Генеральный директор Общества может
быть избран также и не из числа его участников.
Генеральный директор Общества с ограниченной ответственность
«Аврора-Омск»:
действует без доверенности от имени Общества, в том числе
представляет его интересы и совершает сделки;
вправе осуществлять свои полномочия путем принятия решений в
форме приказов, распоряжений, а так же иными способами в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации;
издает приказы о назначении на должности работников Общества,
об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает
дисциплинарные взыскания;
выдает доверенности на право представительства от имени
Общества, в том числе, доверенности с правом передоверия;
порядок деятельности Генерального директора и принятия им
решении устанавливается Уставом Общества, внутренними документами
Общества, а также договором, заключенным между Обществом и лицом,
осуществляющим функции Генерального директора;
осуществляет иные полномочия, не отнесенные Законом или
Уставом Общества к компетенции общего собрания участников Общества.
Заместитель директора подчиняется непосредственно Генеральному
директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном
уровне. Также в его компетенции находятся вопросы движения финансовых
потоков и участие организации в тендерных конкурсах на аукционных
площадках с целью поиска потенциальных заказчиков. Также в его
компетенцию входит процесс торга и установления окончательной стоимости
аукционного контракта.
К функциональным обязанностям менеджера по продажам относятся
задачи по мониторингу рыночных предложений и заявок, заключение
38
договоров с поставщиками, предлагает определенные условия по оплате;
организовывает участие фирмы в выставках, ярмарках.
Основными задачами бухгалтерии являются: формирование полной и
достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах
деятельности предприятия; обеспечение контроля, за наличием и движением
имущества и рациональным использованием денежных ресурсов;
своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-
финансовой деятельности.
К функциям управляющего складским хозяйством относятся
организация приёма и выдачи материалов, обеспечение доставки материалов, а
также контроль за их надлежащим хранением. В подчинении управляющего
складским хозяйством находятся водители и складские рабочие.
Таблица 3
Динамика основных экономических показателей
ООО «Аврора-Омск»
Показатели
2014
2015
2016
Абс.откл.
2016 к
2014,
тыс. руб
Темп
роста
2016 к
2014,
%
1
2
3
4
5
6
Выручка, тыс. руб.
11 610
18 760
29 280
+17 670
252
Себестоимость, тыс. руб.
12 170
17 000
24 660
+12 490
203
Прибыль от оказания услуг,
тыс. руб.
-560
1 760
4 620
+5 180
-
Рентабельность, %
-
10,35
18,73
-
-
Фонд оплаты труда, тыс.руб.
6 830
8 360
11 570
+4 740
169
Средняя заработная плата,
тыс. руб.
401,76
491,76
680,59
+278,83
169
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
54 004
61 308
50 140
-3 864
93
Среднегодовая численность
работников, чел.
17
17
17
-
-
Данные в таблице 3 указывают на то, что динамика основных
экономических показателей за 3 исследуемых периода имеет положительное
значение. Это говорит о том, что организация ООО «Аврора-Омск» стремится
справиться с кризисом и отойти от отрицательных финансовых результатов. В
39
2014 году ООО «Аврора-Омск» получило убыток по окончанию отчетного
периода в связи с тем, что расходы превысили доходы на 560 тыс. рублей. В
2015 и 2016 году ситуация улучшилась. Размер выручки в 2014 году составил –
11 610 тыс. рублей, в 2015 – 17 000 тыс. рублей и в 2016 – 29 280 тыс. рублей.
Необходимо отметить, что себестоимость выполненных работ и оказанных
услуг чуть меньше уровня получаемой предприятием выручки. В 2014 году
себестоимость составила - 12 170 тыс. рублей, в 2015 – 17 000 тыс. рублей, в
2016 году – 24 660 тыс. рублей. С ростом объемов выполненных работ
пропорционально растет и объем себестоимости. Средняя заработная плата
сотрудников составляет за 2014 год – 401,76 тыс. рублей, за 2015 году – 491,76
тыс. рублей, за 2016 год – 680,59 тыс. рублей. В течении исследуемого периода
данный показатель также имеет тенденцию роста. Среднегодовая численность
сотрудников составляет 17 человек, из которых 7 сотрудников
административно-управленческого персонала и 10 производственные рабочие.
2.2. Организация бухгалтерского учета расходов предприятия
Учет расходов ООО «Аврора-Омск» производит согласно утвержденной
учетной политике предприятия. Так же при организации учета расходов
компания применяет следующие нормативно-правовые акты РФ,
представленные в таблице 4.
Таблица 4
Нормативно-правовая база, используемая при учете расходов
Нормативно-правовой документ
Наименование
1
2
ФЗ №39 от 25.02.1999
«Об инвестиционной деятельности в
РФ, осуществляемой в форме
капитальных вложений»
ПБУ 2/2008 (утверждено Приказом
Минфина РФ №116н от 24.10.2008 г.)
«Учет договоров строительного
подряда»
Положение по бухучету долгосрочных
инвестиций
Подтвержденное Письмом Минфина РФ
№160 от 30.12.1993
Инструкция о порядке составления
статистической отчетности по
капитальному строительству
Ратифицированная Приказом
Госкомстата РФ №185 от 24.09.1993
40
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 24.10.2008 №116н, является основным нормативным
документом, который определяет порядок ведения бухгалтерского учета в
строительстве. Взаимоотношения между участниками строительного процесса
регулируется главой 37 Гражданского Кодекса РФ.
Что касается непосредственно бухгалтерского учета, то для
строительства используются счета, аналогичные любому иному производству.
Сложность учета заключается в том, что ООО «Аврора-Омск» может
являться в большинстве случаев подрядчиком или субподрядчиком при
выполнении строительно-монтажных работ, и в редких случаях застройщиком.
Если ООО «Аврора-Омск» выступает в качестве застройщика, то учет расходов
ведется по счету 08, если в качестве подрядчика или субподрядчика, то по
счету 20.
Согласно п. 11 ПБУ 2/2008, затраты ООО «Аврора-Омск» формирует
из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством
подрядных работ, выполняемых согласно договору на строительство, т. е. с
использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых
ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов
ресурсов.
Затраты при этом в соответствии П.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
группируются по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Организацией ООО «Аврора-Омск» преимущественно применяется
позаказный метод определения себестоимости строительных работ. Затраты
распределяются в разрезе каждого заключенного договора строительного
41
подряда. В целях формирования более точной себестоимости строительных
работ и определения финансового результата в разрезе договоров ООО
«Аврора-Омск» распределяет затраты по местам формирования затрат.
Трудность отнесения затрат в рамках каждого договора строительного
подряда возникает в связи с отдаленностью строящихся объектов
строительства, вследствие этого появляется временной промежуток
поступления первичных документов, подтверждающих затраты.
Основная стратегия затрат такова, что прямые затраты формируют
незавершенное производство в строительстве, а косвенные расходы –
списываются в соответствии с учетной политикой непосредственно на
финансовые результаты.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки, используемые организацией с начала
заключения договора подряда и до его окончания (при применении
метода признания финансового результата «ежемесячно», по мере
подписания актов выполненных работ»
Операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Перечислен аванс в размере 30 % от
договорной стоимости строительных работ
10 620
51
62-2
Начислен НДС с полученного аванса
1 620
62-2
68-2
Отражены прямые затраты по возведению
объекта работ (договор № 1)
17 000
20
10, 02, 60,
70, 69
Отражены косвенные затраты при возведении
строительного объекта (договор № 1)
2 500
26
10, 02, 60,
70, 69
Отражена выручка на основании подписанных
заказчиком актов выполненных работ и
справок о стоимости
24 000
62-1
90
Зачтен аванс, ранее полученный от заказчика
10 620
62-2
62-1
Начислен НДС (24 000 руб. х 18/118)
3 661
90
68-2
Зачтен НДС с сумм аванса
1 620
68
62-2
Списаны прямые расходы по возведению
объекта (договор № 1)
17 000
90
20
Списаны косвенные расходы возведению
объекта
2 500
90
26
Отражена прибыль по итогам строительных
работ в рамках первого договора
строительного подряда
839
90
99
Так же ООО «Аврора-Омск» использует метод признания финансового
результата после окончания строительства в целом. Далее представлены
42
бухгалтерские проводки, которые используются ООО «Аврора-Омск» при
методе признания финансового результата после окончания строительства.
Таблица 6
Бухгалтерские проводки, используемые организацией с
начала заключения договора подряда и до его окончания (при
применении метода признания финансового результата после
окончания строительства в целом)
Операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Получен аванс в размере 30% от
договорной стоимости строительных работ
по возведению объекта
28 320
51
62-2
Начислен НДС с полученного аванса
4 320
62-2
68
Отражены прямые затраты по возведению
объекта (договор № 2)
38 000
20
10, 02,
60, 70, 69
Отражены косвенные затраты по
возведению цеха (договор № 2)
5 000
26
10, 02,
60, 70, 69
Отражен отложенный налоговый актив
11 040
09
68
Отражено отложенное налоговое
обязательство
7 600
68
77
По итогам 2016 г. выручка в бухгалтерском учете по данному договору
не будет признана.
Общая сумма расходов организации за текущий период составит 43 000
руб. (38 000 руб.+5 000 руб.). Доля расходов за анализируемый период в
общей сумме расходов составит 69% (43 000 руб./62 500 руб. х 100%). Сумма
дохода, признаваемого в целях налогообложения, составит 55 200руб. (80 000
руб. х 69 %).
Таким образом, если договор строительного подряда с длительным
циклом производства не предусматривает поэтапной сдачи работ, вследствие
признания «условного» дохода возникают временные разницы, в данном случае
отложенный налоговый актив. Таким образом, бухгалтер выполняет нормы
ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
На счетах бухгалтерского учета отражение отложенного налогового
актива будет выглядеть следующим образом:
Д-т сч. 09 К-т сч. 68 - отражен отложенный налоговый актив в сумме
11040 руб. (55 200 руб. х 20 %).
43
Вследствие признания «условного» дохода по длительным договорам
расходы организации распределяются в соответствии с принципом
равномерного признания доходов и расходов. Расходы в бухгалтерском учете
не признаются до момента окончания строительства в целом, возникает
временная разница в бухгалтерском и налоговом учете, в данном случае
отложенное налоговое обязательство. На счетах бухгалтерского учета
отражение отложенного налогового обязательства выглядит следующим
образом:
Д-т сч. 68 К-т сч. 77 - отражено отложенное налоговое обязательство в
сумме 7 600руб. (38 000 руб. х 20 %).
Далее рассмотрим, как по двум объектам отражаются в налоговом и
бухгалтерском учете данные по этим двум объектам строительства.
Таблица 7
Отнесение расходов на себестоимость в бухгалтерском и
налоговом учете в ООО «Аврора-Омск» (тыс. руб.)
Договора
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Доход
Расход
Фин.
результ
ат
Доход
Расход
Фин.
результ
ат
1
2
3
4
5
6
7
Договор № 1
20 339
19 500
839
20 339
19 500
839
Договор № 2
(признание
финансового
результата после
окончания
строительства
0
5 000
-5 000
55 200
43 000
12 200
Итого по 2
договорам
20 339
24 500
-4 161
75 539
62 500
13 039
В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ косвенные расходы на производство
и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме относят к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Для списания общехозяйственных расходов делается следующая запись:
Дебет 90 – Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы в сумме 5 000 руб.
Финансовый результат в рамках договора № 2 в налоговом учете составит:
55 200 руб. - 38 000руб. - 5 000 руб. = 12 200 руб.
44
В конечном итоге финансовый результат по реализации строительного
контракта в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаков, однако по-
разному распределится по периодам. После сдачи объекта строительства в
налоговом учете не отразятся ни доход от реализации строительные работ, ни
расходы, понесенные в процессе строительства. Вследствие этого погасятся все
временные разницы в бухгалтерском учете.
В заключение можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый
учет в строительных организациях является одним из наиболее сложных.
Предприятие ООО «Аврора-Омск» может само определять множество
принципов ведения бухгалтерского и налогового учета, в частности,
прописывать в договорах строительного подряда с длительным
технологическим циклом изготовления поэтапную сдачу строительных работ с
переходом рисков и последствий гибели результата работ. Тем самым
организация не будет обязана признавать так называемые «виртуальные»
доходы и расходы.
Учет затрат при производстве строительно-монтажных работ
осуществляется на основании подписанных актов по форме КС-2 «Акт о
приемке выполненных работ» с заказчиком, который составляется на
основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а). Акт
подписывается уполномоченными представителями сторон. На основании
данных Акта по форме КС-2 «Акта о приемке выполненных работ» заполняется
Справка по форме КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»,
по данным которой выставляется счет заказчику на оплату услуг подрядчика (с
указанием на договор подряда и акт выполненных работ).
Учет затрат при подрядном способе прекращается в тот момент, когда
подписан акт о сдаче объекта в эксплуатацию по форме КС-11 «Акт приемки
законченного строительством объекта».
Аналитический учет затрат на производство строительно-монтажных
работ ведется по объектам, по каждой статье затрат и отражается в оборотно-
сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство». Для определения
45
затрат на производство строительно-монтажных работ по строительному
участку и в целом по организации, строительные объекты группируются в
оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство» по
принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по
видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт
и др.). Общие суммы затрат на производство строительно-монтажных работ по
каждой статье определяются сначала по строительным участкам, а затем в
целом по счету 20 «Основное производство» за месяц и сначала года. До
полного завершения работ на объекте, и сдачи его заказчику, все затраты
накапливаются и учитываются как незавершенное строительное производство
по фактической себестоимости. Выполненные субподрядными организациями
и принятые генеральным подрядчиком строительно-монтажные работы
учитываются генеральным подрядчиком до момента сдачи строительной
продукции заказчику на счете 20 «Основное производство» в составе
незавершенного строительного производства. Записи в аналитические данные
по счету 20 «Основное производство» производятся на основании первичных
документов, требований-накладных переданных материалов со склада и на
основании справок о стоимости выполненных работ по форме № КС- 3.
Учет затрат материалов ведется в оборотно-сальдовой ведомости по
счету 10 «Сырье и материалы» с разбивкой по субсчетам, связанных с учетом
видов затрат на производство. Определяется себестоимость строительно-
монтажных работ по элементам затрат за конкретный отчетный месяц, а также
нарастающим итогом за налоговый период.
2.3. Анализ расходов предприятия ООО «Аврора-Омск»
Рассмотрим динамику изменения расходов за анализируемый период,
указанных в таблице 8. Данные показывают, что общая сумма расходов в 2014
году составляла 12 170 тыс. рублей, в 2015 году этот показатель достиг 17 000
тыс. рублей и в 2016 году данный показатель составил 24 660 тыс. рублей. За
46
три анализируемых года статья расходов увеличилась на 12 490 тыс. рублей, а
темп роста расходов составил – 202,63%.
Таблица 8
Динамика расходов по элементам бухгалтерского учета
(тыс. руб.)
Вид расходов
2014
2015
2016
Отн.
откл.
Темп
роста %
1
2
3
4
5
6
Производственные
расходы
7 370
11 000
18 660
10 290
239,62
Общехозяйственные
расходы
4 800
6 000
6 000
2 200
145,83
ВСЕГО расходов:
12 170
17 000
24 660
12 490
202,63
Рост статей расходов обусловлен преимущественно ростом прямых
расходов, что связано непосредственно с осуществлением строительно-
монтажных работ. Общехозяйственные расходы находятся примерно на одном
и том же уровне на протяжении 2 анализируемых периодов. Административные
расходы за три анализируемых периода имеют тенденцию роста.
Сложность в контролировании роста расходов заключается в том, что
организация не может спрогнозировать объем выполненных работ, а также
скрытых работ при проведении строительно-монтажных работ, и не в
состоянии определить себестоимость и заранее просчитать полную стоимость
выполненных работ. Единственной отправной точкой, как уже было сказано,
является наличие заключенных договоров. Рассмотрим структуру прямых
расходов и определим, за счет чего происходит рост прямых расходов.
Таблица 9
Структура и динамика производственных расходов
ООО «Аврора-Омск» (тыс. руб.)
Статья расходов
2014
2015
2016
сумма
%
сумма
%
сумма
%
1
2
3
4
5
6
7
Прямые расходы, в т.ч.:
7 370
100
11 000
100
18 660
100
расходы на материалы,
строительное
оборудование
1 427,31
19,37
2 172
19,75
4 165,23
22,32
услуги
производственного
характера со стороны
210,85
2,86
500
4,55
620,64
3,33