16
занимаемой должностью и квалификацией работника. На счетах
бухгалтерского учета начисленная этой категории работников заработная плата
и премии отражаются бухгалтерскими записями:
- начислена оплата труда руководителям, специалистам и служащим
производственных цехов:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- начислена оплата труда работникам аппарата управления организации:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов от участия в капитале организации,
причитающихся работникам данной организации, отражается в учете записью:
- начислены дивиденды по акциям и другие доходы учредителям
(участникам) по итогам годовой отчетности (записями декабря):
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет
средств социального страхования начисляются следующей учетной записью:
- начислены выплаты за счет средств фонда социального страхования:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Всем работникам организации предоставляется ежегодный
оплачиваемый отпуск. Работники обычно уходят в отпуск в течение года
неравномерно. В целях равномерного включения предстоящих расходов в
издержки производства или расходы на продажу отчетного периода
организации могут создавать резерв на предстоящую оплату отпусков
работников.
В бухгалтерском учете создание резерва отражается следующим
образом:
17
- отражено формирование резерва на предстоящую оплату отпусков
работников основного, вспомогательных производств, непосредственно
занятых обслуживанием производства, занятых управлением и обслуживанием
организации в целом, занятых сбытом (продажей) продукции и др.:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Резервы
предстоящей оплаты отпусков».
Использование резерва производится по мере предоставления отпусков,
что в учете отражается следующим образом:
- отражено фактическое начисление суммы оплаты отпуска работникам
организации:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Резервы
предстоящей оплаты отпусков»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
одновременно:
- начисление суммы страховых взносов:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Резервы
предстоящей оплаты отпусков»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если организация предоставляет отпуск за текущий год в следующем
году, она имеет право иметь остаток резерва на оплату отпусков работников на
начало нового года.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой
подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного периода
производится сторнировочная запись по дебету счетов учета производственных
затрат (расходов на продажу), а в случае недоначисления – дополнительная
запись по включению дополнительных отчислений в резерв.
18
В том случае если суммы на оплату отпусков не резервируются, то они
относятся непосредственно на счета учета затрат на производство или расходов
на продажу. Записи в учете будут выглядеть так:
- начислены суммы за отпуск работникам основного и вспомогательных
производств, занятых обслуживанием производства, управлением и
обслуживанием организации в целом, сбытом продукции и проч.:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- начислены страховые взносы с сумм за отпуск:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если отпуск приходится на два месяца, то расходы признаются в том
отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма
отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в текущем месяце отражается
на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Организации имеют право создавать резервы на выплату
вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. Учет этих резервов
осуществляется также на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчете 2
«На выплату вознаграждений за выслугу лет» и субсчете 3 «На выплату
вознаграждения по итогам работы за год».
На сумму отчислений в резервы оформляется бухгалтерские записи:
- начислен резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и
за выслугу лет работникам основного и вспомогательного производств, занятых
работами общепроизводственного и общехозяйственного назначения, занятых
сбытом продукции и др.:
19
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчете 2 «На выплату
вознаграждений за выслугу лет» и субсчете 3 «На выплату вознаграждения по
итогам работы за год».
Резервы на выплату за выслугу лет и по итогам работы за год
используются в отчетном году полностью. Переходящего остатка по ним быть
не должно:
- начислены работникам суммы к выплате:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчете 2 «На выплату
вознаграждений за выслугу лет» и субсчете 3 «На выплату вознаграждения по
итогам работы за год»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- отражены суммы страховых взносов в социальные фонды по этим
вознаграждениям:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчете 2 «На выплату
вознаграждений за выслугу лет» и субсчете 3 «На выплату вознаграждения по
итогам работы за год».
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы,
своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы ха
причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по
выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных
юридических и физических лиц и др.
Выплаты отражаются в учете следующим образом:
- выплата наличных денег из кассы организации (заработная плата,
премии, отпускные и пр.) по платежным или расчетно-платежным ведомостям
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
20
Кредит 50 «Касса»
Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем
можно перечислить на счета работников, предназначенные для расчетов
пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.
В бухгалтерском учете выплата заработной платы в безналичной форме
отражается в общеустановленном порядке. При этом погашение задолженности
по заработной плате отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» на основании первичных документов, подтверждающих
фактическое списание денежных средств со счета организации-работодателя с
учетом даты выплаты заработной платы, закрепленной в трудовом договоре.
Это особенно важно в связи с введением материальной ответственности
работодателя за задержку выплаты заработной платы. Запись будет выглядеть
следующим образом:
- отражены перечисления с расчетного счета организации на счет
работника в банке:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Вознаграждение (комиссия) банку за перечисление денежных средств с
расчетного счета на карточки работников отражается записью:
- начислена комиссия банку:
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- перечислена комиссия банку:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»
Удержания из заработной платы работника производятся только в
случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Все
удержания можно подразделить на следующие группы: обязательные
удержания, удержания по распоряжению администрации организации в
погашение задолженности за работником, удержания по инициативе работника.
21
К обязательным удержаниям из сумм оплаты труда относятся налог на
доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.
По распоряжению администрации организации производятся
удержания: в погашение задолженности работника по ранее выданным авансам;
в порядке возврата сумм, излишне выплаченных в результате счетных ошибок;
в возмещение причиненного организации материального ущерба (в размер, е
превышающим среднего месячного заработка работника); в погашение
задолженности за допущенный брак продукции; в погашение задолженности по
предоставленной ссуде; по поручениям-обязательствам за товары, проданные в
кредит и др.
По инициативе работника (по его заявлению) производятся удержания:
членских профсоюзных взносов; в погашение сумм кредитов и займов; в
погашение обязательств по подписке на акции; в порядке перевода страховых
взносов в страховые организации по договорам личного страхования и т.д.
Данные удержания производятся после осуществления других видов
удержаний.
Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с
полученной ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов.
Налог исчисляется и удерживается теми организациями (налоговыми
агентами), в которых физическими лицами был получен доход.
Работодатели формируют информацию для исчисления налоговой базы
НДФЛ на основе бухгалтерского учета. Налоговая база по данному налогу
определяется как денежное выражение доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных,
профессиональных, имущественных, социальных). Для отражении данных о
доходах каждого работника используется налоговая карточка по учету доходов
и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ). Карточка содержит
персональную информацию о физическом лице – получателе дохода,
необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые
органы сведений о доходах такого лица.
22
На сумму удержанного налога составляется бухгалтерская запись:
- удержан налог на доходы физических лиц:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу
на доходы физических лиц».
Уплата налога за счет средств организаций (налоговых агентов) не
допускается. Налог удерживается из дохода физического лица.
Пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за
больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу НДФЛ в составе
налоговой базы того месяца, за который это пособие выплачивается.
Начисление отражается в бухгалтерском учете организации записью:
- отражена сумма начисленного налога на доходы физических лиц
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу
на доходы физических лиц».
Информация о расчетах с персоналом по оплате труда представлена в
бухгалтерском балансе (ф.№0503730), отчете о движении денежных средств
(ф.№0503123), пояснительной записке.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с
работниками по заработной плате, является расчетная ведомость. Это регистр
аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого сотрудника и по
видам оплат и удержаний.
Таким образом, в организациях существует унифицированная система
первичной документации и учета средств на оплату труда сотрудников.
1.2. Методика анализа средств на оплату труда
Анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно
большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический
23
контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять
возможности его экономии за счет роста производительности труда.
Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо
рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины
от плановой (базовой).
Абсолютное отклонение (ΔФЗП
абс
) рассматривается как разность между
фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в
целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям
работников:
ΔФЗП
абс
= ФЗП
1
– ФЗП
0
(1)
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения
объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или
перерасходе ФЗП.
Относительное отклонение (ΔФЗП
отн
) рассчитывается как разность
между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом,
скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом
следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП,
которая изменяется пропорционально объему произведенной продукции. Это
зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому
персоналу за производственные результаты и сумма отпускных,
соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде
объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных
бригад и др, а также соответствующая им сумма отпускных).
ΔФЗП
отн
= ФЗП
1
– ФЗП
ск
= ФЗП
1
– (ФЗП
пер.0
х I
вп
+ ФЗП
пост.0
), (2)
где ΔФЗП
отн
– относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП
1
– фонд заработной платы отчетного периода;
ФЗП
ск
– фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема
выпуска продукции;
24
ФЗП
пер.0
, ФЗП
пост.0
– соответственно переменная и постоянная сумма
базового фонда зарплаты;
I
вп
– индекс объема выпуска продукции.
При анализе абсолютного изменения фонда оплаты труда наиболее
предпочтителен метод абсолютных разностей, применимый в случаях, если
исследуемый показатель выражается через произведение двух других. При
анализе фонда оплаты труда и его структурных составляющих используются
факторные зависимости вида
Ф = З × Ч, (3)
П = ПР х Ч, (4)
СЛ = СЛ
Р
х Ч и т.д., (5)
где Ч — численность работников;
Ф, З — соответственно фонд заработной платы работников
предприятия и средняя заработная плата одного работника;
П, П
Р
— соответственно премиальный фонд работников предприятия
и средний размер премии на одного работника;
СЛ, СЛ
Р
— соответственно социальные льготы и выплаты работникам
предприятия и средний размер социальных льгот и выплат на одного
работника.
Если рассматривать фонд оплаты труда работников как функцию двух
переменных (среднего размера оплаты труда на одного работника и
среднесписочной численности в анализируемом и базисном периодах), то при
применении метода абсолютных разностей определяется изменение общего
фонда оплаты труда работников за счет изменения оплаты труда на одного
работника (ΔФ
З
) и изменение общего фонда оплаты труда работников за счет
изменения численности (ΔФ
Ч
):
ΔФ
З
= (З
1
– З
0
) х Ч
1
, (6)
ΔФ
Ч
= (Ч
1
– Ч
0
) х З
0
. (7)
Контрольным расчетом в данном случае является:
DФ
З
+ DФ
Ч
= DФ (8)
25
Основные причины отклонения анализируемой численности от
базисной:
- изменение объемов производства в связи с изменением
конъюнктуры рынка;
- изменение номенклатуры выпускаемых изделий, приводящее к
увеличению или снижению ее трудоемкости и соответственно численности
рабочих;
- нарушение штатной дисциплины, влекущее за собой
необоснованное привлечение работников.
Основные причины отклонения средней заработной платы:
- для работников, занятых на сдельных работах, — изменение
индивидуальной выработки; изменение сдельных систем оплаты труда, в том
числе введение прогрессивной оплаты труда; использование сверхурочной
работы; изменение премиальных положений и т.п.;
- для работников, занятых на повременных работах — изменение
отработанного времени: перетарификация персонала; изменение структуры
дополнительных выплат; нарушение штатного расписания и т.п.
При анализе фондов заработной платы персонала непромышленных
организаций и работников несписочного состава определяют только
абсолютные отклонения. Фонды заработной платы с учетом выполнения
плана не корректируют.
Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной
платы могут
быть использованы следующие формулы:
ФЗП = К
Р
* ЗП
Г
, (9)
ФЗП = К
Р
* Д * ЗП
Д
, (10)
ФЗП = К
Р
* Д * П * ЗП
Ч
(11)
К
Р
- среднесписочная численность рабочих
ЗП
Г
- среднегодовая зарплата одного рабочего
Д - количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год