47
банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров
владельцам кредитных карт. В договоре указываются порядок авторизации
карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами,
условия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о
порядке обслуживания владельцев кредитных карт.
Продажа товаров по кредитным картам оформляется выпиской
товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах.
В слипе указывают: имя держателя карты, название организации, в которой он
работает, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму,
тип платежной системы (VISA, MasterCard и др.), адрес магазина, гостиницы
и т.п. Покупатель расписывается в слипе. Слип заполняется в трех
экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй
сдается инкассатору, третий отдается в бухгалтерию при кассовом отчете.
На основании отчета кассира бухгалтер делает записи в регистрах
бухгалтерского учета (таблица 5).
Таблица 5
Бухгалтерские записи при оплате пластиковыми картами в ООО
«Мир без очков»
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
1
2
3
Отражена в учете реализация товаров по кредитным
картам
62
90.1
Отражена стоимость реализованных товаров
90.2
41
Списана торговая наценка (СТОРНО)
90.2
42
Списана стоимость реализованного товара со счета
покупателя
57
62
Поступили денежные средства на расчетный счет
продавца
51
57
Начислено и перечислено комиссионное
вознаграждение банку
91
76
76
51(52)
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности
организации является финансовый результат. Конечный финансовый
результат - это совокупность финансовых результатов от реализации товаров,
других материальных (имущественных) ценностей, доходов и расходов, не
связанных с реализацией.
48
В ООО «Мир без очков» при определении доходов в бухгалтерском
учете руководствуются ПБУ 9/99 «Доходы организации». В этом положении
дается информация о том, что:
17
«Доходами признается увеличение
экономических выгод от поступления активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала
этой организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества)».
Не признаются доходами организации поступления от других
юридических и физических лиц:
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных
аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ,
услуг
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг и другое.
При определении расходов в бухгалтерском учете руководствуются
ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В этом положении дается информация о том, что:
18
«Расходами
признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств,
приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
Не признаются расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов
(основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и
т.п.)
- в порядке предварительной оплаты материально-
17
п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"
18
п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации"
49
производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
В зависимости от характера, условий получения и направлений
деятельности доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы от
обычных видов деятельности, а также прочей деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности в ООО «Мир без очков»
является выручка от продажи продукции, т.е. продажи товаров, а именно
напольных покрытий, сантехники, обоев и других отделочных материалов, а
также от поступлений, связанных с выполнением посреднических и
транспортных услуг. Порядок разграничения доходов по обычным видам
деятельности и прочих доходов подробно описан в ПБУ 9/99 «Доходы
организации».
Бухгалтерские записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2
«Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4
«Управленческие расходы», производятся накопительно в течение отчетного
года. Ежемесячно, сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную
стоимость», 90.4 «Управленческие расходы» и кредитового оборота по
субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или
убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»
сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются
внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж".
Инвентаризация товарных запасов в ООО «Мир без очков» проводится
по месту его нахождения и по каждому материально- ответственному лицу.
50
В результате проведенной инвентаризации торговая организация
получает возможность:
- выявить фактическое наличие имущества
- сопоставить фактическое наличие имущества с данными
бухгалтерского учета
- проверить полноту отражения в учете обязательств.
Инвентаризации бывают плановые и внезапные.
В своей учетной политике организация ООО «Мир без очков»
прописывает:
- количество инвентаризаций в отчетном году;
- даты их проведения;
- перечень имущества и обязательств, которые проверяются при
каждой из запланированных инвентаризаций;
- другие вопросы, связанные с порядком проведения
инвентаризаций.
Внезапные инвентаризации проводятся по решению директора
предприятия.
Кроме сроков, установленных директором организации, приказом
Минфина №34н и Приказом Минфина №49 предусмотрены случаи, когда
проведение инвентаризации является обязательным:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года);
при смене материально- ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
51
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
В ООО «Мир без очков» создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия в составе:
- руководителя предприятия (председатель комиссии);
- работника бухгалтерской службы;
- товароведа.
Документом на право проведения инвентаризации для
инвентаризационной комиссии служит приказ руководителя организации.
Приказ является единым документом, который в комплексе отразит
организацию предварительной инвентаризационной работы. Приказ о
проведении инвентаризации регистрируется в книге учета выданных
приказов.
После получения приказа о проведении инвентаризации
инвентаризационная комиссия непосредственно приступает к ее выполнению.
Содержание и порядок выполняемых процедур при проведении
инвентаризации в ООО «Мир без очков» приводятся в (таблица 6).
Таблица 6
Содержание работ, выполняемых при проведении
инвентаризации в ООО «Мир без очков»
№
п/п
Содержание работ
1
2
1
Оформление приказа проведении инвентаризации
ценностей и его вручение председателю комиссии. Проведение
инструктажа членов комиссии
2
Оповещение об инвентаризации материально - ответственных лиц
3
Опломбирование подсобных помещений и других мест хранения
ценностей
4
Получение от кассира последнего кассового отчета с выведенными в нем
остатками денег в кассе
5
Проверка кассового отчета и приложенных к нему документов
6
Получение последнего товарно-денежного отчета
7
Подписка о включении всех расходных и приходных документов в отчет
8
Проверка предъявленного товарно-денежного отчета и приложенных к
нему документов
9
Визирование всех документов, приложенных к товарно-денежному
отчету
52
Продолжение табл. 6
1
2
10
Снятие остатка наличия денежных средств в кассе и определение
выручки текущего дня
12
Запись остатка денежных средств в кассе в инвентаризационную опись
13
Подготовка товаров и тары к инвентаризации: группировка и подборка
их по артикулу, наименованиям, ценам, выписка ярлыков на каждый вид
товара
14
Пересчет и перемеривание товаров
15
Запись данных об остатках товарно-материальных ценностей
в инвентаризационную опись
16
Подписка о том, что все ценности, поименованные в описи, комиссией
проверены в натуре
17
Определение предварительных результатов инвентаризации
18
Представление инвентаризационных описей в бухгалтерию
19
Проверка в бухгалтерии товарных документов и отчета материально
ответственного лица
20
Проверка инвентаризационных материалов в бухгалтерии
21
Составление сличительной ведомости
23
Отражение данных в сличительной ведомости результатов
инвентаризации товаров
24
Отражение данных расчета нормируемых потерь в сличительной
ведомости
25
Определение окончательных результатов инвентаризации
26
Рассмотрение результатов инвентаризации
В случае обнаружения порчи, боя товарно-материальных ценностей
инвентаризационная комиссия составляет акт (ТОРГ-15), и вместе с
письменным объяснением материально ответственных лиц передает на
рассмотрение. На фактически оказавшиеся в наличии товары и тару
составляются инвентаризационные описи (ИНВ-3) и журнал учета контроля за
выполнением приказа о проведении инвентаризации.
Результаты инвентаризации, полученные с помощью сличительных
ведомостей, отражаются следующим образом (таблица 7).
Таблица 7
Отражение результатов инвентаризации в ООО «Мир без очков»,
полученных с помощью сличительных ведомостей
Первичный
документ
Содержание операции
Корреспондиру
ющие счета
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Выписка банка
Получены денежные средства от
юридического лица по претензии
51
76
53
Продолжение табл. 7
1
2
3
4
Решение суда
Сторно. При отказе суда
удовлетворить претензию
76
94
Бухгалтерская
справка
Списаны на убытки суммы
претензий, не признанных судом
91
94
По распоряжению администрации работник, с которым заключен договор
о полной материальной ответственности, возмещает недостачу, выявленную в
результате инвентаризации, что отражается следующими проводками
Сличительная
ведомость
результатов
инвентаризации ТМЦ
Отражена недостача товаров,
выявленная в результате
инвентаризации
94
41
Бухгалтерская
справка-расчет
Сторно. Отражена торговая наценка по
недостающим товарам
94
42
Бухгалтерская
справка-расчет
Восстановлена сумма НДС по
недостающим товарам
19
68
Счет-фактура,
бухгалтерская
справка-расчет
Восстановленная сумма НДС по
недостающим товарам отнесена на
счет учета недостач
94
19
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражено списание недостач за
счет виновного лица
73-2
94
Распоряжение
администрации,
бухгалтерская
справка-расчет
Списана за счет виновного лица
разница между продажной и
покупной ценой товара
73-2
98
Приходный кассовый
ордер
Работником внесены денежные
средства в возмещение
задолженности по выявленной
недостаче
50
73-2
Бухгалтерская
справка
Списана на доходы разница между
продажной и покупной ценам
недостающего товара
98
91-1
Если виновные лица не выявлены, то результаты инвентаризации оформляются
следующими проводками
Сличительная
ведомость
результатов
инвентаризации ТМЦ
Суммы недостач при отсутствии
конкретных виновников, а также
суммы, во взыскании которых
отказано судом, признаны прочими
расходами организации
91
94
Акт о порче, бое,
ломе ТМЦ, акт о
списании товаров
Отражены потери товаров сверх
норм естественной убыли
73-2
94
Сличительная
ведомость
результатов
инвентаризации ТМЦ
Оприходованы излишки товаров,
выявленные в результате
инвентаризации
41
91
Сличительная
ведомость
результатов
инвентаризации ТМЦ
Списаны не компенсируемые потери
в связи с чрезвычайными
обстоятельствами (уничтожение и порча
товаров в результате
стихийных бедствий и т.п.)
99
41
54
Проведение инвентаризации в ООО «Мир без очков» является одним из
основным способов контроля за наличием товарных запасов на складе и в
салонах продаж.
2.3. Анализ товарооборота на предприятии
Анализ движения товаров торгового предприятия позволяет оценить
достигнутые результаты, изучить развитие товарооборота по видам товарных
групп, оценить правильность, реалистичность стратегии развития
предприятия, сравнить масштабы деятельности данного предприятия с
конкурентами. Оценка достигнутых результатов – основа планирования
объема реализации предприятия.
Проанализируем товарооборота ООО «Мир без очков» по видам за
2014-2015 гг. (таблица 8).
Таблица 8
Анализ динамики состава и структуры товарооборота ООО «Мир
без очков» по видам товаров за 2014-2015 гг.
Вид товара
2014 год
2015 год
Изменения, (+,-)
абсол.
, тыс.
руб.
относит.
, %
по
уд.
весу
тыс. руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Контактные
линзы
7350,7
33,5
6946,3
31,4
-404,4
-5,5
-2,1
2. Оправы
6845,9
31,2
8384,2
37,9
+1538,
3
+22,5
+6,7
3. Услуги по
сборке и
ремонту очков
5507,5
25,1
4579,2
20,7
-928,3
-16,9
-4,4
4. Прочие
2238,2
10,2
2215,2
10,0
-23,0
-1,0
-0,2
Итого:
21942,3
100,0
22121,9
100,0
+179,6
+0,8
-
Из таблицы 8 видно, что в товарообороте ООО «Мир без очков» в 2015
году наибольший удельный вес занимает продажа оправ (37,9%), а в 2014 году
– продажа контактных линз (33,5%). При этом абсолютная величина объёма
55
продаж контактных линз в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась
на 404,4 тыс. руб. или на 5,5%, а оправ наоборот выросла на 1538,3 тыс. руб.
или на 22,5%. Это связано с тем, что оправ становятся дороже, их ассортимент
с каждым годом растёт, а также в ООО «Мир без очков» большой выбор не
только оправ для взрослых, но и для детей.
В 2015 году объём продаж услуг составляет 20,7%, что ниже уровня 2014
года на 4,4 процентных пункта, а по абсолютной величине на сумму 928,3 тыс.
руб. или на 16,9%. Объём продаж прочих товаров в 2015 году составил 10 %.,
что ниже уровня 2014 года на 0,2 процентных пункта, это связано с тем, что
эта группа товаров в ООО «Мир без очков» является сопутствующей и поэтому
цены на эту продукцию гораздо выше, а также с высоким уровнем
конкуренции на этом рынке продаж.
Наглядно динамику изменения структуры товарооборота ООО «Мир
без очков» за 2014-2015 гг. покажем на рисунке 6.
33,5
31,2
251
10,2
2014 год, %
1.
Контактны
е линзы
2. Оправы
3. Услуги
по сборке
и ремонту
очков
4. Прочие
31,4
37,9
20,7
10
2015 год, %
1.
Контактн
ые линзы
2.
Оправы
3. Услуги
по
сборке и
ремонту
очков
4. Прочие
Рисунок 6. Динамика изменения структуры товарооборота
ООО «АстрАрыба» за 2014-2015 гг.
На рисунке 6 видно, что практически все товарные группы
увеличились, за исключением 1 группы: услуги по сборке и ремонту очков.
56
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают
ассортимент (номенклатура) и структура объёма продаж товаров.
Так как ООО «Мир без очков» не планирует объём продаж по видам, то
за плановую величину возьмем фактические данные по объему продаж за
2014 год, так как любое предприятие стремится, как минимум остаться на
уровне прошлого периода.
Проанализируем выполнение плана по ассортименту проданных
товаров ООО «Мир без очков» за 2014-2015 гг. (таблица 9).
Таблица 9
Анализ выполнение плана по ассортименту товаров
ООО «Мир без очков» за 2015 год
Вид товаров
Объём продаж, тыс.
руб.
Факт в
пределах
плана,
тыс. руб.
план
факт
1
2
3
4
1. Контактные линзы
7350
6946,3
6946,3
2. Оправы
6845
8384,2
6845,0
3. Услуги по сборке и ремонту очков
5510
4579,2
4579,2
4. Прочие
2238
2215,2
2215,2
Итого:
21943
22121,9
20585,7
К
асс
= 20585,7 / 21943 * 100 = 93,8 %
В ООО «Мир без очков» план по ассортименту считается
невыполненным (так как допустимым считается значение 98 %). Это связано
со всеми ассортиментными группами, кроме оправ.
При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности
закупок и реализации товаров.
Проанализируем ритмичность продаж товаров в ООО «Мир без очков»
за 2015 год (таблица 10).
Согласно данным таблицы 10, коэффициент ритмичности
составляет 0,918 = (20199,8/22000). Следовательно, работу ООО «Мир без
очков» можно оценить как неритмичную, хотя в 1 и 4 квартале план был