43
Показатель
2017
г.
2016
г.
2015
г.
1. Денежные средства и денежные
эквиваленты, тыс. руб.
6367
18975
630
2. Финансовые вложения, тыс. руб.
-
-
-
3. Дебиторская задолженность, тыс. руб.
1997
829
1038
4. Прочие оборотные активы, тыс. руб.
5. Материальные запасы, тыс. руб.
54455
51523
44590
6. Высоколиквидные активы, тыс. руб.
7. Легкореализуемые активы, тыс. руб.
2533
980
1115
8. Всего текущих активов, тыс. руб.
56988
52503
45705
9. Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.
2000
583
1417
10. Кредиторская задолженность, тыс. руб.
8403
7187
9557
11. Прочие краткосрочные обязательства,
тыс. руб.
-
-
-
12. Всего краткосрочных обязательств, тыс.
руб.
10403
63070
10974
13. Собственный капитал, тыс. руб.
146005
132505
115957
14. Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб.
15. Коэффициент текущей ликвидности
5,478
6,757
4,164
16. Коэффициент срочной ликвидности
0,243
0,126
0,101
17. Коэффициент абсолютной ликвидности
0,051
0,019
0,007
18. Коэффициент общей платежеспособности
0, 192
0,075
0,129
Из данных таблицы видно, что денежные средства и денежные
эквиваленты с 2015 по 2017 года увеличились почти в 7 раз и в 2017 году
составили 6367 тыс. руб. Собственный капитал в 2015 году составил 115957
тыс. руб., и за 2 года увеличился на 30148 тыс. руб.
В расчете коэффициента текущей ликвидности используется показатель
оборотных средств, а так как рассматриваемый хозяйствующий субъект
занимается розничной торговлей, то, следовательно, у него имеются достаточно
большие остатки товаров. Поэтому данный коэффициент существенно
отличается от рассмотренных ранее коэффициентов и в 2015г. он составлял
0,34 пункта. Увеличение размера оборотных средств на 9,6% в 2016г. привело к
росту коэффициента текущей ликвидности на 18%. В 2017г. рост оборотных
активов составил 25%, а коэффициент увеличился на 43% и составил 0,59.
Одной из главных задач финансового менеджмента является
обеспечение оптимального уровня ликвидности организации. Ликвидностью
предприятия, как и рентабельностью, можно управлять. Управление
44
ликвидностью предприятия предполагает такое размещение финансов
предприятия, которое позволит в случае необходимости быстро расплатиться
по обязательствам[54].
Рекомендации по улучшению платежеспособности и ликвидности для
ИП Селезнёва Н.Н. могут быть следующими:
− снижение кредиторской задолженности при увеличении доли
собственных средств за счет реализации части оборотных средств;
− увеличение оборачиваемости оборотных средств за счет снижения
стоимости оборотных средств;
− реструктуризация долгов;
− поиск новых видов деятельности и рынков;
− разработка четкого плана в отношении привлечения и использования
заемного капитала;
− получение финансовой поддержки для покрытия задолженностей.
Предложенные выше рекомендации позволят ИП своевременно
контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, отслеживать
наличие и недостаток денежных средств и в конечном итоге увеличить
прибыль, что отразится на повышении платежеспособности и ликвидности
предприятия.
2.2. Учет расходов на продажу в ИП Селезнёва Н.Н.
«Первичный бухгалтерский учет – это единый, повторяющийся во
времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накопления
и хранение информации о хозяйственной деятельности» [44].
Основой первичного учета является первичный учётный документ,
который представляет собой письменное свидетельство, подтверждающее факт
совершения хозяйственной операции или право на их совершение.
Первичные документы играют очень важную роль в финансово-
хозяйственной деятельности предприятия и в бухгалтерском учете:
- служат основанием и подтверждением правильности учётных данных;
45
- используются для оперативного руководства и управления;
- являются основанием для наблюдения за объектами учёта;
- имеют правовое значение, так как используются в качестве
доказательства при спорах в суде;
- имеют контрольное значение.
Документы, которые поступаю, на предприятие проходят последующие
этапы:
1) первичная обработка,
2) регистрация документа,
3) предварительное рассмотрение документа руководством,
4) исполнение документа.
Первичный бухгалтерский документ свидетельствует о совершении
хозяйственной операции, которое имеет юридическую силу и не требует
дальнейшего объяснения и детализации.
Хозяйственные операции, которые не соответствуют регламенту
первичных учетных документов, не отражаются в регистрах и не допускаются в
бухгалтерском учете.
Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если
они составлены по форме, которые содержатся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации.
Для того чтобы первичным документам придать юридическую силу, они
должны иметь обязательные реквизиты:
1) название документа;
2) дату составления;
3) название субъекта, который составляет документ;
4) определение факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и валютного измерения факта хозяйственной
жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и
ответственного за правильность ее оформления.
46
7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов или других
реквизитов, которые необходимы для идентификации данных лиц [49].
Справки, акты, счета и иные документы, которые подтверждают факт
совершения хозяйственной операции, а также её законность относятся к
первичным документам.
Первичные документы прилагаются к банковским документам
(мемориальным ордерам, банковским ордерам, платежным поручениям), в
которых делается запись о них.
В первичных документах все записи должны выполняться пастой
шариковых ручек, химическим карандашом, с помощью пишущих машин,
средств автоматизации и другими способами, которые обеспечивают
сохранность записей в течение всего времени. [52]
Таким образом, введение документации на предприятии играет главную
роль для эффективной деятельности всего предприятия. А также введение
документации повышает системность работы отдельных структур
подразделения и регламентирует взаимоотношение сотрудников в организации.
Рассмотрим первичные документы по учету коммерческих расходов.
Аренда помещений — это наиболее распространенный вид расходов на
продажу. Данный вид расходов вытекает из договора аренды. Форма
заключения договора аренды (устная или письменная) зависит от срока его
действия и статуса сторон (гражданин, в т. ч. сотрудник, организация). Сам же
порядок оформления договора аренды един для всех и не зависит от того, кто
будет арендатором и арендодателем.
Договор аренды на срок более года должен быть заключен в письменной
форме. Однако если хотя бы одной из сторон договора является организация, то
письменная форма договора необходима в любом случае.
В тексте договора аренды указываются условия сделки:
- данные арендодателя и арендатора;
- объект аренды (арендуемое имущество);
- срок действия договора аренды;
47
- цена договора аренды (сумму арендной платы) и порядок ее внесения;
- условия ремонта, содержания и улучшения арендуемого имущества
(если применимо);
- возможность сдачи имущества в субаренду (если применимо);
- условия продления (пролонгации) договора аренды;
- основания расторжения договора аренды;
- условия о выкупе арендуемого имущества (если он предусмотрен);
- иные существенные условия договора.
У ИП Селезнёвой Натальи Николаевны заключен договор аренды
помещения, находящегося по адресу: г. Якутск, ул. Каландаришвили, 25.
Арендатором является ООО «СМУ-4», в конце года договор ежегодно
перезаключается на новый календарный год.
Ежемесячная арендная плата по договору № 01-17 от 26.12.2016 г.
составляет 175 тыс. руб. и, согласно договору оплачивается после выставления
счета на оплату в последний день календарного месяца.
При предоставлении арендатором акта за аренду имущества за месяц,
бухгалтером составляются в программе 1С следующие проводки (Приложение
2):
Дебет 44 Статья «Аренда имущества» Кредит 76.05
Оплата за аренду производится безналичным путем перевода денежных
средств, с расчетного счета предприятия на расчетный счет арендатора
Дебет 76.05 Кредит 51
Также помимо арендной платы за помещение, ООО «СМУ-4»
перевыставляет затраты на электроэнергию, водоснабжение, тепловую энергию
и газ.
К отдельным видам договоров аренды (прокат, аренда транспортных
средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда)
указанные положения применяются, только если другое не установлено
специальными положениями законодательства об этих договорах.
48
Основные элементы и принципы учетной политики для целей
налогового учета:
1. Ведение налогового учета осуществляется бухгалтерией ИП
Селезневой Н.Н., возглавляемой главным бухгалтером.
2. Основным видом деятельности у ИП Селезневой Н.Н., является
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью
торгового зала менее 150 квадратных метров, в отношении которой
применяется специальный режим ЕНВД по каждому объекту.
Основание: подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26, пункт 1 статьи 346.28
Налогового кодекса РФ.
3. Площади торговых залов, используемые в качестве физического
показателя при расчете ЕНВД по розничной торговле через магазины и
павильоны, утверждены в соответствии с экспликацией торгового зала.
Основание: письмо Минфина России от 28 января 2008 г. № 03-11-05/17,
пункт 6 статьи 346.26, абзац 22 статьи 346.27, пункт 3 статьи 346.29 Налогового
кодекса РФ.
4. Все виды производимых доходов и расходов по ИП Селезневой
Н.Н. учитываются в рамках деятельности по ЕНВД (розничная торговля).
Основание: глава 26.3 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России
от 23 ноября 2012 г. №03-11-11/355
Основной вид деятельности ИП Селезнева Н.Н. попадает под
налогообложение Единого налога на вменённый доход (сокращённо ЕНВД).
Индивидуальный предприниматель сдает ежеквартальные декларации
до 20-го числа месяца следующего за отчетным кварталом, где отражают всю
информацию, которая влияет на исчисление налога (Приложение 3).
Объектом налогообложения является вмененный доход. Фактически
показателем является площадь торгового зала. Базовая доходность
корректируется на коэффициенты К1 и К2. Ставка единого налога
устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
49
Таблица 4
Расчет Единого налога на вмененный доход за 4 квартал
2017 г.
п
№
Наименован
ие объекта
Базов
ая
доход
ность
Торго
вая
площ
адь
(кв.
м)
К1
К2
Налого
вая
база
Став
ка
%
Сумма
исчисл
енного
налога
1
1
Чернышевс
кого 21/1
1800
61
1,798
1
197420
15
88839
2
2
Ленина 17
1800
66
1,798
1
213602
15
96121
3
3
Лермонтова,
23
1800
50
1,798
1
161820
15
72819
4
4
Каландариш
вили 25
1800
67
1,798
1
216839
15
97577
5
5
Петровского
12/1
1800
54
1,798
1
174766
15
78645
Исчисленный налог
434001
Уплаченные страховые взносы
1 765 723
К уменьшению 50%
217000
К уплате налог
217001
БД – уровень базовой доходности – фиксированная величина,
устанавливаемая на государственном уровне, различается по каждому
направлению деятельности, без влияния места проживания на значение;
ФП – физический показатель – различается по каждому субъекту
предпринимательства. Учитывается только конкретное количество, например,
численность служащих, количество единиц транспорта, квадратура занимаемой
торговой площади;
К1 – закрепляется на федеральном уровне, един для всех отраслей,
составляет 1,868;
К2 – формируется муниципалитетами, является корректирующим;
Ставка – значение едино для вычисления размера налога для всех сфер
бизнеса, текущий размер 15%.
Налог уплачивается до 25-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом.
50
Расходами по видам деятельности ИП Селезневой Н.Н. являются
расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Для торговых
предприятий к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы на
продажу.
ЕНВД рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности,
облагаемому этим налогом. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.
Отчетных периодов по этому налогу не установлено. Поэтому сумму ЕНВД,
которую нужно заплатить в бюджет, определяют поквартально.
Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке, которая установлена местными
властями. В зависимости от категории налогоплательщиков и видов
предпринимательской деятельности она может варьироваться от 7,5 до 15
процентов.
В первую очередь размер вмененного дохода, исходя из которого
считают ЕНВД, зависит от вида деятельности, переведенной на данный
спецрежим. А точнее от физического показателя, которым характеризуется
такая вмененная деятельность. Это может быть численность сотрудников,
- площадь торгового зала, количество торговых мест и т. д. ИП
Селезнёва Н.Н. занимается розничной торговлей, поэтому объектом
налогообложения выступает торговая площадь.
Кроме физических показателей, для расчета нужно знать:
- месячную базовую доходность физического показателя (п. 3 ст. 346.29
НК РФ);
- значение коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
- величину корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК
РФ)[2].
Начисление платежей по ЕНВД ИП Селезнёва Н.Н. ведет по каждому
магазину обособленно, при этом составляется запись:
Дебет 44.02.2 «Коммерческие расходы по деятельности, облагаемой
ЕНВД»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
51
При формировании расходов по видам деятельности обеспечена их
группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие затраты.
Расходы на продажу возмещаются за счет доходов от торговой
деятельности. Другие виды расходов возмещаются или за счет финансовых
результатов (прибыли до уплаты налогов) или за счет прибыли, остающейся в
распоряжении торгового предприятия.
В состав расходов на продажу в ИП Селезнева Н.Н. относятся все
расходы, связанные с реализацией товара, за исключением стоимости самого
товара и управленческих (общехозяйственных) расходов.
Основная корреспонденция счетов по счету 44 «Расходы на продажу»,
используемая в ИП Селезнева Н.Н.:
Дебет 44 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам,
Дебет 44 Кредит 69 – начислены страховые взносы,
Дебет 44 Кредит 60 – списана стоимость услуг, связанных с процессом
закупки и продажи товара,
Дебет 44 Кредит 71 – списаны расходы с подотчетных лиц,
Дебет 44 Кредит 02 – начислена амортизация основных средств,
Дебет 44 Кредит 41 – списан брак товара.
Для обеспечения нормального функционирования современному
хозяйствующему субъекту требуются компьютерные программы. Покупая
компьютерную программу, организация может приобрести:
- исключительные права на нее по договору отчуждения;
- права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по
лицензионному договору.
В бухгалтерском учете компьютерную программу отражают в составе
нематериальных активов. Поскольку организации принадлежит
52
исключительное право на компьютерную программу, то срок ее действия не
ограничен во времени. Даже в том случае, если организация получила
свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте.
Поэтому для целей бухгалтерского учета срок использования
компьютерной программы определяется исходя из периода, в течение которого
организация планирует использовать ее, но не более срока деятельности
организации. Если срок использования компьютерной программы определить
невозможно, то срок считается неопределенным и амортизация по такому
объекту не начисляется.
ИП Селезнёва Н.Н. использует программу «1С Предприятие». Все
лицензионные программы 1С Предприятие содержат в комплекте поставки
лицензионное соглашение. Лицензиатом, по данному лицензионному
соглашению, ИП Селезнёва Н.Н., обладающий программным продуктом, а
правообладателем является АО АЭБ «1С», которое и предоставляет Лицензиату
отдельные неисключительные права, описанные в этом лицензионном
соглашении.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством
и (или) реализацией, относятся расходы, расходы, связанные с приобретением
права на использование программ и баз данных по договорам с
правообладателем (по лицензионным соглашениям) [2]. К указанным расходам
также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы
стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз
данных.
Затраты на приобретение программы «1С Предприятие» отражается как
расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а
так как приобретенные права на программный продукт являются
неисключительными и не могут быть учтены как нематериальный актив, то при
списании программного продукта на сумму 1750 руб. была составлена запись: