34
Согласно учетной политике предприятия транспортные расходы включаются в
себестоимость товара.
Для формирования себестоимости служит счет 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей».
Таблица 6
Проводки по списанию транспортных расходов в ООО
«Сибирский экспресс»
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ -
основание
1
15
60
450 000,00
Учтена покупная стоимость
купленного товара
Товарная
накладная
(ТОРГ-12),
Счет-
фактура
полученный
2
19
60
81 000,00
Учтен НДС по приобретенным
товарам
3
15
60
25 000,00
Учтена стоимость транспортных
расходов
4
19
60
4 500,00
Учтен НДС по транспортным
расходам
5
41
15
475 000,00
Учтена фактическая стоимость
купленного товара
Рассмотрим ситуацию, когда доставка товара до ООО «Сибирский
экспресс» была совершена транспортной компанией.
ООО «Сибирский экспресс» реализует товар покупателю товар на общую
сумму 885 000,00 руб., в т.ч. НДС 135 000,00 руб. Согласно учетной политике
стоимость транспортных услуг включена в цену товара. По условиям договора
ООО «Сибирский экспресс» должна доставить товар покупателю. Для доставки
товара заключен договор с транспортной компанией.
По условиям договора стоимость услуг по доставке товара покупателю
составляет 35 400,00 руб, в т.ч. НДС 5 400,00 руб.
35
Таблица 7
Проводки по списанию транспортных расходов в ООО
«Сибирский экспресс»
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание
проводки
Документ - основание
1
62
90.01
885
000,00
Учет выручки
от реализации
товаров
Товарная накладная
(ТОРГ-12),
Счет-фактура выданный,
Товаротранспортная
накладная(форма 1Т)
2
90.03
68.02
135
000,00
Начислен НДС с
реализации товаров
3
90.02
41
885
000,00
Списание
реализованных
товаров
4
44.01
60
30 000,00
Учет расходов на
доставку товаров
покупателю
транспортной
компанией
Договор доставки, Акт об
оказании транспортных
услуг, Транспортная
накладная,
Товаротранспортная
накладная (форма 1 -Т),
Товарная накладная
(ТОРГ-12)
5
19.04
60
5 400,00
Учет входного НДС,
предъявленного
транспортной
компанией
Счет-фактура полученный
6
51
62
885
000,00
Оплата покупателя
за реализов-й товар
Банковская выписка
7
60
51
35 400,00
Оплата транспортной
компании за
доставку товара
Банковская выписка
8
90.07.01
44.01
30 000,00
Списаны расходы
за доставку
реализов-го товара
Бухгалтерская
Справка
9
68
19
5 400,00
НДС принят к вычету
Книга покупок
При заключении договора организация ООО «Сибирский экспресс» с
транспортной компанией, документом, подтверждающим услуги по доставке
реализованного товара, служит транспортная накладная, которая составляется
продавцом.
Для учета движения товара и расчета за их доставку автотранспортом
формируют Товарно-транспортную накладную (форма 1-Т).
Последовательность возврата «неугодного» товара, в первую очередь, зависит
от причин его возврата.
Возврат товара от покупателя может осуществляться в двух случаях:
36
- купленный товар является надлежащего качества;
- купленный товар не имеет надлежащего качества: выявлен брак,
недокомплектованность, несоответствие заказанным параметрам и прочие.
Возврат товара может осуществляться как до подписания товарной
накладной, так и после ее подписания, то есть при смене права собственности.
Так примеру, товар надлежащего качества подлежит возврату только по
согласию обеих сторон (п. 1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ). То есть в данном
случае поставщик с покупателем временно меняются местами. Такой возврат
предусматривает выставление счета от имени бывшего покупателя в пользу
бывшего поставщика и только на сумму возвращаемого товара.
Если же осуществляется возврат некачественного товара, то составляется
акт несоответствия или брака, по которому и происходит сам процесс возврата.
Порядок возврата товара продавцу с НДС от покупателя без НДС,
который находится на упрощенной системе налогообложения, то есть является
не плательщиком НДС, зависит от двух причин:
- товар возвращается целиком;
- товар возвращается частично.
Оформление возврата товара целиком осуществляется продавцом в книге
учета покупок путем регистрации, выписанного им ранее счета-фактуры.
Регистрация осуществляется на дату получения документов от
покупателя и самого товара.
В случае возврата товара частями от покупателя-неплательщика НДС,
продавец обязан оформить корректирующий счет-фактуру. Сумма
корректировочного счета-фактуры должна соответствовать сумме возврата
товара от покупателя. Если же товар был отпущен без предоставления счета-
фактуры, то есть путем использования ККТ, то продавец обязан вернуть деньги
покупателю путем занесения данных в книгу покупок, а именно реквизиты
РКО.
Кроме того, продавец обязан оформить приход возвращенного товара.
Стоит учесть, даже если возврат товара осуществлялся неплательщиком
37
НДС, продавец не теряет право на вычет НДС.
При передаче товара право собственности переходит от поставщика к
покупателю. И у последнего есть право отказаться от товара и вернуть его
поставщику.
Таблица 8
Проводки по возврату брака при его обнаружении после
приема товара в ООО «Сибирский экспресс»
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание
проводки
Документ – основание
1
41
60
10 000
Товар
оприходован
Накладная,
ТОРГ -12
2
19
60
1 800
Входной НДС
СФ поставщика
3
68
19
1 800
НДС принят к
вычету
Книга покупок
4
60
51
11 800
Оплата товара
Платежное поручение
Исходящее
5
76.2
41
10 000
Списан товар
негодный товар
по претензии
Бухг-ая справка, Акт о
несоответствии,
Претензионное письмо
6
76.2
68
1 800
Восстановлен
входной НДС
Книга продаж
7
002
10 000
Подлежащий
возврату товар
принят на
забалансовый
счет
Бухгалтерская
Справка
8
002
10 000
Товар
возвращен
поставщику
Бухгалтерская справка, Акт
о несоответствии
9
51(41,19)
76.2
10 000
Возврат денег
за товар, или
товар заменен
на качеств-ный
Платежное поручение,
Накладная
Далее, рассмотрим, какие проводки формируются для отражения данной
операции в бухгалтерском учете.
Причинами возврата товара поставщику могут быть:
- разница фактического количества с данными накладной;
- несоответствие ассортимента;
- отсутствие необходимых сопроводительных документов;
- неправильная комплектация и упаковка, и т.д.
Если возврат товара, его замена и получение исправленного счета-
38
фактуры поставщика произошли в течение одного квартала, то покупатель
может предъявить к вычету сумму НДС входящего в этом же периоде.
Для расчетов с поставщиками по претензиям в типовом плане счетов
создан счет 76.2 «Расчеты по претензиям».
Так, ООО «Сибирский экспресс» получил от поставщика, фирмы
«Фагот», товар на сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб.).
Товар был оплачен. После получения выяснилось, что товар
ненадлежащего качества, поэтому вся партия полностью была возвращена
поставщику.
Если дефект товара обнаружен сразу же, то при возврате компания не
имеет права предъявить к вычету НДС по возвращенным товарам.
В ситуациях, когда товар приходится возвращать поставщику уже после
того, как он был оплачен, вопрос учета НДС является спорным и
неоднозначным.
По законодательству поставщик обязан предоставить СФ на товар не
позже 5 дней после отгрузки. То есть фактически, если в партии товара
обнаружено частичное несоответствие после внесенных в ТОРГ-12
исправлений, то продавец может предоставить СФ с откорректированными
данными. Здесь вычет НДС возможен уже в момент совершения хозяйственной
операции, то есть в момент получения СФ. Перейдем к рассмотрению
ситуации, когда брак был обнаружен в момент приема товара.
Так, ООО «Сибирский экспресс» прибрело у компании «Мидори» партию
товара на сумму 90 000 руб. без НДС. В момент приемки было обнаружено, что
товар бракованный.
Таблица 9
Проводки по возврату брака при его обнаружении в момент
приема товара в ООО «Сибирский экспресс»
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма проводки,
руб.
Описание проводки
Документ –
основание
1
002
90 000
Подлежащий возврату
товар оприхо-н на
забалансе
Бухг справка
2
-
002
90 000
Товар возвращен постав
39
Таким образом, в ООО «Сибирский экспресс» учет товарных запасов
ведется по продажным ценам и с учетом торговой наценки.
Главной целью учета являются: контроль за сохранностью товарных
запасов; своевременное предоставление руководству предприятия данных о
фактическом валовом доходе, о количестве товарных запасов и
результативности их применения.
2.3 Анализ движения товаров на предприятии
Изучение ассортиментной структуры товарооборота позволяет
производить ранжирование товарных групп по степени их значимости (вклада)
в общий товарооборот предприятия, а также количественно оценивать
положительное или негативное влияние динамики реализации отдельных видов
товаров на общий объем товарооборота предприятия и дальнейшие
возможности его увеличения.
А-группа обеспечивает 80% продаж/прибыли, обычно составляет 15-20%
от всех товаров.
В-группа обеспечивает 15% продаж/прибыли, обычно составляет 35-20%
от всех товаров.
С-группа обеспечивает 5% продаж/прибыли, обычно составляет 50-60%
от всех товаров.
ABC анализ ассортимента товаров по выручке ООО «Сибирский
экспресс» за 2018 год приведен в таблице 10.
На группу товаров А приходится наибольший вклад в общий
товарооборот, поэтому к этой группе должно быть особо пристальное
внимание, т.е. регулярный и тщательный мониторинг и планирование.
Финансовые показатели предприятия в большей мере зависят от товарооборота
по группе А и небольшие изменения цен, оборачиваемости, рентабельности
товаров этой группы могут привести к значительным по масштабу
последствиям. Товары группы B характеризуются средними объемами продаж.
40
Лидеры этой группы являются возможными претендентами на попадание в
группу А, при условии высокой значимости для предприятия и быстрой
оборачиваемости, что требует соответствующего контроля со стороны
руководства.
Таблица 10
ABC анализ ассортимента товаров по выручке ООО
«Сибирский экспресс» за 2018 год
Товары
Структура
ассортимента по
выручке
Группы
товаров
Доля
груп
пы
товаро
в в
ассорт
имент
е,
%
2018 г.
Доля в
обороте, %
Доля в
обороте
накопитель
ным
итогом, %
Щебень гранитный фр. 5-20 мм.,
II класс
35,5
35,5
А
25
Щебень гранитный фр. 2040 мм.,
II класс
21,3
56,8
А
Щебень гранитный фр. 5-20 мм.,
I класс
19,5
76,3
А
Щебень гранитный фр. 2040 мм.,
I класс
6,5
82,8
В
33
Щебень гранитный фр. 4070 мм.,
II класс
5,0
87,8
В
Щебеночно песчаная смесь
фр. С5 0-40 мм.,
II класс
4,0
91,8
В
Щебень гранитный фр. 4070 мм.,
I класс
2,9
94,7
В
Песок из отсевов дробления
фр. 0-5 мм., II класс
2,6
97,3
С
42
Щебеночно песчаная смесь
фр. 0-300 мм.,
II класс
0,8
98,1
С
Песок из отсевов дробления фр. 0-5
мм., I класс
0,8
98,9
С
Щебеночно песчаная смесь фр. С4
0-80 мм.,
II класс
0,7
99,6
С
Щебень гранитный смесь фр. 70-150
мм.
0,4
100
С
Остальные товары этой группы - товары «среднего» класса с обычными
процедурами контроля.
Для всестороннего анализа товарных запасов также необходимо провести
41
XYZ-анализ, который позволяет осуществить группировку товаров по признаку
стабильности продаж и точности будущего прогнозирования. Следовательно,
можно определить товары с постоянным спросом, товары, продажи которых
подвержены сезонным колебаниям и, товары со случайным характером продаж.
Результаты XYZ-анализа также позволяют оптимизировать складские запасы.
XYZ-анализ предполагает деление товаров на 3 группы. Группа Х - товары,
спрос на которые стабилен. Коэффициент вариации таких - до 10%. Группа Y -
товары, спрос на которые слегка колеблется. Коэффициент вариации - от 10 до
30%.
Группа Z - товары, спрос на которые спрогнозировать практически
невозможно. Коэффициент вариации таких - более 30%. XYZ анализ
ассортимента товаров по выручке ООО «Сибирский экспресс» за 2018 год
приведен в таблице 11.
Таблица 11
XYZ анализ ассортимента товаров по выручке ООО
«Сибирский экспресс» за 2018 год
Товары
Фактическое значение
товарооборота
в стоимостном выражении,
тыс. руб.
Коэф
фиц
иент
отно
сит
вари
ации
Груп
пы
това
ров
2018 г.
I кв.
II кв.
III кв.
IV кв.
1
2
3
4
4
5
6
Песок из отсевов дробления фр.
0-5 мм., II класс
3 277
7 156
7 698
6 769
28
Y
Песок из отсевов дробления
фр.0-5 мм. ,I класс
1 448
1 585
2 865
1 767
29
Y
Щебеночно песчаная смесь фр.
С4 0-80 мм., II класс
893
2 031
2 203
1 775
29
Y
Щебень гранитный фр. 40-70
мм.,
I класс
2 776
8 263
8 744
7 974
35
Z
Щебеночно песчаная смесь фр.
0-300 мм., I класс
684
2 132
2 496
1 998
37
Z
Щебень гранитный фр. 40-70
мм.,
II класс
4 368
13 775
16 060
12 921
38
Z
Щебень гранитный фр. 520 мм.,
I класс
16 115
55 131
63 016
49 795
39
Z
42
1
2
3
4
5
6
7
Щебень гранитный смесь фр. 70-
150 мм.
278
857
1 017
679
39
Z
Щебень гранитный фр. 520 мм.,
II класс
29 633
102 612
115 645
88 106
39
Z
Щебеночно песчаная смесь фр.
С5 0-40 мм., II класс
3 289
11 448
13 312
10 267
40
Z
Щебень гранитный фр. 20-40
мм.,
II класс
16 877
60 124
69 221
55 243
40
Z
Щебень гранитный фр. 20-40
мм.,
I класс
5 282
18 475
21 513
16 558
40
Z
Из таблицы 11 видно, что большинство товаров относится к группе
товаров Z, что характерно для данного вида деятельности в связи с сезонностью
продаж. Прогнозирование объемов продаж данных видов товара возможно со
средней степенью точности. Главным для этой категории стоит вопрос
оптимизации уровня запаса, для обеспечения необходимого уровня
обслуживания покупателей при минимуме затрат на создание и поддержание
запаса.
Сведем полученные результаты АВС и ХYZ анализа в итоговую матрицу
(таблица 12).
Товары группы AZ и BZ характеризуются высоким товарооборотом, но
отличаются низкой прогнозируемостью расхода. Гарантированное наличие
запасов на складе по всем товарам данной группы невозможно только за счет
страхового запаса, так как это приведет к снижению оборачиваемости запасов,
затовариванию склада и повышению расходов на хранение.
Выходом из этой ситуации является модификация системы заказов. Часть
товаров нужно перевести на систему с фиксированным размером заказа, для
другой части товаров увеличить частоту поставок.
Товары группы CY характеризуются низким товарооборотом, но спрос на
них относительно стабилен. Это говорит о том, что выводить их из
ассортимента не следует, так как они обеспечивают небольшой, но стабильный
доход. Особенно это важно в не сезонный период. Группа CY является особо
перспективной, так это единственные товары со стабильным спросом.
43
Таблица 12
Итоговая матрица АВС и XYZ анализа ассортиментной
структуры товаров ООО «Сибирский экспресс» за 2018 год
Группы
товаров
Х
Y
Z
А
-
-
щебень гранитный фр. 5-20 мм. II класс;
щебень гранитный фр. 20-40 мм. II класс;
щебень гранитный фр. 5-20 мм. I класс
В
-
-
щебень гранитный фр. 20-40 мм. I класс;
щебень гранитный фр. 40-70 мм. II класс;
щебеночно-песчаная смесь фр. С5 0-40 мм. II
класс;
щебень гранитный фр. 40-70 мм. I класс
С
-
песок из
отсевов
дробления фр.
0-5 мм. II
класс;
песок из
отсевов
дробления фр.
0-5 мм. I класс;
щебеночно
песчаная смесь
фр. С4 0-80 мм.
II класс
щебеночно-песчаная смесь фр. 0-300 мм. II
класс;
щебень гранитный смесь фр. 70-150 мм.
По товарам группы CY возможен переход на систему с фиксированным
размером заказа с формированием страхового запаса, исходя из имеющихся
финансовых возможностей предприятия.
Товары группы CZ характеризуются низким товарооборотом,
нестабильным спросом и низкой прогнозируемостью. Такие товары
необходимо выводить из ассортимента.
Расчет оборачиваемости товарных запасов за 2018 год приведен в таблице
13.
Таблица 13
Расчет оборачиваемости товарных запасов за 2018 год
Товары
Товарные запасы,
тыс. руб.
Товарообор
от, тыс.
руб.
Оборачи
ваем-ть,
дни
1.01.2018
31.12.2018
2018 г.
1
2
3
4
Щебень гранитный фр. 5-20 мм.,
II класс
14 829
8 263
335 996
13
Щебень гранитный фр. 2040
мм., II класс
8 084
4 848
201 465
12