2.2. Учет товарооборота на предприятии оптовой торговли
Ведение бухгалтерского и налогового учета, хранение первичных
документов осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным
бухгалтером. Утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета в
соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
В учете используются типовые формы первичных документов согласно
утвержденным Унифицированным формам государственного статистического
наблюдения. Утверждены формы первичных учетных документов для
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые
формы. А также перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах
– фактурах.
Утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации
имущества и обязательств организации и осуществления внутреннего контроля
за хозяйственными операциями. Утвержден перечень лиц, имеющих право
подписи первичных учетных документов.
Утверждены сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под
отчет сотрудникам, установлены сроки оформления отчетов по их
использованию, а также перечислены работники, имеющие право получения
денежных средств в подотчет.
Основными учетными регистрами утверждены:
главная книга;
регистры бухгалтерского учета (в программе «1С:Бухгалтерия» карточки
счетов, оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер по счетам);
регистры налогового учета (регистры учета операций).
Бухгалтерская и налоговая информация формируется и хранится в
течение отчетного периода на магнитных носителях, в конце следующего
отчетного периода оформляется на бумажных носителях (исключение
составляют кассовые приходно-расходные документы) и хранится в течение
пяти лет, если другое не предусмотрено законодательством. Ответственность
за обеспечение сохранности информации возложена на главного бухгалтера.
Реализацию товаров покупателям с оптовых складов производят на
основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным
заказам и заявкам.
На фактически отпущенные со склада товары и тару оператор ПЭВМ
выписывает товарно-транспортную накладную формы № ТОРГ-12 в четырех
экземплярах. Второй экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается
для списания товарно-материальных ценностей. Первый, третий и четвертый
экземпляры, заверенные подписями (штампами) грузоотправителя, вручаются
водителю. Первый экземпляр сдается водителем (экспедитором)
грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных
ценностей у получателя груза. Третий и четвертый экземпляры сдаются
перевозчику.
Далее на основании товарно-транспортной накладной в бухгалтерии ООО
«Старый Вагиль» выписывается платежное требование.
Для усиления контроля сохранности товаров на складах, выполнения
плана товарооборота и финансовых результатов ООО «Старый Вагиль»
организована отчетность материально-ответственных лиц.
В ООО «Старый Вагиль» товарный отчет, отражающий поступление
товаров от поставщиков, внутреннее перемещение, отгрузку товаров в разрезе
покупателей (указывается номер и дата договора, наименование покупателя),
стоимость, а также номера корреспондирующих счетов со счетом 41/1 «Товары
и тара на оптовых складах», составляется кладовщиком в двух экземплярах
согласно графику документооборота по мере накопления документов в
автоматизированном виде. Затем, по окончании месяца, составляется журнал
проводок по складам за месяц. На основании данных из него по окончании
месяца получают сводные журналы-ордера «Товары и тара на складах» по
оптовой торговле за месяц в целом по организации, в которых видна сумма
выручки от реализации ООО «Старый Вагиль».
При реализации товаров самовывозом, представитель покупателя
принимает товары непосредственно со склада оптовой организации. На
подобранные товары в установленном порядке оператор ПК ООО «Старый
Вагиль» выписывает товарно-транспортную накладную (ТОРГ-12).
Представитель покупателя предъявляет удостоверение личности (паспорт) и
передает кладовщику доверенность на получение товарно-материальных
ценностей. Однако зачастую отгрузка производится по доверенностям, в
которых не указывается перечень товаров, подлежащих получению, что
является нарушением инструктивных документов, регламентирующих порядок
заполнения доверенностей.
В организации ООО «Старый Вагиль» используется автоматизированная
форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С:
Бухгалтерия 8.3».
Так как оперативные данные о реализации товаров в оптовой торговле,
получить нельзя, и они зачастую заносятся в компьютерную программу с
запозданием, то и исключается возможность принятия оперативных
управленческих решений, построенных на достоверной и качественной
информации об объемах реализации. Таким образом, в целом реализация
товаров в ООО «Старый Вагиль» оформляется должным образом, однако
имеются некоторые упущения: систематически нарушается порядок заполнения
товарно-транспортных накладных: нет подписи водителя, удостоверяющей
прием грузов к перевозке от грузоотправителя, как того требует
законодательство; регулярно отгрузка товаров производится по доверенностям,
в которых не указывается перечень товаров, подлежащих получению, что
является нарушением инструктивных документов, регламентирующих порядок
заполнения доверенностей; серьезным нарушением требований нормативных
документов со стороны ООО «Старый Вагиль» является то, что приходные и
расходные кассовые ордера не всегда подписываются главным бухгалтером, а
расходные периодически не имеют подписи директора организации. Все
недочеты требуют исправления и надлежащего контроля в последующем со
стороны администрации исследуемого предприятия.
Согласно рабочему Плану счетов бухгалтерского учета ООО «Старый
Вагиль» для отражения расчетов по оптовой реализации товаров используются
следующие счета: 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
Доходами и расходами организации от обычных видов деятельности
являются:
доходами – выручка от продажи товаров, поступления связанные с
оказанием (транспортных) услуг;
расходами – затраты, связанные с продажей, приобретением и
продажей товаров, оказанием услуг.
Оптовая реализация товаров в ООО «Старый Вагиль» учитывается на
операционно-результативном счете 90 «Продажи». Также для определения
финансовых результатов от этой реализации к счету 90 «Продажи» открыты
следующие субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Расходы на продажу»;
90-9 «Прибыль/убыток от реализации».
В течение месяца на счете 90 «Реализация» по дебету и по кредиту
отражаются одни и те же реализованные товары, только в разных оценках и на
разных субсчетах.
Платежи за отгрузку товаров поступают на счет 50 «Касса» и 51
«Расчетный счет» по дебету в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» (таблица 10).
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учету поступления и оптовой
реализации товаров в ООО «Старый Вагиль» за январь 2015 г.
Документ
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
ТТН на
поступлени
е товаров
Поступил товар от поставщика по
свободно отпускным ценам без
НДС;
НДС на поступившие товары
Произведена оплата за
поступившие товары
Произведен зачет НДС
41.1
19.1
60.1
68-2
60.1
60.1
51
19.1
43520
7833,60
51353,6
7833,60
ТТН на
отгрузку
товаров
Поступили платежи от
покупателей за отгрузку товаров
Отгружены товары покупателям:
а) стоимость товаров по
свободно отпускным ценам без
НДС;
б) продажная стоимость
товаров;
Начисляется НДС
на реализованные товары
51
90-2
62.1
90-3
62.1
41.1
90-1
68-2
106200
63540
106200
16200
ТТН на
возврат
товаров
Отражается возврат товара от
покупателя:
по продажной стоимости
на сумму НДС
на учетную стоимость
62.1
90-3
90-2
90-1
68.2
41
(19000)
(2898,3)
7466
Бухгалтерск
ая справка
В конце месяца списываются
издержки
Определяется и отражается
результат от реализации
(убыток)
90-2
99
44
90-9
56750
53857,7
В январе месяце предприятие сработало убыточно, так как в течение
недели склад закрывался на инвентаризацию, что видно из таблицы 10.
На основании журнала-ордера и ведомости по каждому счету
формируется обобщенный регистр - обороты счета (Главная книга). Где для
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», за отчетный месяц
приводятся его остатки на начало и конец, обороты по дебету и кредиту в
целом и по корреспондирующим счетам.
Суммы, записанные в журнале-ордере по счету 62, разносят в Главную
книгу по каждому корреспондирующему счету. А суммы, записанные в
журналах-ордерах по каждому из корреспондирующих счетов со счетом 62,
записывают на отдельную страницу Главной книги по дебету счета 62.
Подсчитывается итог.
Обороты по кредиту берут из журнала-ордера по тому же счету и выводят
конечное сальдо, которое затем переносят в баланс.
Журнал-ордер и ведомость по счету 90-1 «Реализация» автоматически
формируется на основании накладных на отпуск и оприходование товарно-
материальных ценностей (при реализации товаров покупателям и
оприходовании товаров при возврате от покупателей), начальное сальдо не
имеет. В журнале-ордере отражаются обороты от реализации по продажным
ценам в корреспонденции с дебетом счета 62. В ведомости отражаются обороты
от реализации по учетным ценам и суммы начисленного НДС по каждой
отгрузке товаров.
2.3. Анализ товарооборота в организации
ООО «Старый Вагиль»
Анализ оптового товарооборота предприятия должен ответить на
следующие вопросы, каковы тенденции и темпы изменения продаж; кому
продаются товары; какова товарная структура оборота; в какие регионы
реализуются товары: каково соотношение складских и транзитных продаж;
каково состояние товарных запасов и оборачиваемость; кто является
поставщиком предприятия и каковы объемы поставок.
Источниками информации для проведения экономического анализа
служат бухгалтерская и статистическая отчетность.
Проведем анализ товарооборота, который необходим для принятия мер
по увеличению объема продаж и ускорению товарооборачиваемости. Для того,
чтобы проанализировать оптовый товарооборот за отчетный год сравниваются
фактические данные с плановыми по общему объему оптового товарооборота,
по его видам, формам продажи и структуре.
В процессе анализа оптового товарооборота представленного в таблице
11, изучают выполнение плана товарооборота по каждому виду оборота; темпы
роста оптового товарооборота по сравнению с предшествующими годами по
всем показателям, удельный вес их в общем объеме оптового товарооборота;
изменения в структуре товарооборота за исследуемый период.
Таблица 11
Анализ выполнения оптового товарооборота за 2014 год
Виды
товаро-
оборота
2013 год
2014 год
Выпо
лнен
ие
плана
, руб.
Выпо
лнен
ие
плана
, %
Отче
тны
й
год
к
пред
ыду
щем
у, %
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
план
факт
Сум-
ма,
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Сумм
а,
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Оборот по
реализации
товаров
организаци
ям
32974
68
40800
83
42000
73
1200
102,9
27,3
Внутрисисте
мный
оборот
15540
32
8064
17
15760
27
7696
195,4
1,4
Валовый
оборот
48514
100
48864
100
57760
100
8896
118,2
19,1
Из таблицы 11 видно, что план в 2014 году перевыполнен на 8896 тыс.
рублей (или 118,2 %). Оборот реализации товара организациям по отношению к
2014 году увеличился на 1200 тыс. рублей, что составило 73% от всего оборота.
А внутрисистемный оборот незначительно увеличился на 7996 рублей и
составляет 27% от валового оборота. Все это привело к увеличению валового
оборота на 19,1%.
Данные таблицы 11 показаны в виде диаграммы на рисунке 3.
Диаграмма выполнения плана товарооборота, представленная на рисунке
3 демонстрирует, что наибольшую долю увеличения товарооборота составляет
внутрисистемный оборот – 195,4%, валовой оборот – 118,2%.
Рисунок 3 – Выполнение плана товарооборота по видам за
2014 год
В таблице 12 показана информация о выполнении оптового
товарооборота за 2015 год.
Данные таблицы 12 показывают, что в 2015 году план оборота по
реализации товара организациям выполнен на 130,1% больше, чем
запланировано. А внутрисистемный оборот выполнен всего на 4,0% (меньше,
чем было запланировано на 2015 год). Валовой оборот составил 98,6% и
увеличился на 102,4 % по отношению к предыдущему году.
Таблица 12
Анализ выполнения оптового товарооборота за 2015 год
Виды
товарообор
ота
Предшествую
щий год
Отчетный год
Выпол-
нение
плана,
руб.
Выпол
нение
плана,
%
Отчет
ный
год к
пред
ыдущ
ему,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
план
факт
Сум-
ма,
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Сум-
ма,
тыс.
руб.
Уд.
вес
, %
Оборот по
реализа-
ции
товаров
организа-
циям
42000
73
45000
75
58540
99
13540
130
139,4
Продолжение таблицы 12
Внутрисис-
темный
оборот
15760
27
15000
25
604
1
-14296
4,0
3,8
Валовый
оборот
57760
100
60000
100
59144
100
-856
98,6
102,4
Данные таблицы 12 показаны в виде диаграммы на рисунке 4.
Рисунок 4 – Выполнение плана по оптовому товарообороту за
2015 год
Диаграмма на рисунке 4 демонстрирует, какую долю занимает
выполнение плана каждый вид оборота: оборот по реализации товара
организациям – 30,1% от всего оборота товаров, внутрисистемный оборот
занимает всего 4%, а валовый оборот – 98,6%. В таблице 13 представлена
динамика товарооборота по видам оборота за два года.
Таблица 13
Динамика товарооборота за 2014 – 2015 гг.
В тыс. руб.
Вид товарооборота
2014 г.
2015 г.
Изменения
Темп
приро-
ста, %
±.
Уд.вес,
%
Оборот по
реализации товаров
организациям
42000
58540
+16540
139,38
+39,38
Внутрисистемный
оборот
15760
604
- 15156
3,83
-96,17
Валовый оборот
57760
59144
+1384
102,40
+2,4
Данные таблицы 13 показывают, что в отчетном 2015 году произошло
незначительное увеличение валового оборота товаров на 1384 тысячи рублей
(или на 2,4%) за счет увеличения оборота по реализации товаров организациям
на 16540 тыс. рублей, что составило 39,38% по отношению к 2014 году. В 2015
год произошел спад внутрисистемного оборота на 96,17%, что составляет 15156
тыс. рублей.
Данные таблицы 13 показаны в диаграмме на рисунке 5.
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
2009 г
2010 г
оборот по реализации товаров
организациям
внутрисистемный оборот
валовый оборот
Рисунок 5 – Динамика товарооборота по видам оборота
за 2014 – 2015 гг.
Диаграмма, представленная на рисунке 5, демонстрирует рост оборота по
реализации товаров организациям, валовой оборот и снижение
внутрисистемного оборота.
Рассчитываем динамику товарооборота в текущих ценах и процент
выполнения прогноза продаж за 2014 – 2015 г.г.
Фактический товарооборот прошлого (2014) года составил 57760 тыс.
руб.; прогноз продаж отчетного (2015) года – 65000 тыс. руб.;
фактический товарооборот отчетного(2015) года – 69790 тыс. руб.
Рассчитаем процент выполнения прогноза продаж: 69790 / 65000 x 100 = 107 %
Динамика товарооборота в текущих ценах: 69790 / 57760 x 100 = 121 %
Сопоставимые цены – это цены, какого-либо определенного года или на
определенную дату, условно-принимаемые за базу.
Рассчитаем динамику роста товарооборота в сопоставимых ценах.
В период с 2014 – 2015 года изменились цены, то фактические данные по
продаже товаров необходимо выразить в ценах, в которых прогнозировался
товарооборот. Для этого рассчитаем индекс цен, который показывает
изменение стоимости определенного количества товара.