26
П - продолжительность рабочего дня
ЗП
Д
- среднедневная зарплата
ЗП
Ч
- среднечасовая зарплата.
Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных
разниц.
Важное значение при анализе использования фонда заработной платы
имеет значение изучение данных о среднем заработке работников, его
изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому
последующий анализ должен быть направлен на изучение изменения причин
средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в
целом по предприятию. При этом надо учитывать, среднегодовая зарплата
зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год,
продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ЗП
Г
= Д * П* ЗП
Ч
(12)
Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой
зарплаты по категориям работников осуществляется с помощью приема
абсолютных разниц.
В процессе анализа следует также установить соответствии между
темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как
уже отмечалось, получение необходимой прибыли и рентабельности нужно,
чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его
оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда
зарплаты, повышение себестоимости продукции, и соответственно,
уменьшение прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период
времени характеризуется его индексом I
сз
, который определяется отношением
средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде.
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности
труда (I
гв
):
I
сз
= СЗ
ф
/ С
Зпл
; (13)
27
I
гв
= ГВ
ф
/ Г
Фпл
. (14)
О соотношении темпов производительности труда и зарплаты судят по
коэффициенту соотношения К
с
(опережение или отставания), который
определяется отношением этих индексов:
К
с
= I
гв
/ I
сз
. (15)
Если коэффициент соотношения больше единицы, то
производительность труда растет быстрее, чем средняя зарплата.
Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда
зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты можно использовать следующую
формулу:
+Э = ФЗП
ф
* (I
сз
–I
гв
) / I
сз
. (16)
В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной
платы необходимо учитывать индекс инфляции.
Таким образом, проводя анализ расходования средств на оплату труда
необходимо учитывать абсолютные и относительные отклонения с поправкой
на инфляцию. Если рассматривать бюджетные непроизводственные
организации, то здесь сложно учитывать производительность труда и ее
влияние на изменение средств оплаты труда.
1.3. Методика аудиторской проверки средств на оплату труда
Основной целью аудитора при проверке средств на оплату труда является
определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные
ошибки в данном случае отсутствуют. Основная задача внутреннего аудита –
проверка соблюдения нормативно-правовых актов при использовании средств
на оплату труда и правильности ведения бухгалтерского учета в данном
сегменте.
В таблице 1 приведен порядок проведения внутреннего аудита
28
Таблица 1
Порядок внутреннего аудита
Этапы работы
Содержание
Источник
информации
Выходные
документы
Подготовка
проведения
аудиторской
проверки
(экспертизы)
Установление
основных
параметров
состояния и
деятельности
аудируемого
объекта.
Качественная
оценка факторов
риска. Оценка
системы
внутреннего
контроля
Информация
руководителя и
специалистов.
Состояние основных
производств и
участков
(обеспечение
сохранности ТМЦ),
отчеты и результаты
проверок
Цель и задачи
проверки с учетом
особенностей
объекта и его
структуры.
Свидетельства о
распределении
объектов аудита по
зонам риска.
Свидетельства о
соответствии
(несоответствии)
постановки учета,
экономической
работы и других
направлений
хозяйственной
деятельности
требованиям
нормативно-
правовых актов и
регламентов
Информационно
е обеспечение
Определение
состава
документов
правового,
экономического,
организационно-
технологического
и
организационног
о обеспечения
Законодательные и
нормативные акты.
Рекомендации.
Внутрихозяйственны
е регламенты
Классификация
регулирующих актов
по конкретным
задачам этапа.
Формулировка
предложений по
плану и порядку
проведения работы
Составление
плана
проведения
работ
Получение
необходимой
информации по
задачам
проверки.
Составление
календарного
графика работ и
распределение
обязанностей.
Установление
состава рабочих
документов
(рабочая
тетрадь, бланки
тестов,
Состав документов.
Состояние
отчетности. Учетная
политика.
Информация о
постановке
бухгалтерского учета
и
внутрихозяйственног
о контроля
Аудиторские
свидетельства по
каждой задаче
этапа, достаточные
для ее выполнения
29
вопросник)
Процесс
выполнения
работы
Определение
методов
выполнения
работы по
каждой задаче.
Получение
необходимой
информации и ее
систематизация
Операции.
Первичная
документация.
Учетные регистры.
Главная книга.
Финансовая
отчетность
Перечень процедур
для получения
аудиторских
свидетельств.
Формулировка
предварительных
заключений
Обсуждение
предварительны
х заключений и
предложений
аудитора с
администрацией
предприятия
(структурного
звена),
работниками и
специалистами
подразделений
Представление
предварительных
заключений и
предложений.
Получение
дополнительной
информации,
если возникла
потребность в
новых сведениях
для обоснования
заключений
(предложений)
аудитора
Аудиторские сви-
детельства, по-
лученные в ходе
проверки.
Доказательства
правильности вывода
аудитора. Рабочие
документы аудитора
Аудиторские
свидетельства,
требующие
дополнительной
информации.
Корректировка хода
работы.
Обоснование
предложений и
рекомендаций
Подготовка
отчета
(заключения) и
предложений
аудитора
Систематизация
аудиторских
заключений по
задачам,
формулировка
обобщающих
заключений.
Выделение
основных
позиций
достоверности
(обоснованности)
общего и
частных
заключений
Аудиторские
свидетельства по
процедурам
проверки. Протокол
обсуждения
предварительных
заключений.
Предложения и
замечания аудитора
Отчет (заключение)
о результатах
аудиторской работы.
Справка к
заключению,
подписанная
аудитором и
должностными
лицами аудируемого
объекта.
Аудиторские
свидетельства
(частные справки)
по службам
(подразделениям)
Внедрение
решений,
предложений по
результатам
аудиторской
проверки
Подготовка
проектов
приказов и
распоряжений в
соответствии с
программой
устранения
нарушений и
отклонений от
заданных
параметров
Отчет (заключение)
аудитора о
результатах
проверки. Частные
свидетельства.
Справки.
Предложения
аудитора
Приказы и
распоряжения
администрации о
необходимости
перераспределения
обязанностей,
разработке
внутрихозяйственны
х регламентов и
мероприятий по
предотвращению
нарушений и
усилению системы
СВК
30
План аудита содержит следующую информацию:
• планируемые трудозатраты;
• уровень (уровни) существенности;
• оценка аудиторского риска;
• сроки проведения проверки;
• состав аудиторской группы и ее руководитель;
• перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и
исполнителей.
Программа аудита содержит подробную информацию (разработанную в
ходе формирования стратегии аудита, о видах аудиторских процедур,
используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о
способах их применения, об их документировании. Программа аудита, с одной
стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы,
проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является
средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и
руководителя аудиторской организации.
Задачи аудитора при проверке средств на оплату труда:
1. Изучая правильность расходования средств по оплате труда, аудитор
должен проверить
- наличие и соответствие законодательству первичных документов по
учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной
продукции;
- соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с
записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
2. При изучении использования фонда заработной платы, аудитор
должен проверить:
- соблюдение установленных штатным расписанием должностных
окладов работников предприятия;
- своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях
инфляции;
31
- утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания
акционеров, учредителей;
- правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли
случаи приписки невыполненных работ;
- правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании
утвержденного Положения или произвольно волевым действиям
руководителя).
Для контроля документирования затрат на оплату труда используют
заранее составленные вопросы в формате теста (чаще с ответами «да» или
«нет».
Примерный тест-вопросник представлен в таблице 2.
Таблица 2
Тест-вопросник внутреннего контроля
по средствам на оплату труда
№ п/п
Содержание
Ответ
Условия
1
Все ли работники предприятия получают
оплату труда через кассу?
2
Проверяется ли свод по начислению и
удержанию оплаты труда главным
бухгалтером?
3
Во время отпуска бухгалтера по начисления
оплаты труда производится ли его подмена?
4
Сверяет ли бухгалтер объем выполненных
работ с начислением оплаты труда?
5
Разработаны ли должностные обязанности
работников, осуществляющих начисление
оплаты труда?
Реальность
6
Подаются ли списки уволенных работников
в бухгалтерию?
7
Сопоставляются ли периодически ведомости
на выплату заработной платы со сведениями
из личных дел служащих?
8
Выписывают ли ведомости на выплату
заработной платы лица, не занимающиеся
ее начислением?
9
Перечисляется на получателя в срок
заработная плата на счет "Депонированная
оплата труда"?
10
Сверяет ли бухгалтер список депонентов с
графой "Депонированная оплата труда" в
Своде по начислению и удержанию оплаты
32
труда?
Полнота
11
Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки
вновь нанятых работников?
12
Нумеруются ли расчетно-платежные
ведомости?
Полномочия
13
Все ли ставки по оплате труда определяются
приказом руководителя?
14
Сохраняются ли распоряжения об
удержании с оплаты руда?
15
Подписывают ли ведомости лица,
составившие их?
Точность
16
Проверяют ли периодически начисления по
оплате труда внутренние контролеры?
17
Сопоставляются ли данные хронометража,
объема выполненных работ с данными учета
затрат времени и начисленной оплатой
труда?
Классификация
18
Разработаны ли инструкции по учету затрат
и удержаний с оплаты труда?
нет
Учет
19
Сопоставляются ли начисления на оплату
труда с данными отчетов по социальному
страхованию, пенсионному фонду,
отчислениями во внебюджетные фонды?
да
Периодизация
20
Проверяет ли ответственный бухгалтер
данные о месячных, квартальных и годовых
накоплениях оплаты труда?
да
Выявить сильные стороны контроля можно, используя следующие
вопросы:
1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета
рабочего времени.
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг
лиц.
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются
периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются
заявления.
4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров
своевременно передает в бухгалтерию.
33
5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя.
6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения
к их осуществлению.
7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о
выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге.
8. Периодически определяется правильность распределения оплаты
труда по объектам затрат (центрам возникновения).
9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью
продукции, работ и услуг.
10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний
аудитор.
11. Оплата труда начисляется, выплачивается и в учете отражается
ежемесячно.
Так как бухгалтерский учет в большинстве предприятий ведется с
помощью бухгалтерских программ «1С», то необходимо рассмотреть
следующие вопросы:
1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый
обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных,
процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК?
2) концентрация программ и данных: существует ли возможность
доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения
самих программ или данных?
3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное
подтверждение на ввод данных?
На основании полученных данных составляется программа проведения
аудиторской проверки.
Источниками информации, используемой в процессе контроля,
являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «расчеты с
персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет
«Непокрытый убыток»), 76 «Расчеты с разными дебиторами м кредиторами»
34
(субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), первичные документы по
учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного
времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на
оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
Прежде всего, проверяется соблюдение трудового законодательства.
Аудитору следует убедиться в соблюдении организацией условий труда,
наличии обязательных системных документов.
Источники информации:
- трудовые договоры и коллективный договор;
- трудовые книжки;
- приказы о приеме на работу (форма Т-1);
- личные карточки (форма Т-2);
- штатное расписание (форма Т-3)
- приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6);
- график отпусков (форма Т-7);
- приказы о прекращении действий трудовых договоров (форма Т-8);
- локальные нормативные акты организации (положение по оплате
труда, по премированию и пр.).
Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.
Характерные нарушения:
- отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой
труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного
расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек и пр.);
- несоответствие формы и содержания системных документов
установленным требованиям;
- несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом
РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной
продолжительности; принуждение к сверхурочным работам; невыплата
заработной платы в установленные сроки и пр.).
35
Начисление причитающейся работнику заработной платы должно
соответствовать условиям, предусмотренным трудовым договором,
коллективным договором, нормативными актами организации (положениями).
Источниками информации являются:
- карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- локальные нормативные акты организации (положения по оплате
труда, по премированию и др.);
- трудовые договоры и коллективный договор;
- штатное расписание;
- табели учета рабочего времени (форма Т-12, Т-13);
- расчетные и расчетно-платежные ведомости (форма Т-51, Т-49);
- расчетные листки;
- лицевые счета работников (форма Т-54).
Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос,
аналитические процедуры (например, сравнивание данных за различные
периоды).
Характерные ошибки и нарушения:
- несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих
выплат условиям трудовых договоров, действующим в организации
положениям;
- неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом;
- неправильное исчисление среднего заработка;
- неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в
частности, за неиспользованный отпуск).
Организация может заключать с физическими лицами гражданско-
правовые договоры: договор подряда, договор оказания услуг, договор аренды,
агентский договор и т.д. При этом организация будет выступать не в качестве
работодателя, а в качестве заказчика, арендатора, а физическое лицо – в
качестве подрядчика, исполнителя, арендодателя, агента. Отношения их при