33
распределении статьей накладных расходов между произведенной продукцией.
Таким образом, выявляется сумма накладных расходов, относящаяся к виду
произведенной продукции, к подразделению или деятельности предприятия в
зависимости от метода распределения, установленного в учетной политике
предприятия. Данные операции, как правило, осуществляются с
использованием программы "Еxcеl", и найденные значения распределения
накладных расходов переносятся в специализированные программы
бухгалтерского учета путем осуществления бухгалтерских проводок
калькуляции себестоимости продукции.
На каждом предприятии насчитывается производство нескольких видов
продукции (как правило). В зависимости от отрасли и деятельности
предприятия данных видов продукции может быть как менее десяти, так и
свыше ста видов. Каждый вид продукции отличается от другого по
функциональным характеристикам, внешнему виду, качеству, престижности и
т.д.
Поэтому и отличается набор и количество материальных и трудовых
ресурсов, затраченных на производство единицы разных видов продукции. На
производственном предприятии набор (статьи) таких расходов (включая
учетной накладные) из года в год практически не меняется, изменяются их
значения. Обратимся к нормативному методу учета расходов, согласно
которому изначально для каждого вида продукции определяется нормативная
себестоимость путем установления определенного набора потребляемых
расходов в количественном и стоимостном выражении.
34
Глава 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСХОДОВ В ИП СЕЛЕЗНЁВА Н.Н.
2.1. Организационно-экономическая характеристика и оценка
современного состояния ИП Селезнёва Н.Н.
ИП Селезнева Наталья Николаевна зарегистрирована 3 октября 1996 г.
свидетельство о государственной регистрации №2717, ИНН 143500061799.
Регистратор – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по
Республике Саха (Якутия) в г. Якутске.
С 2012 года по настоящее время ведет основную деятельность по
ОКВЭД 47.22.1 "Торговля розничная мясом и мясом птицы, включая
субпродукты в специализированных магазинах" и работает под брендом
«ГУРМЭ. Домашняя кулинария».
ИП Селезнева Н.Н. является малым предприятием, поэтому может
работать, используя специальные налоговые режимы, которые значительно
упрощают учёт, отчётность, а также сокращают налоговое бремя. Его основной
вид деятельности попадает под налогообложение Единого налога на вменённый
доход (сокращённо - ЕНВД). ИП ежеквартально не позднее 20-го числа месяца,
следующего за кварталом, сдает декларации, где отражают всю информацию,
которая влияет на исчисление налога. Эти ежеквартальные декларации
являются не только отчетностью, но и практически заменяют учетную
документацию.
Численность работников ИП на текущую дату составляет 86 человек, из
них 81 человек работают по трудовому договору и 5 человек по договорам
гражданско-правового характера.
Помимо деклараций ЕНВД - ИП сдает в ИФНС форму 6-НДФЛ и 2-
НДФЛ, а с 2017 года расчет по страховым взносам. В ФСС ИП сдает форму
расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (4-ФСС). А также
отчитывается в Пенсионный фонд ежемесячно по форме СЗВ-М и ежегодно -
СЗВ-СТАЖ. Все формы отчетов сдаются электронно, через систему
электронного документооборота "СБИС+", которая находится на обслуживании
у компании ООО "Тензор".
35
ИП Селезнева Н.Н. имеет 5 розничных магазинов, из них 4 торговые
площади находятся в собственности, 1 помещение в долгосрочной аренде по
следующим адресам:
- магазин "Гурмэ" ул. Лермонтова, 23А
- магазин "Гурмэ" ул. Каландаришвили, 25
- магазин "Гурмэ" ул. Петровского, 12/1
- магазин "Гурмэ" пр. Ленина, 17 (ТЦ "Республика")
- магазин "Гурмэ" ул. Чернышевского, 21/1
Индивидуальный предприниматель имеет круглую печать, содержащую
его полное наименование на русском языке с указанием ИНН.
Цель организации – это удовлетворение потребностей покупателя в его
продукции с высоким качеством при минимальных затратах, обслуживание
покупателей на высоком уровне. Получение дохода от основной деятельности и
дальнейшее развитие сети фирменных магазинов. Для достижения своих целей
фирма обеспечивает:
- планирование своей деятельности и определение перспектив развития,
исходя из необходимости экономического и социального развития общества,
совершенствование управления, формирование хозяйствования;
- осуществление своевременной кадровой политики в области подбора,
регистрации и подготовки персонала;
- эксплуатацию, обслуживание и содержание в надлежащем состоянии
имущества, которым наделена организация.
Для того, чтобы дать экономическую характеристику организации,
оценим сначала основные экономические показатели хозяйственной
деятельности за исследуемый период.
Все бухгалтера находятся в подчинении главного бухгалтера. Главный
бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия,
назначается и освобождается также руководителем.
Главный бухгалтер руководствуется законом «О бухгалтерском учете»,
учетной политикой, нормативными документами, утвержденными в
36
установленном порядке, и несет ответственность за их соблюдение, за
содержащиеся в них общие методологические принципы бухгалтерского учета.
Функциональные обязанности работников бухгалтерии ИП Селезнева
Н.Н.:
- Главный бухгалтер
• Организация и осуществление учетной работы;
• Разработка учётной политики в соответствии с актуальными нормами
законодательства, касающегося налогообложения и бухучёта;
• Формирование плана счетов для использования в бухучёте фирмы,
создание и утверждение бланков первичной документации и форм внутренней
отчётности;
• Внедрение единой информационной системы бухгалтерского учёта,
обеспечение её соответствия требованиям законодательства, интеграция с
другими видами учёта – в системе 1С Бухгалтерия;
• Обеспечение своевременного формирования бухгалтерских проводок,
корректного отражения на счетах осуществлённых хозяйственных операций;
• Контролю над правильностью и соблюдением порядка оформления
первичных документов;
• Учет, контроль и инвентаризация основных средств (оборудований) и
МБП в торговых точках, складах ИП;
• Утверждение порядка проведения инвентаризационных мероприятий в
торговых точках и контроль над ними (также непосредственное участие в
проведении инвентаризации - выборочно магазины);
• Обеспечение своевременных расчётов и проведение сверки ИП с
налоговыми органами и внебюджетными фондами;
• Организация и контроль над начислением заработной платы,
расходованием фонда оплаты;
• Проведение внеплановых ревизий в торговых точках, проверка
соответствия расходов сметным планам, обоснованности списаний;
37
• Ответственность за соблюдение всеми работниками организации
кассовой и финансовой дисциплины;
• Ведение и составление внутренней отчётности (бухгалтерский баланс,
деклараций ЕНВД, УСН, НДС (при ввозе импорта)), подготовка и
своевременная передача в соответствующие органы налоговой, бухгалтерской и
статистической информации;
• Обеспечение хранения первичной бухгалтерской документации,
передача её в архив;
• Участие в анализе финансовых показателей деятельности ИП, внесение
предложений по оптимизации бюджета
• Оказание методической и консультационной помощи работникам
предприятия по вопросам, связанным с учётом, отчётностью, анализом
финансовых данных ИП;
• Руководство бухгалтерскими работниками, организация их
эффективной деятельности.
- Заместитель главного бухгалтера
• Расчет и начисление заработной платы, отпусков, пособий,
больничных листов работников;
• Формирование платежных ведомостей на выплату авансов, заработной
платы, отпусков, пособий, больничных листов;
• Расчет и начисление налогов и страховых взносов, в части заработной
платы;
• Своевременное составление и отправка отчетностей (деклараций) в
налоговый орган и во внебюджетные фонды через СБИС+, в части заработной
платы;
• Контроль и проведение первичных документов по расходу;
• Ведение 71 счета (Контроль и учет подотчетных сумм);
• Проведение и составление сверки с поставщиками и прочими
контрагентами.
• По графику проведение инвентаризации в магазинах.
38
- Бухгалтер - кассир
• Ведение, учет и контроль над движением денежных средств на
банковских счетах ИП Селезневой Н.Н. и получение платежных поручений
(выгрузка-загрузка в 1С через систему Банк-КЛИЕНТ)
• Ведение и учет основной кассы
• Учет и контроль над розничными кассами во всех торговых точках –
выручка, остаток денег, инкасса, ведение кассовой книги кассирами,
обеспечение кассовыми лентами, штрих - ценниками;
• Выдача авансов, заработной платы, отпусков, больничных, пособий,
подотчетные суммы и удержание недостач
- Бухгалтер материального стола
• Ведение и контроль учета товаров на основных (оптовых) складах;
• Ведение магазинов – контроль над ведением учета товаров
(поступление, реализация), ежемесячное проведение инвентаризации и
подведение итогов инвентаризации;
• Осуществление приема и контроль первичной документации по своему
участку учета;
• Проведение и составление сверки расчетов с поставщиками по своему
участку учета;
В организации технология обработки учетной информации
автоматизирована с помощью программы 1С: Бухгалтерия 8.3. Все работники
бухгалтерии принимают участие в инвентаризациях.
Основные элементы учетной политики ИП Селезнёва Н.Н., которые
раскрыты:
1. Режим налогообложения - ЕНВД.
2. Право подписи документов принадлежит предпринимателю.
Часть документов подписывает коммерческий директор и главный
бухгалтер. Следует учесть, что, если ИП доверяет кому-то ведение
своего бизнеса, необходимо составить на него доверенность, заверить ее у
нотариуса, имея доверенность, представитель сможет заключать и подписывать
39
договоры от имени ИП, распоряжаться банковским счетом, представлять ваши
интересы в налоговой инспекции и других госучреждениях.
3. Оформление кассовых документов – в ИП ведутся кассовые книги:
- по операционным кассам в каждом магазине ведется книга кассира-
операциониста,
- единая кассовая книга хозяйствующего субъекта, которую ведет
бухгалтер-кассир.
На лиц, отвечающих за ведение кассовой книги составлен
соответствующий приказ и заключены договора материальной
ответственности.
4. Лимит наличных денег в кассе - предприниматели имеют право не
применять лимит остатка денег по кассе, поэтому в ИП Селезнёва Н.Н. лимит
не установлен.
5. Учет основных средств - с 1 января 2016 г. в бухгалтерском учете к
основным средствам относится имущество со сроком использования более 12
месяцев и стоимостью свыше 40000 руб. Лимит стоимости основных средств в
налоговом учете составляет-более 100000 рублей. Объекты, которые стоят
100000 рублей и меньше, считаются материалами, их стоимость можно списать
единовременно после оплаты.
6. Ставки для начисления страховых взносов за работников – 22%-
взносы в пенсионный фонд, 5,1%- взносы в фонд медицинского страхования,
2,9%- фонд социального страхования.
7. Порядок выдачи денег под отчет - выдавать деньги можно двумя
способами: наличными из кассы или перечислить на банковскую карту.
Особенностью розничной торговли является наличие разменных денег в
кассе, поэтому ИП Селезнёва Н.Н. приказом определил круг лиц, которым
выдаются денежные средства наличные из кассы, но в учетной политике
предусмотрен также и способ выдачи денежных средств под отчет путем
зачисления на банковскую карту.
40
8. В учетной политике определены некоторые особенности учета,
связанные с режимом налогообложения. В частности, определен порядок
распределения физических показателей между видами деятельности.
Раздельный учет страховых взносов с зарплаты сотрудников при
ведении «вмененной» деятельности. ИП Селезнёва Н.Н. использует единую
систему налогообложения - «вмененную», но деятельность ведется в 4
магазинах, расположенных обособленно, поэтому следует раздельно учитывать
страховые взносы за сотрудников, задействованных одновременно в каждом
месте (бухгалтер, уборщица). Эта информация необходима для заполнения
декларации по ЕНВД по каждому месту ведения бизнеса.
В учетной политике отмечено, что взносы за работников учитываются
только при расчете ЕНВД. При этом уменьшается ЕНВД на взносы за персонал
не более чем на 50%.
Важной составляющей работы бухгалтерской службы является график
документооборота. Он регламентирует движение первичных документов.
Унифицированной формы графика документооборота нет. Исходя из
особенностей деятельности, любое предприятие составляет график
самостоятельно.
Графиком документооборота устанавливают перечень первичных
учетных документов, обработки первичных учетных документов, сроки их
составления, сроки систематизации и регистрации учетных данных, а также
сроки прохождения остальных стадий учетного процесса.
Документооборот в ИП Селезнёва Н.Н. включает в себя:
− составление документов по совершенным хозяйственным операциям;
− перенос информации из первичных учетных документов в учетные
регистры;
− систематизацию бухгалтерского учета;
− составление бухгалтерской отчетности на предприятии по окончании
отчетного периода, основанная на данных учетных регистров;
− составление актов, ведомостей, инвентаризационных описей;
41
− систематизации обработка всех документов, поступающих в архив
организации.
В целом анализ организации бухгалтерского учета в ИП Селезнёва Н.Н.
показывает, что учет ведется в полном объеме в соответствии с Федеральным
законом и положениями по ведению бухгалтерского учета, за исключением
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». ИП Селезнёва
Н.Н. уплачивает единый налог на вмененный доход.
Таблица 2
Основные экономические показатели хозяйственной
деятельности сети магазинов «Гурмэ» в 2016-2017 г. тыс. руб.
Наименование
показателя
2016г
2017г
Отклонение
(+,-)
п. п
Выручка от продажи
товаров
623658
672168
48510
7,78
Себестоимость
проданных товаров
403483
431973
28490
7,06
Валовая прибыль
220175
240195
20020
9,10
Прибыль (убыток) от
продаж
160790
165551
4761
2,96
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода
55674
70590
14916
26,79
Отклонение рассчитано исходя из данных за 2016 г. и 2017 г. в отчете о
финансовых результатах, так как данные за 2018 г. указаны только за полугодие
и анализ будет не достоверным (Приложение 1). Из таблицы видно, выручка
предприятия за анализируемый период увеличилась на 48510 тыс. руб. или 7,78
%. Основная деятельность, ради осуществления которой было создано
предприятие, за анализируемый период была прибыльной.
Себестоимость реализованной продукции за анализируемый период
увеличилась на 28490 тыс. руб. или 7,06 %.
Валовая прибыль предприятия за анализируемый период увеличилась на
20020 тыс. руб. или 9,1 %.
42
От осуществления всех видов деятельности в конце анализируемого
периода предприятие получило прибыль в размере 14916 тыс. руб. Наличие в
анализируемом периоде у предприятия чистой прибыли свидетельствует об
имеющемся источнике пополнения оборотных средств.
Далее проведем анализ платежеспособности предприятия.
Платежеспособность представляет собой характеристику возможности
организации своевременно оплачивать текущие долги, что достигается путем
соотнесения платежных средств с платежными обязательствами. К платежным
средствам относятся денежные средства, дебиторская краткосрочная
задолженность, краткосрочные финансовые вложения, запасы. Так как
отдельные слагаемые платежных средств с разной скоростью могут быть
обращены в денежные средства, то говорят о различной степени ликвидности
активов и, в связи с этим платежеспособность иногда называют ликвидностью.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по
активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по
пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенным в
порядке возрастания сроков.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по
активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место
следующие соотношения: А 1 П 1; А 2 П 2; А 3 П 3; А 4 П 4.
Первые два отношения показывают текущую ликвидность предприятия
в ближайшее к моменту анализа время. Третье соотношение показывает
перспективную ликвидность. Четвертое соотношение показывает соблюдение
минимального условия финансовой устойчивости.
Рассмотрим показатели ликвидности и платежеспособности.
Таблица 3
Показатели ликвидности и платежеспособности ИП
Селезнёвой Н.Н. за 2015 – 2017 годы